會(huì)計(jì)信息的生成會(huì)計(jì)學(xué)-南開大學(xué),周曉蘇

1、.,1,第二章 會(huì)計(jì)信息的生成,本章學(xué)習(xí)目的與提要 本章主要介紹會(huì)計(jì)信息的生成過程，即如何將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分散數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、加工和匯總，并形成具有一定質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息。,.,2,一、會(huì)計(jì)科目 二、會(huì)計(jì)帳戶 三、帳戶結(jié)構(gòu),第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)立,會(huì)計(jì)科目是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，并作為開設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。,會(huì)計(jì)帳戶是按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫(kù).,.,3,會(huì)計(jì)帳戶的結(jié)構(gòu),.,4,一、復(fù)式記賬法 二、借貸記賬法 1. 記賬符號(hào)與帳戶結(jié)構(gòu) 2. 記賬規(guī)則 3. 帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 4. 會(huì)計(jì)分錄 5. 試算平衡,第二節(jié) 借貸記賬法,.,5,復(fù)式記賬法，就是對(duì)

2、發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。 它有兩個(gè)顯著特點(diǎn)： 一是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。 二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。,.,6,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)、反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法 。,借貸記賬法中的借貸 與增加、減少?zèng)]有直接 的聯(lián)系。,注意,.,7,記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號(hào)，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方

3、，以此來反映會(huì)計(jì)要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。 在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。,.,8,資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱 貸方,.,9,負(fù)債要素在會(huì)計(jì)方程式的右方，所以在負(fù)債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。 同理，所有者權(quán)益要素在會(huì)計(jì)方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。,.,10,負(fù)債、所

4、有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱 貸方,.,11,損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一平衡式來分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；相反，由于成本費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個(gè)成本費(fèi)賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。在會(huì)計(jì)期末，各類收入、成本費(fèi)用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。期末無余額。,.,12,收入類賬戶結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱 貸方,.,13,費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱 貸方,.,14,各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納如下：,借方 賬戶名稱 貸方,.,15,有借必有貸 借貸

5、必相等,在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。這就使有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種相互關(guān)系就稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。,.,16,會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄可以分為兩種形式： 簡(jiǎn)單分錄：借貸方都只記錄一個(gè)科目的發(fā)生額 復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個(gè)以上科目的發(fā)生額。 復(fù)合分錄可以分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄,.,17,某企業(yè)用銀行

6、存款購(gòu)入原材料8,000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 8,000 貸：銀行存款 8,000 上例中的會(huì)計(jì)分錄是一種簡(jiǎn)單分錄，它只同時(shí)涉及兩個(gè)賬戶形成借貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。,.,18,如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下： 借：原材料 8，000 貸：銀行存款 4，000 應(yīng)付賬款 4，000,.,19,任何復(fù)合分錄都可分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄，上例就可以分解成兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄： 借： 原材料 4，000 貸：銀行存款 4，000 借：原材料 4，000 貸： 應(yīng)付賬款 4，000 復(fù)合分錄 有利于完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)

7、資金流動(dòng)的來龍去脈。,.,20,1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店。,借：銀行存款 80000 貸：實(shí)收資本 80000,.,21,2.華天文具商店租賃營(yíng)業(yè)房屋，預(yù)付8個(gè)月的租金40000元。,借：待攤費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000,.,22,3.商店支付20000元，購(gòu)買銷售設(shè)備。,借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000,.,23,4.華天文具商店從奧神公司賒購(gòu)價(jià)值10000元的文具，10天后支付貨款。,借：庫(kù)存商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000,.,24,5.購(gòu)買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。,借：庫(kù)存商品 2000 貸：銀行存款 200

8、0,.,25,6.歸還前欠奧神公司5000元貨款。,借：應(yīng)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000,.,26,7.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還剩余所欠賬款。,借：應(yīng)付賬款 5000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5000,.,27,8.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。,借：銀行存款 12200 貸：商品銷售收入 12200,.,28,9.賒銷6100元的商品。,借：應(yīng)收賬款 6100 貸：商品銷售收入 6100,.,29,10.收到欠款客戶支付5500元支票。,借：銀行存款 5500 貸：應(yīng)收賬款 5500,.,30,11.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品

9、的成本9600元。,借：商品銷售成本 9600 貸：庫(kù)存商品 9600,.,31,12.支付雇員工資和水電費(fèi)1000元。,借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 將上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記入帳（P.51）,.,32,所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計(jì)算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。 因?yàn)椋?借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額 所以：若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額 推論1：所有帳戶借方發(fā)生額 =所有帳戶貸方發(fā)生額 推論2：所有帳戶借方余額=所有帳戶貸方余額,.,33,.,34,一、會(huì)計(jì)憑證 1. 原始憑證

10、2. 記帳憑證 3. 憑證分類,第三節(jié) 日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程,會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、開展會(huì)計(jì)工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。,原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。,記賬憑證，是本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會(huì)計(jì)分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。,.,35,.,36,二、帳簿 1.總帳 2.明細(xì)帳 3.日記帳,賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定

11、格式且相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍。,總賬是運(yùn)用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用貨幣指標(biāo)總括地反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的情況。,明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)某反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，以及實(shí)物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。,日記帳是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時(shí)賬。用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。,.,37,根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計(jì)

12、算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。,第四節(jié) 帳項(xiàng)調(diào)整和試算平衡,一、試算平衡,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制,又稱應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整的理論依據(jù)。,.,38,例：某企業(yè)在期間開始營(yíng)業(yè)，購(gòu)進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購(gòu)進(jìn)的商品全部售出，實(shí)現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項(xiàng)。期間，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間，企業(yè)通過銀行支付期間I購(gòu)入商品的成本50,000元。 請(qǐng)判斷：期間、期間和期間的損益各是多少？ 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實(shí)現(xiàn)制下的回答是不同的。,.,39,收付

13、實(shí)現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來計(jì)算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入、費(fèi)用。,.,40,調(diào)整的項(xiàng)目共有三類：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、預(yù)記項(xiàng)目和估計(jì)項(xiàng)目。 1.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目： 應(yīng)計(jì)收入的確認(rèn) 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn) 2.預(yù)記項(xiàng)目： 預(yù)收收入的分配 預(yù)付費(fèi)用的攤銷 3.估計(jì)項(xiàng)目,三、結(jié)帳前調(diào)整,.,41,應(yīng)計(jì)收入的確認(rèn),如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項(xiàng)（即款項(xiàng)結(jié)算日）跨越某個(gè)或某幾個(gè)月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進(jìn)行確認(rèn)。,.,42,應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn),如果從服務(wù)使用到支付款項(xiàng)跨越某個(gè)或某幾個(gè)月份，應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月

14、末對(duì)這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。,.,43,預(yù)收收入的確認(rèn),預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負(fù)債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認(rèn)為本月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入。,.,44,預(yù)付費(fèi)用的攤銷,預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對(duì)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對(duì)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費(fèi)用確認(rèn)為本月發(fā)生的費(fèi)用。,.,45,1.固定資產(chǎn)折舊 2.無形資產(chǎn)攤銷 3.壞帳準(zhǔn)備 4.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

15、8.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9.在建工程減值準(zhǔn)備 10.委托貸款減值準(zhǔn)備,估計(jì)項(xiàng)目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準(zhǔn)確計(jì)算，而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)的費(fèi)用項(xiàng)目。,.,46,經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成立，在這一個(gè)月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 湖光公司成立時(shí)所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。 分錄1：借：銀行存款 800,000,000 貸：實(shí)收資本 800,000,000,四、賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡示例,.,47,3日，公司用銀行存款1，000萬采購(gòu)一批服裝，并驗(yàn)收入庫(kù)。,用銀行存款采購(gòu)服裝導(dǎo)致庫(kù)存商品

16、增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)。 分錄2： 借：商品采購(gòu) 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000 分錄3： 借：庫(kù)存商品 10,000,000 貸：商品采購(gòu) 10,000,000 “商品采購(gòu)”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個(gè)科目的目的在于反映采購(gòu)活動(dòng)占用的資金和工作成效，是服務(wù)于管理需要而設(shè)置的科目。,.,48,10日，服裝部實(shí)現(xiàn)銷售300萬元，款項(xiàng)匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬元。,銷售收入實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)銀行存款增加，同時(shí)將減少的庫(kù)存商品確認(rèn)為銷售成本。 分錄4： 借：銀行存款 3,000,000 貸：商品銷售收入 3,000,000 分錄5： 借：商品銷售成本 2,0

17、00,000 貸：庫(kù)存商品 2,000,000,.,49,12日，甲客戶購(gòu)買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠。,銷售收入實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)收帳款增加，同時(shí)將減少的庫(kù)存商品確認(rèn)為銷售成本。 分錄6： 借：應(yīng)收賬款 7,000,000 貸：商品銷售收入 7,000,000 分錄7： 借：商品銷售成本 5,000,000 貸：庫(kù)存商品 5,000,000,.,50,16日，用銀行存款支付電費(fèi)1000元，其中經(jīng)營(yíng)部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費(fèi)800元，其中經(jīng)營(yíng)部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。,用存款支付費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。 分錄8： 借：

18、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1,150 管理費(fèi)用 650 貸：銀行存款 1,800,.,51,30日，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營(yíng)部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放。,工資屬于企業(yè)的費(fèi)用。為了分別反映經(jīng)營(yíng)和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費(fèi)用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動(dòng)，而尚未支付工作，因此形成了對(duì)職工的負(fù)債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負(fù)債。 分錄9： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 4,000 管理費(fèi)用 6,000 貸：應(yīng)付工資 10,000 分錄10： 借：應(yīng)付工資 10,000 貸：銀行存款 10,000,.,52,31日，從銀行借入短期借款200萬。,這筆業(yè)務(wù)發(fā)生

19、導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。 分錄11： 借：銀行存款 2,000,000 貸：短期借款 2,000,000,.,53,湖光公司將暫時(shí)閑置的柜臺(tái)出租給甲客戶，租期半年，從96年1月到6月。6月底租期期滿時(shí)甲客戶一次性支付租金12000元。,到1月底柜臺(tái)已出租1個(gè)月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了1個(gè)月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和債權(quán)增加。 分錄12：借：其他應(yīng)收款 2,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入-租金收入 2,000,.,54,湖光公司與某廣告公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由廣告公司于1996年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，96年3

20、月底公司將一次性支付廣告費(fèi)12000元。,盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)與這筆服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認(rèn)所發(fā)生的廣告費(fèi)用已經(jīng)因此而形成的負(fù)債： 分錄13：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-廣告費(fèi) 4,000 貸：其他應(yīng)付款 4,000,.,55,湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元。,企業(yè)在15日收到定貨款時(shí)，銀行存款和負(fù)債同時(shí)增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)行合同的比例確認(rèn)收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。 分錄14：借：銀行存款 6，00

21、0，000 貸：預(yù)收賬款 6，000，000 分錄15：借：預(yù)收賬款 3，000，000 貸：商品銷售收入 3，000，000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 分錄16：借：商品銷售成本 1，000，000 貸：庫(kù)存商品 1，000，000,.,56,湖光公司于1月5日一次支付年度報(bào)刊征訂費(fèi)4800元。,一次性支付的全年報(bào)刊費(fèi)，意味著購(gòu)買了一項(xiàng)在12個(gè)月的時(shí)間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購(gòu)買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個(gè)月平均負(fù)擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購(gòu)買時(shí)作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。 分錄17： 借： 待攤費(fèi)用 4，800 貸：銀行存款 4，800 分錄18： 借： 管理費(fèi)用 400 貸：待攤

22、費(fèi)用 400,.,57,湖光公司于1月31日購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用樓房一座，支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2500萬。,這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。 分錄19： 借：固定資產(chǎn) 25，000，000 貸：銀行存款 25，000，000,.,58,企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費(fèi)用。,確認(rèn)所得稅費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)對(duì)稅務(wù)局的負(fù)債。 分錄20： 借：所得稅 1，500，000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1，500，000 將記錄上述13筆業(yè)務(wù)的20項(xiàng)分錄登記入帳 并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下：,.,59,.,60,財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。會(huì)計(jì)核算的

23、最終環(huán)節(jié)，就是要以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供各種會(huì)計(jì)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供服務(wù)。 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,第五節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)告,一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,.,61,1. 財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況； （2）損益表，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損的情況； （3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)情況。 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 附注中應(yīng)說明企業(yè)應(yīng)該對(duì)外報(bào)告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時(shí)無法計(jì)量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，以附注形式披露的表外事項(xiàng)將不斷增加。,.,62,損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”會(huì)計(jì)方程式的分層次展開。 損益表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。 通