人大審計(jì)第十五章.ppt

1、第十五章 驗(yàn)資,第一節(jié)：驗(yàn)資的范圍和作用 第二節(jié)：驗(yàn)資的程序、要求和內(nèi)容 第三節(jié)：驗(yàn)資報(bào)告,第一節(jié)：驗(yàn)資的范圍和作用,一、驗(yàn)資的對象、內(nèi)容和范圍 （一）驗(yàn)資的對象 驗(yàn)資是指注冊會師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。 1驗(yàn)資是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。 2驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)。 3驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。 4驗(yàn)資的內(nèi)容包括對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。 5注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。,（二） 驗(yàn)資的內(nèi)容 驗(yàn)資的內(nèi)容

2、包括對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。 1.實(shí)收情況是指被審驗(yàn)單位實(shí)際收到出資者繳納注冊資本的情況。 2.變更情況是指被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)收資本的增減變動情況。,（三） 驗(yàn)資的范圍 1.設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍 設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。 2.變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍 增加注冊資本及實(shí)收資本時，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計(jì)處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。 減少注冊資本及實(shí)收資本時，審驗(yàn)范圍

3、包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。,二、驗(yàn)資的作用 （一）界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障所有者權(quán)益 （二）規(guī)范企業(yè)行為，保障正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序 （三）利于企業(yè)取信于社會和開展生產(chǎn)經(jīng)營活動,第二節(jié)：驗(yàn)資的程序、要求和內(nèi)容,一、驗(yàn)資的程序 （一）接受驗(yàn)資委托階段 1.了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評估驗(yàn)資風(fēng)險 2.商議驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容 3.簽訂業(yè)務(wù)約定書 4.組成驗(yàn)資小組，擬訂工作計(jì)劃,（二）實(shí)地驗(yàn)資階段 1.進(jìn)一步了解情況，并對內(nèi)控制評審 2.執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù) （三）提交驗(yàn)資報(bào)告階段 1.分析底稿

4、，形成初步意見 2.起草驗(yàn)資報(bào)告 3.出具驗(yàn)資報(bào)告 二、驗(yàn)資的要求 （一）對驗(yàn)資人員的要求 （二）接受委托業(yè)務(wù)的要求 （三）實(shí)地驗(yàn)證的要求 （四）驗(yàn)資依據(jù)的要求：1602號-驗(yàn)資,三、如何驗(yàn)資 （一）以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。 （二）以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。如果被審驗(yàn)單位是

5、外商投資企業(yè)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗(yàn)實(shí)物出資的價值。,（三）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。如果被審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗(yàn)無形資產(chǎn)出資的價值。 （四）以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價值。,（5）以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 （6）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第1項(xiàng)至第5項(xiàng)所

6、述方式出資的，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性。,注意 1、對非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資的審驗(yàn)要求 對于出資者以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn)。 2、對于設(shè)立驗(yàn)資的首次驗(yàn)資注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng) 對于設(shè)立驗(yàn)資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 這里需要關(guān)注兩種

7、情形。一是關(guān)注有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十，且不低于法定的注冊資本最低限額。二是關(guān)注發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十。 3、對于變更驗(yàn)資注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng) 對于變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。,2003年: A注冊會計(jì)師在ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2002年度承辦的5項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：要來：請分另上述5種情況，說明注冊會計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡要說明理由。 （l）甲公司為有限責(zé)任

8、公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬元，負(fù)債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊資本合計(jì)為3000萬元，資本公積為500萬元。,（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設(shè)立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊會計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資，并在對乙公司已審會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無誤后，驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊資本為人民幣1000萬元

9、。 （3）丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為3000萬元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2:1。注冊會計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊資本為3800萬元，資本公積為750萬元。,（4）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本為600萬元，資產(chǎn)總額為1200萬元，負(fù)債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為900萬元。經(jīng)股東會決議，丁公司申請減少注冊資本200萬元。在對與減少注冊資本

10、有關(guān)的法律文件和與支付300萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無誤后，注冊會計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬元，其中注冊資本為400萬元。 （5）中方戊公司擬與外方已公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價人民幣2000萬元出資，已公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24。注冊會計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊資本為人民幣6120萬元。,【答案】 （l）不正確。按公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司依法

11、經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額，即3500萬元。 （2）不正確。外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，還需取得利潤獲取地外匯管理部門的同意，因此注冊會計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。 （3）不正確。國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時，只需按照債權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)股即可。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬元。 （4）不正確。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊資本，審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后，方可驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。 （5）正確。,2004: 三（一）、ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師在2003年度承辦了以下驗(yàn)資業(yè)務(wù),

12、在不考慮其他相關(guān)因素的情況下.請代為判斷其相關(guān)的審驗(yàn)結(jié)論是否正確. 1、甲公司申請取得一項(xiàng)土地使用權(quán),已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、國土資源管理部門收到款項(xiàng)的確認(rèn)函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函。A注冊會計(jì)師在對該新設(shè)公司驗(yàn)資時確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。(),2、乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù).A注冊會計(jì)師予以驗(yàn)證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明該股東承諾在半

13、年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。() 3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計(jì)師獲取并審驗(yàn)了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。(),4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進(jìn)行評估，評估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計(jì)處理。經(jīng)股東會批準(zhǔn)，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，A注冊會計(jì)師在驗(yàn)證相關(guān)資料后,確認(rèn)該項(xiàng)增資。() 5、戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元.為改善財(cái)務(wù)狀況，緩解經(jīng)營

14、困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗(yàn)，A注冊會計(jì)師確認(rèn)戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。(),1.對 解析:注冊會計(jì)師獲得的審計(jì)證據(jù)能夠證明甲公司確實(shí)將該土地使用權(quán)出資。 2.錯 解析:對實(shí)物出資須辦理過戶手續(xù)但在驗(yàn)資時尚未辦妥的，不能審驗(yàn)。 3.錯 解析:以貨幣出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額，檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對賬單的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常（如抽逃資金等）情況。 4.錯 解析:評估增值不能不應(yīng)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理。丁公司的評估增值計(jì)入資本公積不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，股東會無權(quán)批準(zhǔn)。 5.對,第三節(jié)：驗(yàn)資報(bào)告,一、驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 1.標(biāo)題 2.