《所得稅會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì),韶關(guān)廣播電視大學(xué) 王萍,一、應(yīng)交稅金的計(jì)算,應(yīng)交稅金=應(yīng)納稅所得額稅率=(利潤(rùn)+-永久性差異+- 時(shí)間性差異)稅率,一）永久性差異,1 正差異： A稅法中不允許扣除的支出：違法經(jīng)營(yíng)罰款、稅收滯納金和罰款、非公益性捐贈(zèng)、各種贊助。 B會(huì)計(jì)中多扣除的支出：工資、福利費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開辦費(fèi)、公益性捐贈(zèng) C會(huì)計(jì)中不確認(rèn)的收入，在建工程及福利項(xiàng)目使用本企業(yè)的產(chǎn)品、無法支付的應(yīng)付款、售后回購(gòu),2負(fù)差異 ： A取得的國(guó)債利息收益； B未超過補(bǔ)虧期的用于補(bǔ)虧利潤(rùn)； C被投資企業(yè)的稅率 投資企業(yè)所得稅稅率時(shí)，本期確定的股權(quán)投資收益,二）時(shí)間性差異,1可抵減的時(shí)間性差異（正差異）： A因

2、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的支出； B因“或有事項(xiàng)”確認(rèn)而形成的支出； C因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用； D因會(huì)計(jì)推遲收入的確認(rèn)少計(jì)的收入； E開辦費(fèi)加回多攤銷的部分,2應(yīng)納稅時(shí)間性差異（負(fù)差異）： A因被投資企業(yè)的稅率 投資企業(yè)所得稅稅率時(shí)，在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益。（宣告分紅）； B因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用,二、應(yīng)付稅款法（收付實(shí)現(xiàn)制,借：所得稅 （利潤(rùn)+-永久性差異+-時(shí)間性差異）稅率 貸：應(yīng)交稅金 （利潤(rùn)+-永久性差異+-時(shí)間性差異）稅率,三、納稅影響會(huì)計(jì)法（權(quán)責(zé)發(fā)生制,1計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交稅金=（利潤(rùn)+-永久性差異+-時(shí)間性差異）稅率 2計(jì)算本期遞延稅款=本期時(shí)間性差異適當(dāng)

3、稅率 3倒計(jì)所得稅 4會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅 （倒計(jì)） 遞延稅款（本期發(fā)生的可抵減的時(shí)間性差異或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)納稅時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金= （利潤(rùn)+-永久性差異+-時(shí)間性差異） 稅率 遞延稅款（本期發(fā)生的應(yīng)納稅的時(shí)間性差異或轉(zhuǎn)銷的可抵減時(shí)間性差異,一、某上市公司2003年全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)為5000萬元。該公司以前所得稅為33%，從2003年起改為24%。該企業(yè)采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。 （1）該公司全年發(fā)生上繳上級(jí)管理費(fèi)用240萬元，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的限額為200萬元。 （2）該公司對(duì)A企業(yè)的投資占50%的股份，2003年度A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。A企業(yè)的所得稅為24%。 （3）該公司2003年

4、12月31日存貨的帳面成本為1200萬元，期末可變現(xiàn)價(jià)值1100萬元。 （4）該公司2000年12月購(gòu)入固定資產(chǎn)，原價(jià)600萬元，N=5年，會(huì)計(jì)采用直線法，稅法采用年數(shù)總額法。 計(jì)算2003年的應(yīng)交所得稅，并做會(huì)計(jì)分錄,解： 1、應(yīng)交稅金=5000+（240-200）+（1200-1100）-400*24%=1137.6 2003年時(shí)間性差異（折舊）=0 * 24%+（80+40）* 9%=10.8（借） 2、借：所得稅 1102.8 遞延稅款 10.8+100* 24%=34.8 貸：應(yīng)交稅金 1137.6,二、A有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，

5、2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1000萬元，其中： （1）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為300萬元（被投資單位適用的所得稅稅率為33%，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者。 （2）國(guó)債利息收入50萬元。 （3）因違反合同支付違約金20萬元。 （4）補(bǔ)貼收入300萬元。 （5）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備300萬元（其中可在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬元）。 （6）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元,假定計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的差異均屬于時(shí)間性差異，華豐公司在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。 要求： （1）計(jì)算A公司2003年度的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅所得額用以抵減稅款金額（

6、注冊(cè)借方或貸方發(fā)生額）、所得稅費(fèi)用。 （2）編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算A公司2003年度的凈利潤(rùn),解： 1、應(yīng)交稅金=1000-300-50+（300-50）+200*33%=363 遞延稅款=（300-50）+200*33%=148.5 2、借：所得稅 214.5 遞延稅款 148.5 貸：應(yīng)交稅金 363 3、凈利潤(rùn)=1000-214.5=785.5,三、A公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2004年起所得稅為30%。2004年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為300萬元。2004年初遞延稅款貸方為33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間差異2萬元，可抵減時(shí)間差異3萬元。本年度支付非

7、廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬元，支付稅收罰款1萬元，國(guó)債利息收入2萬元，支付廣告費(fèi)1萬元（未超標(biāo)） 要求：做2004年所得稅的會(huì)計(jì)分錄,解： 1、（300+5+1-2+3-2）*30%=91.5 2、調(diào)低稅率-33/33%*（33-30%） =3 時(shí)間性差異（折舊）=1 * 30%=0.3（借） 3、借：所得稅 88.2 遞延稅款 3.3 貸：應(yīng)交稅金 91.5,四、某企業(yè)2004年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下： (1)本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)600000元，所得稅稅率為33%。 (2)本年度投資收益120000元，其中：國(guó)債利息收入20000元，公司債券利息收入15000元，按權(quán)益法計(jì)算的應(yīng)享有被投

8、資企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)的份額85000元。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資取得的投資收益，在被投資企業(yè)宣告分派股利時(shí)計(jì)入納稅所得，本年度被投資企業(yè)未宣告股利。被投資企業(yè)的所得稅率為15%。 (3)本年度按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的折舊費(fèi)用為40000元，折舊費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)年損益；按稅法規(guī)定可在納稅所得前扣除的折舊費(fèi)用為20000元,要求： （1）按應(yīng)付稅款法計(jì)算本年度應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，并相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）按遞延法計(jì)算本年度應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算采用遞延法比應(yīng)付稅款法核算增加或減少的本年度凈利潤(rùn),解： 1、應(yīng)交稅金（600000-20000-85000+40000-2

9、0000）*33%=169950元 補(bǔ)交稅85000/（1-15%）*（33%-15%）=18000元 借：所得稅 16.995+1.8=18.795 貸：應(yīng)交稅金 16.995+1.8=18.795 2、遞延法： （1）補(bǔ)交稅85000/（1-15%）*（33%-15%）=18000元（貸） （2）時(shí)間性差異（折舊）=2 * 33%=0.66（借） （3）借：所得稅 19.935 貸：遞延稅款 1.14 應(yīng)交稅金 16.995+1.8 3、19.935-18.795=1.14,五、企業(yè)設(shè)備原值30萬元，N=5年，稅法采用直線法，會(huì)計(jì)采用年數(shù)總和法，假定各年利潤(rùn)50萬元，所得稅從第2年起由33

10、%改為35%。 分別采用遞延法，債務(wù)法做會(huì)計(jì)分錄,解：（一）遞延法： 1、借：所得稅 16.5 遞延稅款 1.32 貸：應(yīng)交稅金 17.82 2、借：所得稅 17.5 遞延稅款 0.7 貸：應(yīng)交稅金 18.2 3、借：所得稅 17.5 貸：應(yīng)交稅金 17.5 4、借：所得稅 17.46 貸：應(yīng)交稅金 16.8 遞延稅款 0.66 5、借：所得稅 17.46 貸：應(yīng)交稅金 16.1 遞延稅款 1.36,二）債務(wù)法： 1、借：所得稅 16.5 遞延稅款 1.32 貸：應(yīng)交稅金 17.82 2、借：所得稅 17.42 遞延稅款 0.78 貸：應(yīng)交稅金 18.2 3、借：所得稅 17.5 貸：應(yīng)交稅金

11、 17.5 4、借：所得稅 17.5 貸：應(yīng)交稅金 16.8 遞延稅款 0.7 5、借：所得稅 17.5 貸：應(yīng)交稅金 16.1 遞延稅款 1.4,六、企業(yè)所得稅33%，全年利潤(rùn)1000萬元，平均職工人數(shù)500人，平均月工資800元，年銷售收入8000萬元，實(shí)際工資費(fèi)用600萬元，附加費(fèi)17.5%，實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。當(dāng)年收益中有權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為100萬元。按成本法確認(rèn)的從稅率15%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)17萬元。國(guó)債利息收入5萬元，公司債券利息收入2萬元，企業(yè)折舊比稅法折舊少提10萬元。 要求：分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法做會(huì)計(jì)分錄,解： 1、工資=500 * 800 *

12、12=480 （600-480）*（1+17.5%）=141 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)=30-（1500 * 5%+6500 * 3%）=30-27=3 3、折舊=-10 4、應(yīng)納所得稅額=(1000+141+3-100-17-5-10)*33% =1029*33%=339.57 5、補(bǔ)交稅=17/(1-15%)(33%-15%)=3.6 6、應(yīng)付稅款法 借：所得稅 339.57+3.6 貸：應(yīng)交稅金 339.57+3.6 7、納稅影響會(huì)計(jì)法 借：所得稅 346.47 貸：應(yīng)交稅金 339.57 遞延稅款 6.9,七）、某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值60萬元 (不考慮殘值率)，稅法規(guī)定使用年限為10年，采用直線

13、法計(jì)提折舊；企業(yè)選定折舊年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)350萬元，所得稅稅率為33，第5年起稅率為30，假定各年產(chǎn)生的永久性差異均為10萬元。試分別采用遞延法和債務(wù)法編制第1和第5年的會(huì)計(jì)分錄,解： 1、會(huì)計(jì)折舊= 20 稅收折舊=6 應(yīng)納所得稅額（350+10+14）*33%=123.42 遞延法：借：所得稅 118.8 遞延稅款 4.62 貸：應(yīng)交稅金 123.42 債務(wù)法：借：所得稅 118.8 遞延稅款 4.62 貸：應(yīng)交稅金 123.42 2、會(huì)計(jì)折舊=4 稅收折舊=6 應(yīng)納所得稅額（350-2+10）*30%=107.4 遞延法：借：所得稅 108.

14、06 貸：應(yīng)交稅金 107.4 遞延稅款 0.66 債務(wù)法：借：所得稅 108.96 貸：應(yīng)交稅金 107.4 遞延稅款 1.56,八）、華豐有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱華豐公司)所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%。2004年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬元，其中： （1）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為300萬元(被投資單位適用的所得稅稅率為33，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者)。 （2）國(guó)債利息收入50萬元。 （3）因違反合同支付違約金20萬元。 （4）補(bǔ)貼收入300萬元。 （5）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元(其中可在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬元)。（6）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。

15、假定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的差異均屬于時(shí)間性差異，華豐公司在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異,要求： （1）計(jì)算華豐公司2004年度的應(yīng)交所得稅遞延稅款金額(注明借方或貸方發(fā)生額)、所得稅費(fèi)用。 （2）編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄 （3）計(jì)算華豐公司2004年度的凈利潤(rùn)。 解：1、應(yīng)交稅金（2000-300-50+250+200）*33%=693 遞延稅款（250+200）*33%=148.5 （借） 2、借：所得稅 544.5 遞延稅款 148.5 貸：應(yīng)交稅金 693 3、凈利潤(rùn)=2000-544.5=1455.5,九）：某企業(yè)對(duì)所得稅采用遞延法核算。20

16、01年年初遞延稅款無余額。2001年適用的所得稅稅率為30%,2001年“遞延稅款”科目借方發(fā)生額為120萬元。2002年適用的所得稅稅率為33%,2002年轉(zhuǎn)回2001年發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異80萬元。該企業(yè)2002年末“遞延稅款”科目余額為（ ）萬元。 A.借方13.2B.借方96 C.借方24 D.貸方13.2 答案：B 解析： 遞延稅款借方余額=120-8030%=96萬元,十）、上年適用的所稅稅率為33%，“遞延稅款”科目借方發(fā)生額為66萬元。本年適用的所得稅稅率為30%，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異40萬元。該企業(yè)本年年末“遞延稅款”科目余額為（ ）萬元。 A.借方48 B.借方72 C.借方84 D.借方78 答案：B 解析：“遞延稅款”科目借方余額 =(6633%+40)30%=72萬元 或=66-6633%(33%-30%)+4030% =72萬元,十一）、某企業(yè)2004年取得了國(guó)庫(kù)券投資的利息為30000元，其他公司債券投資利息20000元，全年稅前利潤(rùn)為850000元，所得稅稅率為33%。若無