宏途講師講解會計學復(fù)式記賬法

1、復(fù)式記賬 第三章,復(fù)式記賬是一種科學的記賬方法，運用復(fù)式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時在兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶中進行記錄，以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。本章首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹了總賬與明細賬之間的平行登記，并以四類經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型為主線，通過工業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進一步闡明了借貸記賬法的具體運用,本章內(nèi)容提示,復(fù)式記賬的概念,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理,復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ),復(fù)式記賬的種類,復(fù)式記賬的作用,復(fù)式記賬的概念,復(fù)式記賬，

2、是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記,A企業(yè)用 銀行存款 50000元 購入原材 料,原材料,銀行存款,50000,50000,復(fù)式記賬理論基礎(chǔ),復(fù)式記賬是以會計等式所揭示的有關(guān)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復(fù)式記賬。因此，會

3、計等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證,復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 復(fù)式記賬能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯,復(fù)式記賬的作用,復(fù)式記賬法的種類,復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的

4、實務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的產(chǎn)生,借貸記賬法的內(nèi)容,賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄,借貸記賬法的產(chǎn)生,借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的?！敖琛北硎尽扒贰保百J”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記

5、賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段,記賬符號 賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 試算平衡,借貸記賬法的內(nèi)容,借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定,記賬符號,賬戶名稱 借 貸,賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu),借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有,負債類賬戶,資產(chǎn)類賬戶

6、,所有者權(quán)益類賬戶,成本類賬戶,損益類賬戶,賬戶的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方,增加,余額,減少,余額,借 貸,借 貸,減少,增加,資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu),期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額,資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例,企業(yè)用銀

7、行存款40000元購買機器設(shè)備一臺,負債類賬戶結(jié)構(gòu),期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額,負債類賬戶應(yīng)用舉例,從銀行借入短期借款60000元，存入銀行,所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu),期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額,所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例,將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本,10000,10000,期初余額 90000,期末余額80000,期初余額 100000,期末余額110000,成本類賬戶結(jié)構(gòu),期初余額 本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額,借 貸,本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額,成本類會計科目,期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減,

8、期末余額反映在產(chǎn)品的成本,本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額,損益類收入賬戶結(jié)構(gòu),本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額,借 貸,收入會計科目,損益類費用賬戶結(jié)構(gòu),本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額,本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額,借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額,記賬規(guī)則,50000,50000,有借必有貸,借貸必相等,試算平衡,試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記

9、錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法,賬簿,賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證,發(fā)生額試算平衡,全部賬戶本期 = 全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù),理論依據(jù),平衡公式,有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則,由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等,余額試算平衡,全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末） 借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù),理論依

10、據(jù),平衡公式,期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等,資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,試算平衡表的編制,借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額

11、的平衡關(guān)系,試算平衡表的編制舉例,某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表,從銀行提取現(xiàn)金10000元,用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫,某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資,某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本,50000,10000,期末：10000,試算平衡表 2004年6月30日,試算平衡法,試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶

12、記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計記錄進行日常或定期的復(fù)核,賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄,賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶,會計分錄,賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系,賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶,對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)

13、系的進行登記，復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶,哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢,賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例,將現(xiàn)金10000元存入銀行,銀行存款,現(xiàn)金,借 貸,借 貸,10000,10000,上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶,會計分錄,應(yīng)在哪些賬戶中登記 ？應(yīng)登記在賬戶的哪一方 ？各賬戶中登記的金額是多少,經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù),對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出 指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄,編制會計分錄的方法與步驟,明確記賬金額

14、,確定應(yīng)記賬戶,分析增減變化,確定記賬方向,正確書寫分錄,分析涉及要素,企業(yè)向銀行借入短期借款50000元,涉及資產(chǎn)、負債要素,銀行存款”“短期借款,銀行存款與短期借款同增,記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方,應(yīng)記入50000元,借：銀行存款 50000,貸：短期借款 50000,會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求,會計分錄的內(nèi)容,借：銀行存款 50000,貸：短期借款 50000,應(yīng)記方向,應(yīng)記賬戶,應(yīng)記金額,會計分錄的格式,復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄,簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶

15、，即一借一貸的會計分錄,會計分錄的種類,借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000,借：原材料 60000,貸：銀行存款 58000 現(xiàn)金 2000,總賬與明細分類賬的設(shè)置 總賬與明細分類賬的關(guān)系 總賬與明細分類賬的平行登記 總賬與明細分類賬的試算平衡,第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,總賬與明細分類賬的設(shè)置,總分類賬戶是按照總分類會計科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位進行登記，提供總括核算資料的賬戶,明細分類賬戶是按照明細科目開設(shè)的，用來提供詳細核算資料的賬戶,原材料,總賬與明細分類賬的關(guān)系,聯(lián)系：總賬與明細賬是對相同經(jīng)濟內(nèi)容詳細程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的,區(qū)別：總賬提供的

16、是總括指標，對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬提供詳細指標，對總賬起輔助補充的作用,總括指標,詳細指標,詳細指標,總分類賬與明細分類賬的平行登記,總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶登記的做法,原材料,120000,100000,20000,在總賬和明細賬中平行登記,總分類賬與明細分類賬的平行登記要點,同期間,同方向,等金額,同依據(jù),總賬與明細賬根據(jù)相同的會計憑證進行登記,總賬與明細賬在同一會計期間內(nèi)進行登記,總賬與明細賬記賬的方向應(yīng)相同,總賬的登記金額應(yīng)與明細賬所記金額之和相等,企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元

17、，B材料20000元,總分類賬與明細分類賬的平行登記舉例,登記依據(jù)相同，同為該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證,登記方向相同，同記入總賬和明細賬的借方,登記期間相同，都要在6月份登記入賬,登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細賬之和,總賬與明細分類賬的試算平衡,總賬與明細分類賬的數(shù)量關(guān)系 總賬期初（末）余額=所屬明細賬期初（末）余額之和 總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細賬借（貸）發(fā)生額之和,期末，為了驗證總賬與明細賬的登記是否正確， 可以根據(jù)總賬與明細賬的數(shù)量關(guān)系編制總賬與明細賬的試算平衡表，該表既可以起到驗證的作用，還可以作為編制會計報表的依據(jù),總分類賬與明細分類賬的試算平衡,總賬與明細賬的試

18、算平衡表 2004年6月30日,A、B明細賬的合計數(shù),總賬,等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算,等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算,等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算,等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算,期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn),第四節(jié) 復(fù)式記賬法的應(yīng)用,等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)與負債同增 資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增 資產(chǎn)與收入同增 費用與負債同增,等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例,某公司向工商銀行借入短期借款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000,某公司收到投資人投入的銀行存款20000元，作為企業(yè)的注冊資本存入銀行。 借：銀行存款 20000 貸：實收資本 20000,等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例,月末，企業(yè)計算職

19、工應(yīng)付工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資28000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資3000元，銷售人員工資2000元,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28000 B產(chǎn)品 12000 制造費用 5000 管理費用 3000 營業(yè)費用 2000 貸：應(yīng)付工資 50000,某公司銷售給天津立達公司A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票列示價款80000元，增值稅額為13600元，款項尚未收到,借：應(yīng)收賬款天津立達公司93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 80000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600,等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例,等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算,資

20、產(chǎn)內(nèi)部項目之間此增彼減,成本費用內(nèi)部項目的此增彼減,費用增加而資產(chǎn)減少,資產(chǎn)增加而費用減少,等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例,某公司向太原鋼鐵廠購買甲材料1000噸，每噸100元，增值稅專用發(fā)票列示貨款100000元，增值稅額17000元，材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付,借：原材料甲材料 100000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000,等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例,某公司職工李強出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付,借:其他應(yīng)收款李強 1000 貸:現(xiàn)金 1000,某公司用現(xiàn)金2000元，支付產(chǎn)品廣告費,借:營業(yè)費用 2000 貸:現(xiàn)金 2000,等式左

21、邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例,某公司倉庫發(fā)出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料20000元，車間一般耗用甲材料5000元，廠部行政管理部門耗用乙材料10000元,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 B產(chǎn)品 20000 制造費用 5000 管理費用 10000 貸：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000,等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算,負債項目與所有者權(quán)益項目發(fā)生此增彼減,所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減,負債內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減,負債項目與收入項目發(fā)生此增彼減,收入項目減少所有者權(quán)益項目增加,等式右邊此增彼減

22、業(yè)務(wù)核算舉例,某公司向銀行取得短期借款80000元，歸還前欠上海大華工廠的購貨款,借：應(yīng)付賬款上海大華工廠 80000 貸：短期借款 80000,某公司按合同規(guī)定，在收到北京天天公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的款項23400元10天后發(fā)出A產(chǎn)品，并開出增值稅專用發(fā)票，其中貨款為20000元，增值稅額為3400元,借：預(yù)收賬款北京天天公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400,年末，某公司按照規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積30000元,借：利潤分配提取盈余公積 30000 貸：盈余公積 30000,年末，企業(yè)按投資協(xié)議規(guī)定，從凈利潤中提取20000元分配給投資者

23、，尚未支付,借：利潤分配應(yīng)付利潤 20000 貸：應(yīng)付利潤 20000,等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)與負債同時減少,資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少,費用和所有者權(quán)益同時減少,等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例,某公司用銀行存款200000元歸還前欠太原礦山機器廠的設(shè)備款。 借：應(yīng)付賬款太原礦山機器廠 200000 貸：銀行存款 200000,某公司用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資,借：應(yīng)付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000,等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例,某公司用銀行存款交納城市建設(shè)維護稅7000元，交納教育費附加3000元,借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 7000 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 3000 貸：銀行存款 10

24、000,某公司收到天津立達公司發(fā)來的甲材料，并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票列示貨款30000元，增值稅5100元，款項已按照購貨合同規(guī)定于10天前匯入立達公司的賬戶,借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100,期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn),制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn),完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn),制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn),制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象,分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等,分配率,制造費用總額,分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用） =分配率該種產(chǎn)品的分配

25、標準,各種產(chǎn)品的分配標準合計數(shù),借 制造費用 貸,借 生產(chǎn)成本 貸,借 生產(chǎn)成本 貸,制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例,假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月“制造費用”賬戶借方所歸集的制造費用發(fā)生額為8000元，按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配，其中A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時5800小時，B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時4200小時,制造費用分配表 單位：元,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4640 B產(chǎn)品 3360 貸：制造費用 8000,完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),本期的產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用,完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本,對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在完工產(chǎn)品與

26、在產(chǎn)品之間進行分配,如果期末無在產(chǎn)品,完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用,完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例,本月投入生產(chǎn)的A產(chǎn)品1200件，生產(chǎn)費用總計為14000元，其中完工1000件，完工產(chǎn)品單位成本12元，投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生產(chǎn)費用總計為8600元，其中完工800件，完工產(chǎn)品單位成本10元。A、B產(chǎn)品已驗收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A、B產(chǎn)品的成本,借：庫存商品A商品 12000 庫存商品B商品 8000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8000,銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從

27、“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加,本月銷售A產(chǎn)品600件，單位成本為12元，銷售B產(chǎn)品400件，單位成本10元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,借：主營業(yè)務(wù)成本 11200 貸：庫存商品A商品 7200 庫存商品B商品 4000,損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),期末，為了正確的計算本期的經(jīng)營成果，應(yīng)將當期取得的收入與發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶,借 費用類賬戶 貸,本期發(fā)生,結(jié)轉(zhuǎn),借 收入類賬戶 貸,本期發(fā)生,結(jié)轉(zhuǎn),借 本年利潤 貸,費用,收入,利潤,虧損,收入費用,收入費用,期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本100000元，主營業(yè)務(wù)

28、稅金及附加5000元，管理費用30000元，財務(wù)費用2000元，營業(yè)費用10000元結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤”賬戶,期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入200000元結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶,損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例,借：主營業(yè)務(wù)收入 200000 貸：本年利潤 200000,借：本年利潤 147000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 管理費用 30000 財務(wù)費用 2000 營業(yè)費用 10000,本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn),所得稅的核算 年末，計算出當年的利潤總額后，應(yīng)計算當年應(yīng)負擔的所得稅費用與應(yīng)交所得稅稅金，并對其進行核算,計算應(yīng)交所得稅時： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 所得稅費

29、用的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 貸：所得稅 交納所得稅時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款,凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn),期末，應(yīng)將“本年利潤”的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配賬戶,本年利潤” 貸方余額,本年利潤” 借方余額,借 本年利潤 貸,凈利潤,借 利潤分配 貸,借 本年利潤 貸,凈虧損,凈利潤,凈虧損,會計循環(huán)實例為民診所,為民診所系由X先生獨資興辦,于年初注冊登記并開業(yè),主要為社區(qū)居民提供醫(yī)療及保健有償服務(wù),目前醫(yī)生1人(業(yè)主)、護士1人。該診所會計工作由鐵算盤會計咨詢服務(wù)公司派員辦理,所訂會計循環(huán)步驟為: 一 分析日常業(yè)務(wù),編制會計分錄 二 過賬 三 期末賬項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn) 四 結(jié)賬 28 五 試算平衡 六 編

30、制會計報表 為民診所發(fā)生的會計事項及處理如下,會計循環(huán)實例:一分析業(yè)務(wù),編制會計分錄 -、,經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 引起變化的要素項目 會 計 分 錄,現(xiàn) 金 銀 行 存 款 庫 存 物 料 實 收 資 本,應(yīng) 付 票 據(jù) 應(yīng) 付 賬 款 預(yù) 收 賬 款 應(yīng) 付 工 資,營 業(yè) 費 用 本 年 利 潤 營 業(yè) 收 入 盈 余 公 積,現(xiàn)金500元存入銀行,資產(chǎn)現(xiàn)金 500 資產(chǎn)存款 +500,借:銀行存款 500 貸:現(xiàn) 金 500,500 500,開出匯票300元償還 欠某藥廠貨款,負債應(yīng)付貨款 300 負債應(yīng)付票據(jù) +300,借:應(yīng)付賬款 300 貸:應(yīng)付票據(jù) 300,初 700,初2500,初

31、600,初1600,初800,初400,初 1000,300 300,購進藥品400元,付款期為20天,資產(chǎn)庫存物品 +400 負債應(yīng)付貨款 +400,借:庫存物料 400 貸:應(yīng)付賬款 400,400,400,開出支票200元,償還 上項部分貨款,資產(chǎn)存款 200 負債應(yīng)付貨款 200,借:應(yīng)付賬款 200 貸:銀行存款 200,200,200,業(yè)主增加投入資本現(xiàn) 金1000元,權(quán)益/實收資本+1000 資產(chǎn)/現(xiàn)金+1000,借:現(xiàn) 金 1000 貸:實收資本 1000,1000,1000,門診收入現(xiàn)金600元,收入銷售收入 +600 資產(chǎn)現(xiàn)金 +600,借:現(xiàn) 金 600 貸:營業(yè)收入 600,600,600,本月社區(qū)居民保健費 400元,以原預(yù)收款抵付,負債預(yù)收款 -400 收入銷售收入 +400,借: