第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計一、單項選擇題1. 如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，注冊會計師可能（）。A. 增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B. 在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易C. 要求乙公司在期末實施存貨盤點D. 檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額2. 在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下有關(guān)說法中不正確的是（）。A. 對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序B. 對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容C. 對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序D. 存貨的監(jiān)盤目標(biāo)是檢查被審計單位實施盤點的有

2、效性3. 在對存貨實施檢查程序時，以下做法中，注冊會計師應(yīng)該選擇的是（）A. 盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入檢查范圍B. 事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C. 從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性D. 如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄4.乙公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本， 乙公司存貨項目余額和生產(chǎn)成 本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）存貨項目余額2009年12月31日2008年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002009年度2008年度生產(chǎn)成本發(fā)

3、生額175000119000假定不考慮其他因素，注冊會計師在審計時，認(rèn)為乙公司2009年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）。A. 169500 萬元B. 172200 萬元C. 175800 萬元D. 169200 萬元5. 略6. 注冊會計師在對存貨進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位對存貨計提了存貨跌 價準(zhǔn)備，注冊會計師認(rèn)為在編制資產(chǎn)負(fù)債表時， “存貨跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余 額應(yīng)列示為（）。A. 存貨跌價準(zhǔn)備B. 在流動負(fù)債下設(shè)項目列示C. 計入“待攤費用”項目D. 作為存貨項目的抵減項目并在存貨項目予以列示7. 注冊會計師對營業(yè)成本進行審計，下列屬于實質(zhì)性程序的是（）A. 審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑

4、證，及原始憑證的順序編號是否完整B. 詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序C. 對營業(yè)成本實施分析程序D. 審查有關(guān)憑證是否進行適當(dāng)審批8. 注冊會計師觀察被審計單位存貨盤點的主要目的是（A. 鑒定存貨的質(zhì)量B. 了解盤點指示是否得到貫徹執(zhí)行C. 查明客戶是否漏盤某些重要的存貨項目D. 獲得存貨期末是否實際存在以及其狀況的證據(jù)9. 如果存在由于存貨的性質(zhì)或位置較為特殊無法實施監(jiān)盤程序， 或者由于一些不 可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤等情況， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）A. 直接視為審計范圍受到限制，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告B. 直接視為審計范圍受到限制，發(fā)表保留意見或否定意見

5、的審計報告C. 考慮能否實施替代審計程序D. 征詢專家意見二、多項選擇題1. 在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法恰當(dāng)?shù)挠校?）A. 對被審計單位存貨的盤點進行現(xiàn)場監(jiān)督B. 實際參與被審計單位存貨的盤點C. 對被審計單位已經(jīng)盤點的存貨進行檢查D. 撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿E. 在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場2. 注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有（ ）A. 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所B. 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制C. 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿D. 取得并復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄，形成存貨盤點報告E. 考慮是否需要利用專家的工作或其

6、他注冊會計師的工作3. 下列各項與存貨相關(guān)的費用中，注冊會計師審計時認(rèn)為應(yīng)計入存貨成本的有 （ ）。A. 材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用B. 材料入庫后發(fā)生的儲存費用C. 材料入庫前發(fā)生的挑選整理費用D. 材料采購過程中發(fā)生的保險費E. 材料運輸過程中發(fā)生的運輸費4. ABC會計師事務(wù)所首次接受甲公司委托進行審計，注冊會計師在已獲取有關(guān)本 期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)實施（ ）審計程序， 以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A. 查閱前任注冊會計師工作底稿B. 檢查上期存貨交易記錄C. 運用毛利百分比法等進行分析D. 由期末余額倒推至期初E. 復(fù)核上期存貨盤點

7、記錄及文件5. 注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項有（ ）。A. 所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均包括在盤點范圍內(nèi)， 且包括在 截止日的存貨賬面余額中B. 所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)， 并已反映在截 止日以前的會計記錄中， 任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤 點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中C. 在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了恰當(dāng)?shù)臅嬏?理D. 所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)， 且未包括 在截止日的存貨賬面余額中； 任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均

8、已 包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中E. 所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均未包括在盤點范圍內(nèi)， 并未反映在 會計記錄中6. 存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括（ ）。A. 存貨的數(shù)量和種類B. 陳舊過時的速度或易損壞程度C. 遭受失竊的難易程度D. 成本歸集的難易程度E. 注冊會計師實踐經(jīng)驗和水平7. 如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式， 并準(zhǔn)備依賴被審計單位存貨 盤點的控制措施與程序，則絕大部分的審計程序?qū)⑾抻冢?）。A. 觀察B. 詢問C. 重新執(zhí)行D. 抽查E. 重新計算8. 毛利率是盈利能力的主要指標(biāo)， 用以衡量成本控制及

9、銷售價格的變化， 它的變 動可能意味著（ ）。A. 銷售價格發(fā)生變動B. 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動C. 有意或無意地減少存貨儲備D. 固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動E. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動三、名詞解釋。1. 營業(yè)成本審計2. 主營業(yè)務(wù)成本3. 應(yīng)付職工薪酬4. 管理費用四、簡答題1. 簡述存貨監(jiān)盤的目的。2. 在存貨監(jiān)盤程序中需要特別關(guān)注的情況有哪些？3. 被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序？五、分析題1. B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2008年度財務(wù)報表進行審計。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外 地公用倉庫。另

10、有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2008年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部 分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司2008年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍2008年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為 2008年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1. 與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2. 觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3. 檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已 納入盤點范圍。4. 對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主

11、要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）如果丙公司存貨中存在不良資產(chǎn)，審計人員需要實施哪些審計程序？（2）請指出存貨監(jiān)盤計劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。（3） 請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改答案部分一、單項選擇題1.【正確答案】C【答案解析 】 當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制評價為高風(fēng)險時，注冊會計師不能更多 的執(zhí)行詢問、觀察和檢查， 而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行監(jiān)盤程序， 在期末實施監(jiān)盤程序要比在期 末前后實施監(jiān)盤程序更可靠。2.【正確答案】 D【答案解析 】 存貨的監(jiān)盤目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取被審計單位有關(guān)存貨數(shù)量和 狀況的審計證據(jù)， 檢查存貨的數(shù)量是否

12、真實完整， 是否歸屬被審計單位， 存貨有 無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。3.【正確答案】 A【答案解析 】 檢查的范圍應(yīng)當(dāng)盡量選擇隱蔽性較大或難以盤點的存貨納入檢查 范圍，所以選項 A 正確。注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽 取檢查的存貨項目， 所以選項 B 不正確。從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨 實物，屬于逆查， 用來測試盤點記錄的存在性； 如果是從實物中選取項目追查至 存貨盤點記錄，則是測試存貨盤點記錄的完整性，所以選項C不正確。如果盤點記錄與存貨實物存在差異， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因， 而不是直接要求被審計單 位更正盤點記錄，所以選項 D不正確。4.【正確答案】 B

13、【答案解析】 完工產(chǎn)品的成本二5300+ 175000 6800= 173500 （萬元）發(fā)出產(chǎn)品的成本（主營業(yè)務(wù)成本）=12400+ 173500- 13700= 172200 （萬元）5.【 正確答案 】 D【答案解析】當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+ （2040+ 7360+ 3150） （700X 4.5+ 500X 4.6） = 9600 （萬元）甲公司計算的發(fā)出存貨的成本為 9840萬元（800X 5.2 + 400X 4.6 + 800X 4.8 ）, 所以應(yīng)調(diào)減 240 萬元。6.【 正確答案 】 D【答案解析 】 “存貨跌價準(zhǔn)備”的性質(zhì)是存貨的備抵賬戶，從賬戶設(shè)置的性質(zhì) 上，它

14、應(yīng)列為存貨的抵減項目，但在年報中應(yīng)當(dāng)列在“存貨”項目中反映。7.【 正確答案 】 C【答案解析】選項ABM是控制測試。8.【 正確答案 】 D9.【 正確答案 】 C二、多項選擇題1.【 正確答案 】 ACDE【答案解析 】 實施存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)做的是實地觀察與檢查，而 非參與被審計單位的盤點，因為盤點是被審計單位的責(zé)任。2.【正確答案】 ABCE【答案解析】 選項D是在存貨監(jiān)盤結(jié)束時所做的工作。3.【 正確答案 】 ACDE【答案解析 】 材料入庫后發(fā)生的存儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。4.【 正確答案 】 ABCE5.【 正確答案 】 BCD【答案解析】 選項A,所有已確認(rèn)為銷售但

15、尚未裝運出庫的商品是否均未包括 在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；選項E,所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均包括在盤點范圍內(nèi),并已反映在會計記錄中。6.【 正確答案 】 ABCD7.【 正確答案 】 ABD8.【 正確答案 】 ABDE【 答案解析 】 存貨儲備影響的是存貨周轉(zhuǎn)率，而不是毛利率。三、名詞解釋。(1) .【正確答案 】 營業(yè)成本審計是指對直接材料、直接人工、制造費用、生產(chǎn)成本、 庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計。(2) .【正確答案 】 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日?；顒影l(fā)生的實際成本。(3) .【 正確答案 】 應(yīng)付職

16、工薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費； 醫(yī)療保險費；養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、工商保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān) 系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等內(nèi)容。(4) .【正確答案 】 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費、差旅費、折舊費、修 理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、審計費、業(yè)務(wù)招待費。四、簡答題1.【正確答案 】 注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計 證據(jù)，以確定被審計單位記錄的所

17、有存貨確實存在， 已經(jīng)反映了被審計單位擁有 的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。2.【正確答案 】 在存貨監(jiān)盤程序中需要特別關(guān)注的情況包括： 一是存貨移動情況。 在對存貨進行盤點時， 如果被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進行， 注冊會計師應(yīng)通過 實施必要的檢查程序， 確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序， 確 保在適當(dāng)?shù)钠陂g對存貨進行了準(zhǔn)確記錄， 沒有遺漏或重復(fù)盤點。 二是存貨的狀況。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況， 觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀 損、陳舊、過時及殘次的存貨，并追查這些存貨的處置情況。三是存貨的截止。 為了明確盤點的時點， 以便與永續(xù)盤存記錄進行核對， 注冊會

18、計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點 日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄截止是否正確。3.【正確答案 】 被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的程序包括： 一是再次觀察盤點現(xiàn)場， 以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點， 并檢 查已填用、 作廢及未使用盤點表單的號碼記錄， 確定其是否連續(xù)編號， 查明已發(fā) 放的表單是否均已收回， 并與存貨盤點的匯總記錄進行核對， 必要時， 將盤點表 上的事項與檢查記錄進行核對。 二是取得并復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄， 形成存貨盤 點報告(記錄)，完成監(jiān)盤報告。五、分析題1.【 正確答案 】 (1)審計人員需要實施的審計程序包括：一是對存貨進行盤點， 確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額； 二是對存貨的賬面價值與市價進行比較， 以確定存貨賬面價值高于實際價值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成 品、自制半成品、 生產(chǎn)成本等存貨的虛增， 應(yīng)與正常的市價下跌引起的存貨減值 加以區(qū)分，以確