談會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)

1、談會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)1會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)概述1、會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí) 踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。 會(huì)計(jì)假設(shè) 最早由wA佩頓于1 9 9 2年在其著作 會(huì)計(jì)理論中提出， 但直到5 0年代末才引起美國(guó)會(huì)計(jì)界的高度重視。其觀點(diǎn)是既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來自客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 基本前提， 那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概 念或命題。 按照演繹法， 以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和 方法。2、 會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定1 事物區(qū)別另 1事物的根本屬性。 會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu) 成，是會(huì)計(jì)這 1事物

2、比較深刻的 1 貫的和穩(wěn)定的方面， 它從整體 上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。 會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì) 計(jì)概念的依據(jù)， 會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。 這 1 觀點(diǎn)從 20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國(guó)， 并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣 泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的 3 種認(rèn)識(shí) “會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論” 、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”就是 其長(zhǎng)期研究的結(jié)果。3、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切 相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客 觀歷史條件及其特殊情況。 會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為， 會(huì)計(jì)的歷史發(fā)

3、 展始終受環(huán)境的影響與支配， 會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之 地及深入展開研究之依據(jù)， 而且是探明會(huì)計(jì)原理、 本質(zhì)及規(guī)律的 出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職 能等，它具有高度的概括性。4、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于20世紀(jì)60年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用， 在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上， 以會(huì) 計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì) 理論的主導(dǎo)地位。 會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為， 會(huì)計(jì)作為 1 個(gè)信息系統(tǒng)， 應(yīng)首先明確目標(biāo)， 再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、 會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。2、會(huì)計(jì)理

4、論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征1、惟 1 性。會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有 1 個(gè)，而且只能 是 1 個(gè)。進(jìn)行會(huì)計(jì)研究工作需要有 1 個(gè)切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)。從 這點(diǎn)出發(fā)，研究會(huì)計(jì)的其他相關(guān)問題，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的深入認(rèn)識(shí)， 形成會(huì)計(jì)理論， 進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐， 并構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。 同時(shí)， 只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā)， 才能減少研究的盲目性， 達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì) 的本質(zhì)性認(rèn)識(shí)。2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫 穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終， 不因時(shí)間、 地點(diǎn)、條件的改變而改變。 會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，會(huì)隨著時(shí)代、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從 而使得會(huì)計(jì)在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、 同 1 時(shí)期各個(gè)不同的客觀環(huán) 境和

5、條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變 化性。但會(huì)計(jì)作為 1 門獨(dú)立的學(xué)科， 有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。 這就決定了作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的 特征，不因時(shí)代、實(shí)踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定 性。 3、普遍性。這里所講的普遍性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏 輯起點(diǎn)理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會(huì)計(jì)學(xué)分支的邏輯起點(diǎn)， 不能僅 僅適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。 從這個(gè)意義上講， 也可把這 1 特征稱為 統(tǒng) 1 性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會(huì)計(jì)學(xué)科的萌芽狀態(tài)， 到單式記賬法的產(chǎn)生、 復(fù)式記賬法的出現(xiàn)， 會(huì)計(jì)基本上是履行反 映和監(jiān)督的職能。這時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)科以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主。后來，隨著

6、生產(chǎn)力水平的提高、 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、 管理的需要以及人們?cè)絹碓街?視會(huì)計(jì)等原因，成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)學(xué)等學(xué) 科才相繼獨(dú)立成科。目前，會(huì)計(jì)學(xué)科又包含了 1 些新的分支，如 國(guó)際會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境 會(huì)計(jì)等。 因此，會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 邏輯起點(diǎn)，它應(yīng)該成為整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。3、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)相結(jié)合共同作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的合理性前面對(duì)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn) 11 作了介紹和評(píng)價(jià)，筆者也提 出 1 種新的觀點(diǎn)，即把會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短， 綜合考慮，作為會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)。下面來談?wù)劺碛?。在特定歷史條件下， 會(huì)計(jì)環(huán)境 1 般是相對(duì)穩(wěn)定的， 因此對(duì)會(huì) 計(jì)環(huán)境理論的認(rèn)識(shí)也是有局限的， 如果用系統(tǒng)、 歷史和發(fā)展的觀 點(diǎn)來研究會(huì)計(jì)理論， 會(huì)計(jì)環(huán)境必然是會(huì)計(jì)理論研究的首要因素之 1。環(huán)境變了，則導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)其他領(lǐng)域認(rèn)識(shí)的變化。把會(huì)計(jì)環(huán)境 作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的 1 個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)在理論的前后 1 貫 性和邏輯 1 致性上，因?yàn)榭紤]了會(huì)計(jì)環(huán)境的因素， 把會(huì)計(jì)環(huán)境視 為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性， 研究的結(jié)果更為穩(wěn)定， 也 更符合人們對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的界定。把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)， 更能解釋環(huán)境變化所 帶來的 1 系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問題。 因此， 將會(huì)計(jì)環(huán)