綠化苗木的賬務(wù)處理

1、綠化苗木作為一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨(dú)特的生產(chǎn)、銷售方式，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則及核算辦法，對(duì)該產(chǎn)業(yè)未明確規(guī)定相應(yīng)的具體處理方法，導(dǎo)致綠化苗木企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理五花八門、各不相同。筆者參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合苗木行業(yè)的特點(diǎn)談幾點(diǎn)實(shí)踐體會(huì)。 一、 綠化苗木的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主要特點(diǎn)：1、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個(gè)品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費(fèi)用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購(gòu)入各種苗木支出時(shí)可單獨(dú)記入相應(yīng)品種、規(guī)格采購(gòu)成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。2、始終處于動(dòng)

2、態(tài)生長(zhǎng)過程中，受自然氣候影響大。如：二年生的苗木中會(huì)有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時(shí)間越長(zhǎng)，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當(dāng)年新栽植的苗木，有時(shí)成活率并不是很高。 3、面積大，費(fèi)用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對(duì)喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進(jìn)行套種。 4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會(huì)逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補(bǔ)。 以上這些特點(diǎn)決定了苗木成本核算的復(fù)雜性，核算工作量大，計(jì)算成本時(shí)難以做到完全意義上的準(zhǔn)確成本。在進(jìn)行苗木成本核算時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟(jì)、合理的方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)

3、間對(duì)苗木成本進(jìn)行追溯調(diào)整。 二、苗圃苗木的分類 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動(dòng)物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，屬于有生命的勞動(dòng)手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，亞布力紅松經(jīng)濟(jì)林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益

4、性生物資產(chǎn)。 三、苗圃苗木的確認(rèn)與計(jì)量我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：（1)企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的苗木才能確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。苗木的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。目前，苗木產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)還很不規(guī)范，在國(guó)內(nèi)沒有一個(gè)統(tǒng)一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性及炒作性，價(jià)格起伏較大。筆者認(rèn)為，在目前情況下應(yīng)按照成本模式進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 四、苗圃會(huì)計(jì)核算的主要會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理 1、造林綠化用苗木的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。 (1)外購(gòu)的造林綠

5、化用苗木，按應(yīng)計(jì)人苗木成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn) 苗(苗木費(fèi))”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；起苗銷售前發(fā)生的撫育費(fèi)等支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應(yīng)按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn) 苗f種子費(fèi)、工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應(yīng)按名義金額，借記“消耗性生物資產(chǎn) 苗(苗木費(fèi))”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn) 苗f工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工

6、薪酬”等科目。 (4)苗木培育過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn) 苗(生產(chǎn)成本分配)，等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 (5)苗木待出售時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的苗木還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 (6)苗木出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”等科目；按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“農(nóng)產(chǎn)品”及相應(yīng)明細(xì)科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的苗木還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。2、種子林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。 (1)外購(gòu)的種子林，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)

7、買種子林的相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 (2)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的可采種前發(fā)生的必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的可采種時(shí)，轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 (3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)

8、損溢”科目。 (4)已達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的種子林其后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (5)種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)陛生物資產(chǎn)”科目。種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 處置成熟性生物資產(chǎn)凈收益”；種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 (6)企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)的種子林按月計(jì)提折舊，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。 3、公益林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。苗圃綠化林、防風(fēng)固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)核算。(1)公益林郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。(2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用