中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)

1、1.壞賬準(zhǔn)備核算方法有：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，在我國(guó)只采用備抵法。在備抵法下，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算有余額百分比、賬齡分析法、銷貨百分比、個(gè)別認(rèn)定法。以余額百分為例，賬務(wù)處理如下：發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款以前確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備，本期收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失重點(diǎn)：期末計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，倒底是提取還是沖銷，要根據(jù)壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額以及本期發(fā)生額來(lái)進(jìn)行判斷。壞賬準(zhǔn)備 =應(yīng)收賬款期末余額*百分比以上公式算出來(lái)的是壞賬準(zhǔn)備的期末余額，不一定是本期應(yīng)計(jì)提的金額。1.仁達(dá)公司為增值稅一般納稅人

2、，增值稅稅率17%，按照應(yīng)收賬款余額0.5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：（ 1） 2007 年期初應(yīng)收賬款余額4000 萬(wàn)，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20 萬(wàn)， 8 月銷售產(chǎn)品一批，含稅款項(xiàng) 4030 萬(wàn)尚未收到， 12 月發(fā)生壞賬30 萬(wàn)。借：應(yīng)收賬款4030貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4030/1.17應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款30應(yīng)收賬款的期末余額=4000+4030-30=8000 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備的期末余額=8000*0.5%=40 萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =40+30-20=50 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失50貸：壞賬準(zhǔn)備50（ 2） 2008 年 4 月收回以前年度的應(yīng)收賬款

3、2000 萬(wàn)， 6 月銷售產(chǎn)品一批，含稅款項(xiàng)4010萬(wàn)，尚未收到，12 月份實(shí)際發(fā)生壞賬30 萬(wàn)借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000借：應(yīng)收賬款4010貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4010/1.17應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：壞賬準(zhǔn)備 30貸：應(yīng)收賬款30應(yīng)收賬款的期末余額=8000-2000+4010-30=9980 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備的期末余額=9980*0.5%=49.9 萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =49.9+30-40=39.9 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失39.9貸：壞賬準(zhǔn)備39.9（ 3） 2009 年 3 月收回以前年度應(yīng)收賬款 5000 萬(wàn)， 7 月銷售產(chǎn)品一批，含稅款項(xiàng)8000 萬(wàn)尚未收到， 9

4、 月收回已確認(rèn)的壞賬損失25 萬(wàn)元。借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款5000借：應(yīng)收賬款 8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000/1.17應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)收賬款 25貸：壞賬準(zhǔn)備25借：銀行存款 25貸：應(yīng)收賬款25應(yīng)收賬款的期末余額 =9980-5000+8000+25-25=12980 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備的期末余額=12980*0.5%=64.9 萬(wàn)元沖銷壞賬準(zhǔn)備 =49.9+25-64.9=10借：壞賬準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失10要求：請(qǐng)編制與壞賬有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2、計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法下的獨(dú)有賬戶：材料采購(gòu)、材料成本差異。原材料“”賬戶反映的是材料的計(jì)劃金額，原材料的實(shí)際金額=原材料 +材料成本

5、差異（借）-材料成本差異（貸）購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）12000應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）10000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）12000差額計(jì)入 “材料成本差異 ”領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本）：判斷 “材料成本差異 ”的期末余額方向比如：借方余額5000 元（超支）總的材料 200000 元5000/200000=0.25 元計(jì)算材料成本差異率超支差異率 =材料成本差異的期末余額/（期初原材料 +本期購(gòu)入的原材料）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：材料成本差異某企業(yè)原

6、材料計(jì)劃成本為 100 元 /千克、月末一次結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和材料成本差異，根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：（1） 5 日從 A 公司購(gòu)入原材料一批480 千克，專用發(fā)票注明價(jià)款50000 元，增值稅8500元，貨款通過(guò)銀行支付，材料未入庫(kù)。借：材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500（ 2） 6 日預(yù)付 B 公司 10 000 元，用于購(gòu)買原材料。借：預(yù)付賬款 10000貸：銀行存款10000（ 3） 10 日從 B 公司購(gòu)入的原材料 160 千克已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)收到的專用發(fā)票上注明價(jià)款為 15 000 元，增值稅 2 550 元，用銀行存

7、款補(bǔ)足貨款。借：材料采購(gòu)15000應(yīng)交稅費(fèi)2550貸：銀行存款7550預(yù)付賬款10000借：原材料 16000貸：材料采購(gòu)15000材料成本差異 1000（4） 20 日從 C 公司購(gòu)入原材料一批600 千克，專用發(fā)票價(jià)款60 000 元，增值稅 10 200元，款已支付，但材料未到。借：材料采購(gòu) 60000應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款70200（5） 25 日，上述（ 1）中從 A 公司購(gòu)入的原材料運(yùn)到。借：原材料48000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)50000（ 6） 28 日，從 D 公司購(gòu)入原材料材料 300 千克，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票到月末尚未收到，貨款未付。暫不入賬（7） 31 日，

8、上述（ 6）中從 D 公司購(gòu)入的材料發(fā)票賬單仍未收到，按計(jì)劃成本30000 元暫估入賬。借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款 -暫估應(yīng)付款30000（ 8）期末結(jié)轉(zhuǎn)本月購(gòu)入材料的計(jì)劃成本，并結(jié)轉(zhuǎn)材料差異。（ 9）“發(fā)料憑證匯總表 ”所列本月發(fā)出原材料如下：生產(chǎn)領(lǐng)用200 千克，產(chǎn)品銷售領(lǐng)用 150千克，管理部門領(lǐng)用5 0 千克，委托加工發(fā)出300 千克。借：生產(chǎn)成本20000銷售費(fèi)用 15000管理費(fèi)用5000委托加工物資 30000貸：原材料70000（ 10）假設(shè)期初庫(kù)存原材料 360 千克，“材料成本差異 ”貸方差異 2000 元，計(jì)算本月材料成本差異分配率，并分?jǐn)偛牧铣杀静町?。材料成本差?/p>

9、的期末余額 =1000/100000=0.01借：材料成本差異70000*0.01貸：生產(chǎn)成本20000*0.01銷售費(fèi)用15000*0.01管理費(fèi)用5000*0.01委托加工物資30000*0.013、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨期末減值的判斷判斷方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法比較：成本與可變現(xiàn)凈值重點(diǎn)：可變現(xiàn)凈值的計(jì)算可變現(xiàn)凈值的計(jì)算分兩種情形（1）直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值 =預(yù)計(jì)售價(jià) -預(yù)計(jì)銷售稅、費(fèi)（2）進(jìn)一步加工的存貨甲材料是用來(lái)加工A 產(chǎn)品的，那么甲材料的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 =預(yù)計(jì)售價(jià) -預(yù)計(jì)銷售稅、費(fèi) -加工成本預(yù)計(jì)售價(jià)的確定：有合同按合價(jià)，沒合同按市場(chǎng)價(jià)；部分有合同，部分沒合同，各算各的。

10、判斷：成本 可變現(xiàn)凈值 ，存貨減值。減值的金額為成本 -可變現(xiàn)凈值借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備反之，存貨未減值如果已計(jì)提減值的存貨出售，那么存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并減少。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年 3月 6日向 M每臺(tái) 1.5 萬(wàn)元。 2004 年 12 月 31 日大華公司庫(kù)存筆記本電腦2004 年 9 月 26 日大華公司與M公司銷售筆記本電腦10 000 臺(tái)，14 000 臺(tái)，單位成本1.41 萬(wàn)元。2004 年 12月 31 日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.0

11、5 萬(wàn)元。大華公司于2005 年3 月6 日向M 公司銷售筆記本電腦10 000 臺(tái)，每臺(tái)1.5 萬(wàn)元。大華公司于2005 年 4 月 6 日銷售筆記本電腦 100 臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17。1.2 萬(wàn)元。貨款均已收到。2004.12.31賬面 14000 臺(tái)，其中10000 有合同， 4000 臺(tái)無(wú)合同有合同部分：成本 =10000*1.41=14100 萬(wàn)元可變現(xiàn)凈值 =10000* （ 1.5-0.05）=14500 萬(wàn)元成本 可變現(xiàn)凈值，減值減值 =5640-5000=640 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失640貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6402005.3.6

12、 銷售 10000 臺(tái)給 M 公司借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14100貸：庫(kù)存商品141002005.4.6，銷售 100 臺(tái)借：銀行存款120*1.17貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi) 120*0.17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16貸：庫(kù)存商品141要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程。2. 2006年 12 月 31 日甲公司庫(kù)存的原材料 -A 材料賬面余額為88000 元，市價(jià)為750 00 元，用于生產(chǎn)儀表 80 臺(tái)。由于 A 材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由2 600元降至1800 元，但是，將 A 材料加工成儀

13、表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64000 元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為 4 000 元。要求：（ 1）計(jì)算用 A 材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本；儀表的成本： 88000+64000=152000 元（ 2）計(jì)算 2006 年 12 月 31 日 A 材料的可變現(xiàn)凈值；可變現(xiàn)凈值 =1800*80-4000-64000=76000 元成本 =88000 元減值 =88000-76000=12000 元（ 3）計(jì)算 2006 年 12 月 31 日 A 材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失12000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120004、交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)為目的而持有的股票

14、、債券、基金等購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 成本 8.5投資收益（手續(xù)費(fèi)）應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息（已宣告尚未發(fā)放）貸：銀行存款收到已宣告但尚未發(fā)放的股利或利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息購(gòu)入之后宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利期末，判斷公允價(jià)值的變化漲：借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)0.3貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益跌：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益1. 某股份有限公司 207 年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1） 3 月 1 日以銀行存款購(gòu)

15、入A 公司股票50000 股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)16 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000 元。借：交易性金融資產(chǎn) 成本 800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2） 4 月 20 日 A 公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4 元。借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（3） 4 月 21 日又購(gòu)入 A 公司股票 50000 股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)18.4 元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4 元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 6000 元。借：交易性金融資產(chǎn) 成本 900000應(yīng)收股利20000投資收益6000貸：銀行存款926000（ 4） 4 月 25 日收到 A 公

16、司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收股利40000（5） 6 月 30 日 A 公司股票市價(jià)為每股16.4 元。公允價(jià) =16.4*100000=1640000 元上期公允價(jià)值 =800000+900000=1700000 元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60000（6） 7 月 18 日該公司以每股17.5 元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓元，實(shí)得金額為1040000 元。借：銀行存款1040000交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)36000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1020000公允價(jià)值變動(dòng)損益36000投資收益20000（7） 12 月 31 日 A 公司股票市價(jià)為每股18

17、 元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。公允價(jià)值 =18*40000=720000 元上期公允價(jià)值 =16.4*40000=656000 元借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)64000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益64000（8） 1.12 日 A 公司將剩余股票全部出售，售價(jià)借：銀行存款700000公允價(jià)值變動(dòng)損益40000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 680000 公允價(jià)值變動(dòng)40000A 公司股票 60000 股，扣除相關(guān)稅費(fèi)710000 元，相關(guān)稅費(fèi)10000 元。6000投資收益200005、持有至到期投資計(jì)算投資收益和攤余成本、溢折價(jià)攤銷溢價(jià)，票面利率實(shí)際利率折價(jià)，票面利率實(shí)際利率平價(jià)，票面利

18、率=實(shí)際利率以折價(jià)為例，投資收益、攤余成本、折價(jià)攤銷的計(jì)算購(gòu)入時(shí)分錄：借：持有至到期投資 面值貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整2011 年投資收益 =期初攤余成本 * 實(shí)際利率應(yīng)收利息 =面值 * 票面利率折價(jià)攤銷 =投資收益 -應(yīng)收利息期末攤余成本 =期初攤余成本 +折價(jià)攤銷2012 年投資收益 =期初攤余成本 * 實(shí)際利率應(yīng)收利息 =面值 * 票面利率折價(jià)攤銷 =投資收益 -應(yīng)收利息期末攤余成本 =期初攤余成本 +折價(jià)攤銷到期時(shí)：攤余成本=面值折價(jià)，攤余成本面值期末攤余成本 =期初攤余成本 -溢價(jià)攤銷2. 甲股份有限公司 201 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，準(zhǔn)備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000 元，企業(yè)按1050 元的價(jià)格購(gòu)入80 張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該債券的實(shí)際利率為10.66%。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會(huì)計(jì)處理（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。6、固定資產(chǎn)折舊（1）雙倍余額遞減法年折舊率 =2/預(yù)計(jì)使用年限 *100%折舊額 =期初凈值 *折舊率期初凈值 =原值 -累計(jì)折舊隨著累計(jì)折舊的增加，期初凈值是遞減的最后兩年改為平均年限法，并且考