資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定(原.ppt

1、1,第五章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定,2,本章主要內(nèi)容,資產(chǎn)計(jì)價(jià),1,收益決定,2,3,掌握： 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法 存貨的計(jì)價(jià)方法 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 收益（利潤(rùn)）計(jì)量方法,理解： 不同資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響,本章教學(xué)目標(biāo) 與要求,4,1、資產(chǎn)計(jì)價(jià),1.1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本原則與內(nèi)容 1.2 債權(quán)計(jì)價(jià) 1.3 存貨計(jì)價(jià) 1.4 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià),5,1.1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本原則與內(nèi)容,資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本原則 以歷史成本作為基本的計(jì)量屬性 保持資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的一致性 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的內(nèi)容 從資產(chǎn)要素的構(gòu)成來(lái)看 資產(chǎn)要素的每一構(gòu)成項(xiàng)目 從特定的資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)看 取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 耗用資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 期末持有資產(chǎn)的計(jì)價(jià),6,1.

2、2 債權(quán)計(jì)價(jià),1.2.1 債權(quán)計(jì)價(jià)概述 1.2.2 債權(quán)計(jì)價(jià)方法,7,1.2.1 債權(quán)計(jì)價(jià)概述,債權(quán)的內(nèi)容 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)目的 確定應(yīng)收賬款凈額 應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款賬面數(shù)壞賬,8,1.2.2 債權(quán)計(jì)價(jià)方法,1.2.2.1 應(yīng)收賬款余額百分比法 1.2.2.2 賒銷(xiāo)凈額百分比法 1.2.2.3 賬齡分析法,9,1.2.2.1 應(yīng)收賬款余額百分比法,計(jì)算公式 壞賬損失數(shù) = 應(yīng)收賬款期末賬面余額壞賬率 理論依據(jù) 欠款越多，壞賬越多,10,1.2.2.2 賒銷(xiāo)凈額百分比法,計(jì)算公式 壞賬損失數(shù)=當(dāng)期賒銷(xiāo)凈額壞賬率 理論依據(jù) 賒銷(xiāo)越多，壞賬越多,11,1

3、.2.2.3 賬齡分析法,計(jì)算公式 壞賬損失數(shù) = 不同欠款期限的應(yīng)收賬款余額相應(yīng)的壞賬率 理論依據(jù) 欠款時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬率越高 欠款時(shí)間越短，壞賬率越低 計(jì)算步驟 分組定率計(jì)算加總 編制“應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失計(jì)算表”,12,應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失計(jì)算表,13,壞賬計(jì)量方法比較,14,1.3 存貨計(jì)價(jià),1.3.1 存貨計(jì)價(jià)概述 1.3.2 取得存貨的計(jì)價(jià) 1.3.3 期末存貨與耗用存貨的計(jì)價(jià),15,1.3.1 存貨計(jì)價(jià)概述,存貨的含義 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的、準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物 存貨的內(nèi)容 材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等 存貨計(jì)價(jià)的內(nèi)容 取得存貨的計(jì)價(jià) 耗用存貨的計(jì)

4、價(jià) 期末持有存貨的計(jì)價(jià),16,1.3.2 取得存貨的計(jì)價(jià),1.3.2.1 外購(gòu)材料實(shí)際成本的確定 1.3.2.2 生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本的確定,17,1.3.2.1 外購(gòu)材料實(shí)際成本的確定,成本構(gòu)成 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用 基本原則 直接費(fèi)用：直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本 間接費(fèi)用：分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本 計(jì)算步驟 確定材料買(mǎi)價(jià) 分配采購(gòu)費(fèi)用 計(jì)算采購(gòu)成本,18,例 51,資料 A公司2005年8月8日同時(shí)從B公司購(gòu)入甲、乙兩種材料。其中，甲材料2 000公斤，單價(jià)5元；乙材料4000公斤，單價(jià)7.5元。兩種材料共計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1200元，并支付了甲種材料的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)200元。兩種材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 要求

5、計(jì)算甲、乙材料的實(shí)際成本（包括總成本和單位成本）。,19,確定材料買(mǎi)價(jià) 甲種材料買(mǎi)價(jià)= 2 0005= 10 000（元） 乙種材料買(mǎi)價(jià)= 4 0007.5= 30 000（元） 分配采購(gòu)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi)分配率= 1 200（2 000+4 000） = 0.2（元/kg） 甲種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) = 0.22 000 = 400（元） 乙種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) = 0.24 000 = 800（元） 計(jì)算材料采購(gòu)成本 甲種材料 實(shí)際總成本 = 10 000+（400+200） = 10 600（元） 實(shí)際單位成本 = 10 6002 000 = 5.3（元/kg ） 乙種材料 實(shí)際總成本 = 30

6、 000+800 = 30 800（元） 實(shí)際單位成本 = 30 8004 000 = 7.7（元/kg ）,20,1.3.2.2 生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本的確定,成本構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 基本原則 直接費(fèi)用：直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 間接費(fèi)用：分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 分配標(biāo)準(zhǔn) 與制造費(fèi)用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”的項(xiàng)目 生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或直接原材料成本等,21,成本計(jì)算步驟 確定直接費(fèi)用 分配間接費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,22,例 52,資料 假設(shè)A公司第一車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期投產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。2005年8月該車(chē)間共計(jì)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品各4 000件。 生產(chǎn)甲

7、、乙產(chǎn)品分別投入原材料10 000公斤（實(shí)際成本20000元）和16000公斤（實(shí)際成本30 000元）。 生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品耗用的人工分別為30 000元和50 000元。該車(chē)間當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)為24 000元（按直接工人費(fèi)比例分?jǐn)偅?要求 計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本。,23,確定直接費(fèi)用 甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)20000元，直接人工費(fèi)30000元 乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)30000元，直接人工費(fèi)50000元 分配制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配率 = 24 000（30 000+50 000）= 0.30 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 30 0000.30 = 9 000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =

8、 50 0000.30 = 15 000（元） 計(jì)算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 生產(chǎn)總成本 = 20 000+30 000+9 000 = 59 000（元） 單位生產(chǎn)成本 = 59 0004 000 = 14.75（元/件） 乙產(chǎn)品 生產(chǎn)總成本 = 30 000+50 000+15 000 = 95 000（元） 單位生產(chǎn)成本 = 95 0004 000 = 23.75（元/件）,24,1.3.3 期末存貨與耗用存貨的計(jì)價(jià),1.3.3.1 存貨盤(pán)存制度 1.3.3.2 期末存貨與耗用存貨的計(jì)價(jià)方法,25,1.3.3.1 存貨盤(pán)存制度,含義 確定企業(yè)在某一時(shí)日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法 種類(lèi)

9、永續(xù)盤(pán)存制（perpetual inventory system） 定期盤(pán)存制（periodic inventory system）,26,永續(xù)盤(pán)存制 含義： 亦稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”，指通過(guò)設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬戶(hù)，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)記列其結(jié)存（持有）數(shù)量的方法。 要求： 隨時(shí)記錄存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量 存貨結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式： 期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù) =期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn) 能加強(qiáng)對(duì)存貨的控制與管理,27,定期盤(pán)存制 含義 亦稱(chēng)“實(shí)地盤(pán)存制” 、“以存計(jì)耗（或銷(xiāo)）制”、“盤(pán)存計(jì)耗（或銷(xiāo)）制”，指在期末通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)（實(shí)地）盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，確定存貨的結(jié)存（持有）數(shù)

10、量，據(jù)以計(jì)算存貨耗用（或銷(xiāo)售）數(shù)量。 基本要點(diǎn) 平時(shí)只記存貨增加數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)量，倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）。 本期存貨發(fā)出數(shù)的計(jì)算公式 期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)期末結(jié)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù) 優(yōu)點(diǎn) 核算工作量小 缺點(diǎn) 削弱了對(duì)存貨的監(jiān)控作用,28,永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制的比較,29,1.3.3.2 期末存貨與耗用存貨的計(jì)價(jià)方法,1.3.3.2.1 個(gè)別計(jì)價(jià)法 1.3.3.2.2 先進(jìn)先出法 1.3.3.2.3 后進(jìn)先出法 1.3.3.2.4 加權(quán)平均法,期初存貨,本期購(gòu)貨,本期耗用,期末存貨,30,1.3.3.2.1 個(gè)別計(jì)價(jià)法,含義 假設(shè)每個(gè)單位量的期末持有存貨或耗用存貨的實(shí)際成本能夠

11、確知，并據(jù)此計(jì)算其實(shí)際價(jià)值的一種存貨計(jì)價(jià)方法 要點(diǎn) 逐一記錄每一特定存貨單位的取得價(jià)格 了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位 特點(diǎn) 存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)情形完全相同，存貨成本價(jià)值比較準(zhǔn)確 工作量大 適用于種類(lèi)及數(shù)量較少且單位價(jià)值較大的存貨 永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制的結(jié)果完全相同,31,1.3.3.2.2 先進(jìn)先出法,含義 假定先取得的存貨先行耗用或銷(xiāo)售的條件下對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法 要點(diǎn) 假定先取得的存貨先行耗用或銷(xiāo)售 庫(kù)存為后購(gòu)進(jìn)的存貨 理解 成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)情形基本相符 先進(jìn)先出的成本流動(dòng)是假設(shè)的流向，與存貨的實(shí)際流動(dòng)無(wú)關(guān) 兩種盤(pán)存制度下

12、對(duì)存貨價(jià)值計(jì)算的結(jié)果完全相同,32,1.3.3.2.3 后進(jìn)先出法,含義 假定后取得的存貨先行耗用或銷(xiāo)售的條件下對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法 要點(diǎn) 假定后取得的存貨先行耗用或銷(xiāo)售 庫(kù)存為先購(gòu)進(jìn)的存貨 理解 是會(huì)計(jì)上計(jì)算存貨成本的一種假設(shè) 存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)可能脫節(jié) 兩種盤(pán)存制度下對(duì)存貨價(jià)值計(jì)算的結(jié)果不一定相同,33,1.3.3.2.4 加權(quán)平均法,按當(dāng)期存貨的平均單位成本計(jì)算期末持有存貨及本期耗用或銷(xiāo)售存貨價(jià)值的方法,加權(quán)平均 單位成本,=,本期可耗（可售）存貨總成本 本期可耗（可售）存貨總數(shù)量,=,期初存貨成本本期購(gòu)入存貨成本 期初存貨數(shù)量本期購(gòu)入存貨數(shù)量,本期耗用或銷(xiāo)售的存貨成本=本期耗用

13、或銷(xiāo)售的存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本,期末存貨成本=期末存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本,34,例 53,朝陽(yáng)公司2005年10月甲種商品采用永續(xù)盤(pán)存制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（假設(shè)月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本）。有關(guān)資料如下： 10月1日期初結(jié)存200件，單價(jià)6元 10月4日出售40件，售價(jià)12元 10月8日購(gòu)入200件，單價(jià)7元 10月15日出售80件，售價(jià)12元 10月18日購(gòu)入200件，單價(jià)8元 10月25日出售240件，售價(jià)12元 要求：分別按先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算甲商品10月份的銷(xiāo)貨成本、月末庫(kù)存以及銷(xiāo)貨毛利。,35,可售成本=2006+2007+2008=4200（元） 銷(xiāo)售成本=406806（80

14、61607）2320 （元） 期末成本=420023201880 （元） 銷(xiāo)貨毛利4012801224012432023202000（元）,FIFO,36,可售成本=2006+2007+2008=4200（元） 銷(xiāo)售成本=406807（4072008）2680 （元） 期末成本=420026801520 （元） 銷(xiāo)貨毛利432026801640（元）,LIFO,37,加權(quán)平均法,加權(quán)平均單位成本=（200620072008）/ （200200200）=7（元/件） 期末持有存貨成本=2407=1 680（元） 本期耗用或銷(xiāo)售商品成本=3607=2 520（元） 銷(xiāo)貨毛利432025201800

15、（元）,38,不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響,39,存貨計(jì)價(jià)方法總結(jié),在物價(jià)上漲的情況下 FIFO計(jì)算的期末存貨成本最高，本期銷(xiāo)貨成本最低，本期銷(xiāo)貨毛利最高 LIFO計(jì)算的期末存貨成本最低，本期銷(xiāo)貨成本最高，本期毛利數(shù)額最低 加權(quán)平均法居中 在物價(jià)下跌的情況下 與以上情況正好相反,40,1.4 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià),1.4.1 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)概述 1.4.2 固定資產(chǎn)原值的計(jì)算 1.4.3 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,41,1.4.1 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)概述,固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 持有目的：使用，而非銷(xiāo)售 使用期限較長(zhǎng)

16、有形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊,42,1.4.2 固定資產(chǎn)原值的計(jì)算,固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成 企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出 買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、繳納的稅金,43,1.4.3 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,1.4.3.1 固定資產(chǎn)折舊概述 1.4.3.2 固定資產(chǎn)折舊方法,44,1.4.3.1 固定資產(chǎn)折舊概述,折舊的含義 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那部分價(jià)值 基于配比原則的一種“成本分配過(guò)程” 折舊的原因 有形損耗與無(wú)形損耗 應(yīng)計(jì)折舊總額 應(yīng)計(jì)折舊總額=原值預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 =原值預(yù)計(jì)凈殘值

17、,45,1.4.3.2 固定資產(chǎn)折舊方法,46,年限平均法（直線法）,固定資產(chǎn)年折舊額,=,固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限,固定資產(chǎn)月折舊額,=,固定資產(chǎn)年折舊額 12,固定資產(chǎn)年折舊率,=,年折舊額 原始價(jià)值,固定資產(chǎn)月折舊率,=,月折舊額原始價(jià)值,=,年折舊率12,47,工作量法,固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù),=,單位工作量折舊額,月折舊額,=,月工作量,單位工作量折舊額,年折舊額,=,年工作量,單位工作量折舊額,48,年數(shù)總和法,尚可使用年數(shù) 預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2,=,年折舊率,某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率,不變,逐年遞減,逐年遞減,49,雙

18、倍余額遞減法,固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率,=,年折舊額,年折舊率,=,2 預(yù)計(jì)使用年限,逐年遞減,不變,逐年遞減,50,例 54,資料： 某設(shè)備原價(jià)為30 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3 000元。 要求： 分別按照年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計(jì)算該設(shè)備使用期間內(nèi)各年的折舊額。,51,年數(shù)總和法,52,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法下，如果發(fā)現(xiàn)某年按雙法計(jì)算的折舊額小于該期用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該期改用直線法。 我國(guó)規(guī)定：在最后兩年將剩余的可折舊額（賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）平均分?jǐn)偂?53,不同折舊方法所計(jì)算的折舊費(fèi)用,54,不同折舊方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響,第1年,第2年,第3年,第4年,第5年,加速 折舊,折舊費(fèi) 多 少,利潤(rùn) 少 多,資產(chǎn) 低 高,折舊方法,折舊費(fèi)用,固定資產(chǎn)凈值,利潤(rùn),影響,影響,55,2、收益決定,2.1 收益計(jì)量的理論基礎(chǔ) 2.2 收益計(jì)量模式 2.3 我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算方法,56,2.1 收益計(jì)量的理論