中級財務(wù)第六章固定資產(chǎn)ppt課件

1、1,6 固定資產(chǎn),FIXED ASSET,Chapter 6,淮陰工學院 經(jīng)濟管理學院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 6,2,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)特征與確認 (一)固定資產(chǎn)的特征： 固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2.使用壽命超過一個會計期間。,交通工具,機器、設(shè)備,房屋、建筑物,固 定 資 產(chǎn),3,1）是否確認固定資產(chǎn)與持有目的相關(guān)。如房屋一般作為固定資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)出來的房屋主要是為了出售，應作為存貨核 （2）出租只能是經(jīng)營租出，分為租出設(shè)備和房屋。且經(jīng)營租出的房屋應作為投資

2、性房地產(chǎn)核算。 （3）固定資產(chǎn)的界定中不再強調(diào)單位價值的高低,4,二）固定資產(chǎn)的確認,該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 在實務(wù)中，應注意,融資租入的 固定資產(chǎn),是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn),5,確認時，應注意： （1）固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。如： 借:固定資產(chǎn)發(fā)動機 8000 機身 12000 貸：銀行存款 20000 （2）備品配件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品配件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應確

3、認為固定資產(chǎn),6,3）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,7,1、按經(jīng)濟用途： （1）生產(chǎn)經(jīng)營用 （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用 【注意】 關(guān)鍵詞：是否直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程,還可以按照所有權(quán)歸屬分類,3、綜合分類：指按經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類 （1）生產(chǎn)經(jīng)營用、(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用、（3）租出（指經(jīng)營性出租）、（4）不需用、（5）未使用、（6）土地、（7）融資租入固定資產(chǎn) 【注意】（6）土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值之

4、內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)進行管理,2、按使用情況： （1）使用中固定資產(chǎn) 【注意】 季節(jié)性經(jīng)營停用、大修理等原因暫時停止使用的、經(jīng)營性出租和內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)， 仍然屬于使用中的固定資產(chǎn)！ （2）未使用固定資產(chǎn) 【注意】 已完工、已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)（如購建的待安裝固定資產(chǎn)），改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)（如經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等）， 均屬于未使用的固定資產(chǎn)！ （3）不需用固定資產(chǎn) 指企業(yè)多余或不使用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)的分類,8,三、固定資產(chǎn)的計價標準,一）原始價值（實際成本/歷史成本） 是指取得某項固定

5、資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等,基本計價標準,9,二）重置完全價值 是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價,反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,10,三）凈值（折余價值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值,計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù),11,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量（從資產(chǎn)的取得渠道分別確定,固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可

6、使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用,12,一、外購的固定資產(chǎn) 其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等,13,二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，

7、但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，不公允的按市場價值。 （四）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。 同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面價值入賬； 非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按其公允價值作為入賬價值,14,五）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應收債權(quán)換人固定資產(chǎn)的，按應收債權(quán)的公允價值加上應支付相關(guān)稅費作為入賬價值。 （六）以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的公允價值或同類資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，

8、固定資產(chǎn)按重置成本入賬，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （九）特殊行業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素,15,二 固定資產(chǎn)的取得 （一）購入固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以不通過安裝直接投入使用，有的則需要安裝才能投入使用。 企業(yè)對于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款作為計價依據(jù)，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費

9、等。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價款、設(shè)備運抵企業(yè)，到設(shè)備正式投入使用，尚需經(jīng)過設(shè)備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應先記入“在建工程”科目，待設(shè)備安裝完成后，將設(shè)備的買價、支付的運輸費連同設(shè)備安裝成本，一并由 “在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,16,注意： 按照新增值稅條例規(guī)定：企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。同時處置時應考慮銷項稅額的計算 外購非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣如購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，

10、不能抵扣，仍應計入固定資產(chǎn)成本。 不動產(chǎn)（如房屋）的進項稅額也不能抵扣,17,例6-1】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備。設(shè)備買價60 000元，增值稅10 200元，支付運雜費1 800元。 借：固定資產(chǎn) 61 800 應交稅費 10 200 貸：銀行存款 72 000 【例6-2】企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50 000元，增值稅8 500元，支付運費1 000元。 (1)設(shè)備運達企業(yè)投入安裝。 借：在建工程 51 000 應交稅費 8500 貸：銀行存款 59 500,18,2)用銀行存款支付安裝費1 500元。 借：在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500 (3)設(shè)備安裝完畢投

11、入使用。 借：固定資產(chǎn) 52 500 貸：在建工程 52 500,19,例6-2 甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%。假定該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）。A.2650萬元 B.2658萬元 C.2675萬元 D.3100萬元,20,正確答案B答案解析增值稅額425萬元可以抵扣，不計入設(shè)備成本；生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用的原材料所負擔的增值稅無需轉(zhuǎn)出，不計入設(shè)備成本。設(shè)備的入賬價值=2500+25+10

12、0+33=2658（萬元）。 特殊情況一：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本,21,例6-3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C，甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費42 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）確定計入固

13、定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費等 應計入固定資產(chǎn)成本的金額=7 800 000+42 000= 7 842 000,22,2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例 A設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35% B設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43% C設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22% （3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值 A設(shè)備的入賬價值=7 842

14、00035%=2 744 700（元） B設(shè)備的入賬價值=7 842 00043%=3 372 060（元） C設(shè)備的入賬價值=7 842 00022%=1 725 240（元,23,4）編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 240 應交稅費 1326000 貸：銀行存款 9 168 000,24,特殊情況2： 需要注意的是，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，如分期付款購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融

15、資費用”科目。 未確認融資費用攤銷時的處理分兩種情況： （1）符合借款費用準則應予資本化條件的，計入“在建工程”。 （2）除了按照借款費用準則應予資本化的之外，應當在信用期間內(nèi)計入當期財務(wù)費用,25,未確認融資費用”采用實際利率法攤銷。 每期未確認融資費用攤銷= （該期期初長期應付款余額-該期期初未確認融資費用余額）實際利率 【例6-4】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元， 2009年12月31日支付40

16、0萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會計處理,26,1、2007年1月1日： 固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元 長期應付款入賬價值=2000萬元 未確認融資費用=2000-1813.24=186.76萬元 借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認融資費用 186.76 貸：長期應付款 2000,27,2、2007年12月31日 未確認融資費用攤銷=1813.246%=108.79萬元 借：財務(wù)費用 108.79 貸：未確認融資費用 108.79 借：長期應付款 1000 貸：銀行存款 1000 3、2

17、008年12月31日 未確認融資費用攤銷=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32萬元 借：財務(wù)費用 55.32 貸：未確認融資費用 55.32 借：長期應付款 600 貸：銀行存款 600,28,4、2009年12月31日 未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬元 借：財務(wù)費用 22.65 貸：未確認融資費用 22.65 借：長期應付款 400 貸：銀行存款 400,29,二）自制自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自制自建的固定資產(chǎn)，從開始建造到完工交付使用，都要經(jīng)歷較長的時間。為了歸集各種支出，合理確定固定資產(chǎn)實際建造成本，企業(yè)應設(shè)置 “在建

18、工程” 科目。 企業(yè)為工程所購入的工程材料、物資通過 “工程物資” 科目核算。“在建工程” 科目余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出,30,注意：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）建造過程中領(lǐng)用原材料、自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅都不計入固定資產(chǎn)成本。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料,31,1.自營工程 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入工程成本。而對于間接費用，通常只將專為工程項目提供的水電等變動費用計入工程成本。 【例6-5】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資340 000元，增值稅57 800元，

19、全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資90 000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40 000元，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計35000元，工程完工后，對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)物資減少20000元，經(jīng)調(diào)查，屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償5000元，剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。不久，廠房完工交付使用。 (1)購入工程物資 借：工程物資 340 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 57 800 貸：銀行存款 397 800,32,2)領(lǐng)用工程物資 借：在建工程某廠房 300 000 貸：工程物資 300 000 (3)支付工程人員工

20、資 借：在建工程某廠房 90 000 貸：應付職工薪酬 90 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息 借：在建工程某廠房 40 000 貸：長期借款 40 000 （5)輔助生產(chǎn)車間支出 借：在建工程某廠房 35000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000,33,6）工程物資減少： 借： 其他應收款 5000 營業(yè)外支出 18400 貸：工程物資 20000 應交稅費應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 3400 （7）剩余物資專用于職工宿舍建造 借：在建工程職工宿舍 23400 貸：工程物資 20000 應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 3400 新稅法規(guī)定，由于管理不善造成物資毀損、被盜，進項稅額不得

21、抵扣，應轉(zhuǎn)出；由于自然災害造成的毀損，進項稅額可以抵扣；體現(xiàn)了人文關(guān)懷。物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額不得抵扣。 (8)工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 465 000 貸：在建工程 某廠房 465 000,34,例6-6 某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該固定資產(chǎn)的實際造價為（）元。A.145 980 B.

22、145 895 C.128 555 D.143 095 正確答案C答案解析固定資產(chǎn)的實際造價=100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555（元,35,例6-7 采用自營方式建造固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）的情況下，下列項目中應計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程領(lǐng)用原材料應負擔的增值稅 B.工程人員的工資 C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用E.工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失 正確答案BCE答案解析選項A，原材料負擔的增值稅可以抵扣；選項D，應計入管理費用,36

23、,注意:（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。（2）工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本,37,3）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目

24、已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 （4）所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整,38,5）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費及其使用。提取時，一般分錄為：借：成本費用類科目貸：專項儲備安全生產(chǎn)費使用時，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費

25、用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出時：借：專項儲備貸：銀行存款等,39,2.出包工程 出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。 【例6-6】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進行。 (1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預付給W建筑公司工程款項300 000元。 借：預付賬款 300 000 貸：

26、銀行存款 300 000,40,2)辦理廠房建造工程價款結(jié)算550 000元。 借：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 貸：銀行存款 250 000 預付賬款 300 000 (3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。 借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：在建工程建筑工程（廠房） 550 000,41,三）投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應按投資雙方確認的價值（確認價值不公允的例外）作為入賬價值，同時還要反映投資者投資額的增加。 【例6-7】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，雙方評估確認的價值28 000元。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 28 000 貸：實收資本 28 000,42,某企業(yè)接受投資者投

27、入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）元。A.471 160B.466 400C.545 160D.495 160 正確答案B答案解析設(shè)備入賬成本=450000+4000+10000+2400010%=466 400（元,43,四）接受捐贈固定資

28、產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例6-8】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價值確認其原價為75 000元。編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 750 000 貸：營業(yè)外收入 750 000,44,五）租入固定資產(chǎn) 企業(yè)租入的固定資產(chǎn)按租賃的性質(zhì)，分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)兩種。由于二者具有不同的性質(zhì)和特點，因而所采用的會計方法也不同。 1.經(jīng)營性租賃 經(jīng)營性租賃是一種為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要而進行的租賃。 在經(jīng)營租賃方式下，出租人仍然承擔持有固定資產(chǎn)的費用和風險

29、，因而需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)稅金、保險費，進行維修保養(yǎng)并計提折舊,45,根據(jù)經(jīng)營租賃的特點，企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的增加核算，只能通過備查登記的方式記錄和管理租入固定資產(chǎn)； 而對支付的租賃費，應計入有關(guān)經(jīng)營費用，對租入固定資產(chǎn)所進行的改良工程支出，應先計入長期待攤費用，然后再分期攤銷,46,例6-9】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價值為1 000 000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金20

30、0 000元，第3年年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認租金費用，并按時支付租金。 （1）2007年1月1日，支付租金借：長期待攤費用 150 000貸：銀行存款 150 000,47,2）2007年12月31日，確認租金費用借：管理費用250 000（直線法）（750 000/3）貸：長期待攤費用 100 000 （倒擠）銀行存款150 000（3）2008年12月31日，確認租金費用借：管理費用 250 000貸：長期待攤費用50 000 （倒擠）銀行存款200 000（4）2009年12月31日，確認租

31、金費用借：管理費用 250 000貸：銀行存款250 000,48,2.融資性租賃 融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬的一種租賃。 融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在幾個方面： 租期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）； 租約一般不能取消； 支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等； 租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人,49,我國企業(yè)會計準則21號-租賃規(guī)定， 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作

32、為入帳價值。 最低租賃付款額：在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應支付或者可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或者與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值,50,1）租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額,51,2）初始直接費用的會計處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的

33、，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款 【例題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A103 B108 C100 D105,52,3）未確認融資費用的分攤 未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。 會計分錄為： 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用,53,4）租賃資

34、產(chǎn)折舊的計提 融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 借：制造費用等 貸：累計折舊,54,例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）。 A10年 B8年 C2年 D9年,55,注意：承租人擔保余值不計提折舊。 為了維護出租方

35、的經(jīng)濟利益，如防止承租方過度使用資產(chǎn)等，出租方在出租資產(chǎn)時要求承租方對融資租入資產(chǎn)到期時的資產(chǎn)余值提供擔保。因此產(chǎn)生了擔保余值和未擔保余值兩個概念。 擔保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 由于是融資租賃的固定資產(chǎn)，所以一般不考慮折舊問題,56,例：一臺融資租賃設(shè)備，價值500萬元，租期為8年，租賃開始日估計的租賃

36、期滿時它的公允價值為13萬元。租賃合同規(guī)定，承租方擔保8萬元。承租人的第三方擔保2萬元。出租人的第三方擔保1萬元。 則： （1）承租人擔保余值=8+2=10（萬元） （2）出租人擔保余值=8+2+1=11（萬元） （3）未擔保余值=13-11=2（萬元,57,例題】某項融資租賃，起租日為2007年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，公允價值為730萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2008年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2008年應計

37、提的折舊額為（ ）萬元。 A60 B44 C65.45 D48 該設(shè)備在2008年應計提的折舊額（7002060）66660萬元.（2008年7月開始計提，共6個月,58,例6-10】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔保余值為300 000元，未擔保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認

38、融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司,59,1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值5 597 880（元）未確認融資費用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880未確認融資費用 702 120貸：長期應付款 6 300 000,60,2）2007年12月31日，支付租金、

39、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊未確認融資費用的分攤結(jié)果如下表6-1所示,61,應計提折舊（5 597 880300 000）31 765 960（元）A、支付租金： 借：長期應付款 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000B、確認未確認融資費用： 借：財務(wù)費用 335 872.8 貸：未確認融資費用 335 872.8C、計提折舊： 借：制造費用 1 765 960貸：累計折舊 1 765 960,62,2008年及2009年支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。 （3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應付款300 000累計折舊5 297

40、880貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880,63,六）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按照應收債權(quán)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。公允價值與賬面價之差計入當期損益,64,七）非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn) 以非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)，符合條件的，按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之差計入當期損益。 【例6-11】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司自用的一臺設(shè)備。甲公司換入的設(shè)備作為“固定資產(chǎn)”入賬，乙公司換入的商品作“庫存商品”直接用于出售

41、。商品的賬面價值150000元，公允價值180000元，增值稅稅率17%，計稅價格等于公允價值。設(shè)備的原價350000元，已提折舊200000元，公允價值180000元。交易過程未發(fā)生其他稅費,65,甲公司的賬務(wù)處理如下： 換入設(shè)備的入賬價值=180 000+30 600=210 600（元） 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應交稅金-應交增值稅 30 600 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000,66,八）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支

42、出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。 1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務(wù)； 2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預計負債”；隨后在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用計入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“預計負債,67,注

43、意：棄置費用的特點由特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)所發(fā)生；金額較大。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。 例6-11 甲公司經(jīng)國家批準210年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10,68,正確答案核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：（1）210年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=

44、250 000（PF，10%，40）=250 0000.0221=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000貸：在建工程 25 000 000 000預計負債 55 250 000（2）第1年應負擔的利息費用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：財務(wù)費用5 525 000貸：預計負債5 525 000以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略,69,6-12】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100

45、000萬元，預計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)。2007年1月1日預計40年后該核電站核設(shè)施的棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5。 固定資產(chǎn)入賬的金額100000+10000/（1+5%）40=101420.46萬元 借：固定資產(chǎn) 101 420.46 貸：在建工程 100 000 預計負債 1 420.46,70,6-13】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年

46、。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價2 000 0000.2394478 800（元） 借：固定資產(chǎn) 478 800 貸：預計負債 478 800,71,2）2008年12月31日2022年12月31日利息費用計算見表6-2,72,2008年12月31日，確認利息費用的賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用 47 880貸：預計負債47 880 20092022年，確認利息費用的賬務(wù)處理比照2008年

47、的相關(guān)賬務(wù)處理,73,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 我國企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤,74,折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折 舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責發(fā)生制原則的體現(xiàn),固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗,年份,1,2,3,4,5,價值,75,一）固定資產(chǎn)折舊的影響因素 應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額 1.固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用 后的金額（在其原價的5%之內(nèi)，具體比例

48、由企業(yè)自行確定） 3.預計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限 4.折舊方法,其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更,二.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍,76,二）固定資產(chǎn)折舊范圍 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 1.已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 3.持有待售固定資產(chǎn),在實際工作中，當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，固定資產(chǎn)提前報廢的，不再補提折舊,77,已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；

49、待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,78,例題】下列固定資產(chǎn)中，不應計提折舊的固定資產(chǎn)有（ AC ）。 A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn) C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn),79,三.固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問

50、題是應提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去,折舊方法,平均折舊法,加速折舊法,年限平均法,工作量平均法,年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,80,年限平均法 年折舊額= 年折舊率=年折舊額/原始價值100% 月折舊率=年折舊率/12,81,例6-14】某企業(yè)的廠房一幢，其原值為2 400 000元，預計使用年限20年，預計凈殘值率為4%。 月折舊率 = 4.8%12 = 0.4% 月折舊額 = 2 400 0000.4% = 9 600(元) 直線法計提折舊簡便易行，容易理解，因而是會計實務(wù)中常使用的一種方法。但這種方法會使固定資產(chǎn)在整個使用期間的使用成本不均衡，同時也忽視了各期的使用情況

51、,82,二）工作量法 單位工作 量折舊額 年折舊額=某年實際完成的工作量單位工作量折舊額,83,例6-15,甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680 000元，預計生產(chǎn) 產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn) 產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準 備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少,單件折舊=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件,本月折舊額=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元,84,固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率,年折舊額,逐年遞減,不變,逐年遞減,最后兩年該如何處理呢,三）加速折舊法 1.余額遞減法（自學）

52、 2.雙倍余額遞減法,85,例6-16】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺設(shè)備原價600000元，預計使用5年，預計凈殘值24000元，用雙倍余額遞減法計算折舊,最后兩年折舊額=（129 60024 000）2=52 800,86,某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率,不變,逐年遞減,逐年遞減,3.年數(shù)總和法,87,年數(shù)總和法例【6-17】接例【6-16,88,符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風險 固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡 推遲納稅 有利于固定資產(chǎn)更新,加速折舊法的理由（優(yōu)點,89,90,四.固定資產(chǎn)折舊的核算 實務(wù)中： 1.企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的

53、基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。 2.固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。 借：制造費用 管理費用等 貸：累計折舊,91,五. 固定資產(chǎn)預計使用壽命等的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更,92,例題】關(guān)于固定資

54、產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（ ）。 A使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法 B與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 C與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當調(diào)整預計凈殘值 D與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法,93,第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 一. 費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的

55、修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等,94,企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用,95,例6-18】2007年1月23日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20 400元；應支付維修人員薪酬為43 320元。 借：管理費用183 720貸：原材料120 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 20 400應付職工薪酬4

56、3 320 注：生產(chǎn)車間的修理費用計入“管理費用,96,二. 資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除,97,企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，

57、通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊,98,例題】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。 固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720萬

58、元,99,例6-19】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%，預計使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力,100,3）2009年1月1日3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。 （4）該生產(chǎn)線改擴建工程

59、達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。 （5）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊,101,1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應計折舊額為550 960元568 000（1-3%），年折舊額為91 826.67元（550 9606），各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用 91 826.67貸：累計折舊 91 826.67,102,2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為384 3

60、46.66元568 000-（91 826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建時的賬務(wù)處理為：借：在建工程 384 346.66累計折舊 183 653.34貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 568 000 （3）2009年1月1日3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：借：在建工程 268 900貸：銀行存款268 900,103,4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653 246.66元（384 346.66268 900），其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 653 246.66貸：在建工程653 246.66 （5）2009年3月31日