《會(huì)計(jì)循環(huán)上日?！穚pt課件

1、1,第五章,會(huì)計(jì)循環(huán)（上）日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,2,第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述,會(huì)計(jì)循環(huán)：從審核填制憑證起，到登記賬簿，直到編制出財(cái)務(wù)報(bào)告止的一系列會(huì)計(jì)處理程序，也就是企業(yè)周而復(fù)始地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作程序。 可分為6個(gè)階段：分錄、過(guò)賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬和編表。,3,第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算,一、主要業(yè)務(wù) 企業(yè)資金的來(lái)源不外乎兩個(gè)： 一是來(lái)自債權(quán)人，即負(fù)債； 二是來(lái)自投資者，即所有者權(quán)益。,4,資金進(jìn)入企業(yè)的核算,來(lái)自債權(quán)人的資金，：一是從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的各種長(zhǎng)期或短期的借款；二是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的各種長(zhǎng)期或短期的債券；三是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)延期付款等方式從其他債權(quán)人處取得的，如應(yīng)付賬款

2、、應(yīng)付票據(jù)等。 來(lái)自投資者的資金，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所述，“包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入的資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等?！币虼?，所有者權(quán)益具體可分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)方面的內(nèi)容。投資者投入企業(yè)的資金是實(shí)收資本和資本公積兩部分，稱為投入資本；另外兩部分是通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本積累，稱為留存收益。,5,二、賬戶設(shè)置,“短期借款” ：借入的期限在一年以下，用于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要的款項(xiàng)。 “長(zhǎng)期借款” ：借入的期限在一年以上，用于彌補(bǔ)長(zhǎng)期資金的不足的款項(xiàng)。 “應(yīng)付債券” ：為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券 。 “實(shí)收資本” ：實(shí)際收到投資者投入的

3、資本 。 “資本公積” ：資本或股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等 。,6,三、資金進(jìn)入企業(yè)業(yè)務(wù)的核算舉例,國(guó)有春華工廠200X年12月1日各賬戶的期初余額如下：,7,8,該廠12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,例1：因購(gòu)買(mǎi)材料需要，企業(yè)向銀行借入150 000元存入銀行，期限為3個(gè)月。 借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000 例2：從銀行取得2年期借款600 000元，存入銀行 。 借：銀行存款 600 000 貸：長(zhǎng)期借款 600 000,9,例3：以銀行存款歸還一筆到期的短期借款50 000元。 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000 例4：為擴(kuò)

4、大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)增加某企業(yè)投資。聯(lián)營(yíng)方永生公司以全新廠房一幢作為追加投資，價(jià)值350 000元，交接手續(xù)已辦妥。 借：固定資產(chǎn) 350 000 貸：實(shí)收資本 350 000,10,例5：國(guó)家追加投入資本500 000元，存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000 例6：企業(yè)接受某公司捐贈(zèng)的一批固定資產(chǎn)，評(píng)估價(jià)值200 000元。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：資本公積 200 000,11,第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,一、主要業(yè)務(wù) 要進(jìn)行生產(chǎn)，首先需要儲(chǔ)備必要的物資，即供應(yīng)生產(chǎn)資料。生產(chǎn)資料的供應(yīng)包括勞動(dòng)資料的供應(yīng)和勞動(dòng)對(duì)象的供應(yīng)。 勞動(dòng)資料主要是指房屋、機(jī)器等固

5、定資產(chǎn)，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的勞動(dòng)手段和必備條件； 勞動(dòng)對(duì)象主要指用于制造產(chǎn)品、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料。,12,二、材料購(gòu)入成本內(nèi)容,材料的購(gòu)入成本包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。其中買(mǎi)價(jià)以供貨方發(fā)票上開(kāi)列的價(jià)格登記，采購(gòu)費(fèi)用則包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等等。,13,賬戶設(shè)置,“物資采購(gòu)”:資產(chǎn)類，用來(lái)歸集材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，最后計(jì)算確定材料的采購(gòu)成本。借方：歸集買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用時(shí)；貸方：當(dāng)材料的采購(gòu)成本歸集完整并且材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，將材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方；該賬戶期末一般無(wú)余額，如果有借方余額，則表示貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。該賬戶

6、按材料的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。,14,“原材料”核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。 “包裝物”核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器（如桶、箱、瓶、壇、袋等）的成本。 “低值易耗品”核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品，指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品（如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等）的成本。,賬戶設(shè)置,15,賬戶設(shè)置,“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”：在計(jì)算得出應(yīng)交的稅金時(shí)，記入“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方；在繳納稅金時(shí)，記入該賬戶的借方；其余額表示應(yīng)交而

7、未交的稅金數(shù)。,16,三、采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算舉例,例7：購(gòu)入甲材料一批600噸，單價(jià)250元，同時(shí)支付增值稅25 500元以及運(yùn)雜費(fèi)6 000元，價(jià)稅與運(yùn)雜費(fèi)共181 500用銀行存款支付。 借：物資采購(gòu)甲材料 156 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 貸:銀行存款 181 500 例8：上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料實(shí)際采購(gòu)成本。 借：原材料甲材料 156 000 貸：物資采購(gòu)甲材料 156 000,17,例9：購(gòu)入材料一批，其中甲材料400噸，單價(jià)260元，乙材料500噸，單價(jià)120元，增值稅27 880元，價(jià)稅總額191 880元尚未支付。 借：物資采購(gòu)甲材料 104 0

8、00 乙材料 60 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 880 貸：應(yīng)付賬款 191 880,18,例10：上述材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4 500元，由供貨單位墊付。,19,借：物資采購(gòu)甲材料 2 000 乙材料 2 500 貸: 應(yīng)付賬款 4 500,20,例11：上述甲、乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 借：原材料甲材料 106 000 乙材料 62 500 貸：物資采購(gòu)甲材料 106 000 乙材料 62 500,21,例12：開(kāi)出支票，用銀行存款支付上批甲、乙材料的價(jià)稅合計(jì)款以及墊付的運(yùn)雜費(fèi)共196 380元。 借：應(yīng)付賬款 196 380 貸：銀行存款 196 380,22,第四節(jié)

9、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程就是生產(chǎn)成本的形成過(guò)程。 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)費(fèi)用分配于各產(chǎn)品的結(jié)果，是指為制造某一產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。,23,二、費(fèi)用的分類及有關(guān)賬戶設(shè)置,生產(chǎn)費(fèi)用，是生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，最后應(yīng)記入生產(chǎn)成本。 期間費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的但不能歸屬于某一特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。這部分費(fèi)用不參與產(chǎn)品成本的計(jì)算，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益中，即期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，作為利潤(rùn)的減少。,24,費(fèi)用的分類及有關(guān)賬戶設(shè)置,生產(chǎn)費(fèi)用由直接費(fèi)用和間接費(fèi)用組成。兩者的區(qū)別在于前者能明確該費(fèi)用是為生產(chǎn)某

10、種產(chǎn)品而耗用的，能直接構(gòu)成產(chǎn)品成本，但后者必須經(jīng)過(guò)一定的分配才能計(jì)入產(chǎn)品成本中。 直接費(fèi)用又分直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用包括間接材料費(fèi)用、間接人工費(fèi)用和其他間接費(fèi)用。,25,期間費(fèi)用由營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三部分組成。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。 管理費(fèi)用是行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理人員的工資及福利費(fèi)、行政管理部門(mén)的折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和退休金等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包

11、括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。,26,三、“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”,“制造費(fèi)用”賬戶，用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 “生產(chǎn)成本”賬戶用于核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生，確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。,27,四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例,例13：企業(yè)本月領(lǐng)用材料情況匯總?cè)缦拢褐圃霢產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料580噸，領(lǐng)用乙材料150噸；制造B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料350噸，乙材料400噸；車間一般耗用丙材料250公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用丙材料120公斤。甲材料

12、單位成本262元，乙材料單位成本126元，丙材料單位成本10元。,28,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 170 860 B產(chǎn)品 142 100 制造費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 1 200 貸：原材料甲材料 243 660 乙材料 69 300 丙材料 3 700,29,例14：該廠12月份計(jì)算的職工工資匯總?cè)缦拢?制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 39 100元 制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 32 800元 車間管理人員工資 4 700元 廠部管理人員工資 8 000元 合 計(jì) 84 600元,30,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 39 100 B產(chǎn)品 32 800 制造費(fèi)用 4 700 管理費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付工資 84

13、 600,31,例15：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人職工福利費(fèi)： 3 9 100 14% = 5 474元 制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人職工福利費(fèi)： 32 800 14% = 4 592元 車間管理人員職工福利費(fèi)： 4 700 14% = 658元 廠部管理人員職工福利費(fèi)： 8 000 14% = 1 120元 合計(jì) 11 844元,32,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 474 B產(chǎn)品 4 592 制造費(fèi)用 658 管理費(fèi)用 1 120 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 11 844,33,例16：從銀行中提取現(xiàn)金86 000元，其中84 600元準(zhǔn)備發(fā)放工資，另外1 400元備用。

14、借：現(xiàn)金 86 000 貸：銀行存款 86 000 例17：以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資84 600元。 借：應(yīng)付工資 84 600 貸：現(xiàn)金 84 600,34,例18：現(xiàn)金支付職工王明本年度困難補(bǔ)助2 000元。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 2 000 貸：現(xiàn)金 2 000 例19：用現(xiàn)金購(gòu)入辦公用品500元，當(dāng)即交付使用，其中車間耗用200元，行政管理部門(mén)耗用300元。 借：制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 500,35,例20：行政人員王某出差，預(yù)支差旅費(fèi)500元，現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款王某 500 貸：現(xiàn)金 500 例21：行政人員王某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)480元，退回現(xiàn)金20元。 借

15、：管理費(fèi)用 480 現(xiàn)金 20 貸：其他應(yīng)收款王某 500,36,第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 銷售過(guò)程的主要業(yè)務(wù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸集、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金的計(jì)繳和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。,37,二、賬戶設(shè)置,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：在發(fā)出商品、提供勞務(wù)、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)。 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”：核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供制造性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，包括除

16、增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。,38,三、銷售業(yè)務(wù)的核算舉例,例22：企業(yè)向光華公司銷售一批產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品500件，400元，共計(jì)200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元；B產(chǎn)品800件，200元，共計(jì)160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅總計(jì)421 200元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款光華公司 421 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200,39,例23：企業(yè)向凱利工廠銷售一批產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品600件，400元，共計(jì)240 000元，應(yīng)交增值稅40 800元；B產(chǎn)品800件，200元，共計(jì)

17、160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅總計(jì)468 000元收到存入銀行。 借：銀行存款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000,40,例24：以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3 000元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 例25：收到光華公司所欠賬款421 200元，存入銀行。 借：銀行存款 421 200 貸：應(yīng)收賬款光華公司 421 200,41,例26：以銀行存款支付產(chǎn)品銷售過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)共計(jì)2 500元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500,42,第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)收

18、支的核算,一、其他業(yè)務(wù): 材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、非工業(yè)性運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。,43,（一）其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置,“其他業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确侵圃煨凿N售或勞務(wù)收入。 “其他業(yè)務(wù)支出”：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及營(yíng)業(yè)稅金及附加。,44,（二）其他業(yè)務(wù)收支核算舉例,例27：企業(yè)出售甲材料10噸，價(jià)值4 000元，應(yīng)交增值稅680元，價(jià)稅總計(jì)4 680元已經(jīng)收到，存入銀行。 借：銀行存款 4 680 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 例28：上述材料的實(shí)際成本為2 620元，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)支出 2 620 貸：原材料甲材料 2 620,45,二、營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù),營(yíng)業(yè)外收支，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入和支出。 營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。 營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。,46,（一）營(yíng)業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置,企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外收入，貸記