營改增義務(wù)地點(diǎn)

1、納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn),武漢市國稅局貨物和勞務(wù)稅處,目錄,一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、增值稅納稅地點(diǎn),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2、以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時(shí)如果再強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,二、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)的含義 本條規(guī)定所稱收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定，要注意以下三個(gè)方面： （一）收到款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

3、（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,三）除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,三、提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； “未

4、簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,四、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說，對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。 本條所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)是指范圍注釋第二條第三款所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括

5、有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有

6、必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致,增值稅納稅地點(diǎn),納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。 固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。本條規(guī)定對(duì)固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確,增值稅納稅地點(diǎn),一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

7、納稅。 根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，單位和個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，單位和個(gè)人在非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)該按照營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許多總分機(jī)構(gòu)會(huì)面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況,增值稅納稅地點(diǎn),二、非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 非固定業(yè)戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點(diǎn)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報(bào)納稅的，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征營業(yè)稅。 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng),增值稅納稅地點(diǎn),按照以上原則，其他個(gè)人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如外省市其它個(gè)人在本市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，不再考慮向其居住地或運(yùn)輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，應(yīng)