我國(guó)企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、姓名：_ 班級(jí)：_ 學(xué)號(hào)：_-密-封 -線- 我國(guó)企業(yè)所得稅制的產(chǎn)生與發(fā)展考試時(shí)間：120分鐘 考試總分：100分題號(hào)一二三四五總分分?jǐn)?shù)遵守考場(chǎng)紀(jì)律，維護(hù)知識(shí)尊嚴(yán)，杜絕違紀(jì)行為，確?？荚嚱Y(jié)果公正。我國(guó)企業(yè)所得稅的歷史不長(zhǎng)。1937年1月1日，所得稅原則及所得稅暫行草案開始實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)所得稅的產(chǎn)生(高秉坊.中國(guó)直接稅史實(shí)m.京華印書館，1943:p1724)。新中國(guó)成立以后，1950年政務(wù)院發(fā)布全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，規(guī)定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)稅中的所得稅、存款利息所得稅與薪金報(bào)酬所得稅，標(biāo)志著我國(guó)新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造時(shí)期，所得稅的征收，對(duì)積累資金、穩(wěn)定物價(jià)

2、、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展等方面起了積極作用。1958年實(shí)行工商稅制改革時(shí)，所得稅從工商業(yè)稅中分離出來(lái)，定名為工商所得稅。這是新中國(guó)建立后所得稅成為一個(gè)獨(dú)立稅種的標(biāo)志，為以后的所得稅制建立打下了基礎(chǔ)。從1958年到1985年前后27年，工商所得稅在我國(guó)稅收發(fā)展史上占據(jù)著十分重要的地位。工商所得稅的征稅對(duì)象主要是集體企業(yè)，同時(shí)也對(duì)未納入國(guó)家預(yù)算的國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶和外資企業(yè)征收。在社會(huì)主義改造完成后，對(duì)集體企業(yè)征收工商所得稅，是國(guó)家從非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中取得財(cái)政收入的主要手段之一。同時(shí)，在合理詢節(jié)收人水平，平衡集體企業(yè)之間及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)集體企業(yè)的監(jiān)督管理等

3、方面起著重要作用。1980年9月，我國(guó)頒布了中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法，這是我國(guó)第一部企業(yè)所得稅法。其稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅稅額附征10%的地方所得稅。1981年又頒布了中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行將兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為中華人民共和國(guó)外商技資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，完善了我國(guó)的涉外所得稅制。涉外所得稅制的建立與完善對(duì)我國(guó)對(duì)外開放政策的深入貫徹起了重要的促進(jìn)作用。1983年對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅，是我國(guó)稅收理論與實(shí)踐的重大突破。作為企業(yè)改革的一項(xiàng)重大措施，1983年國(guó)務(wù)院在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)”利改稅”，即將新中國(guó)成立后實(shí)行了30多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為

4、繳納企業(yè)所得稅的制度。在此前的30多年，受”非稅論”的影響，國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)一直不征所得稅，而采用利潤(rùn)上繳的辦法。1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)營(yíng)企業(yè)，大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%-55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅的納稅人為大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)，以納稅人年度應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，稅率由財(cái)稅部門商工商企業(yè)主管部門核定(具體核定辦法是:以核定的基期利潤(rùn)扣除按照55%的比例稅率計(jì)算的所得稅和1983年合理留利后余額占核定基期利潤(rùn)的比例為調(diào)節(jié)稅稅率)。開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅

5、，是我國(guó)所得稅制走向規(guī)范化的重要起點(diǎn)。1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例扎實(shí)行10%55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率，原來(lái)對(duì)集體企業(yè)征收的工商稅(所得稅部分)同時(shí)停止執(zhí)行。這對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)集體企業(yè)收入水平，正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理都起過(guò)重要作用。為適應(yīng)私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展需要，1988年開征了私營(yíng)企業(yè)所得稅，稅率為35%。黨的十四大提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，十四屆三中全會(huì)作出了中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定，具體提出了財(cái)稅體制改革的指導(dǎo)思想。建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，就必須建立一套符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求的新稅制

6、，做到統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)。1994年前，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外，內(nèi)資企業(yè)所得稅有國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種。這種三稅并存的局面，存在諸多問(wèn)題。根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，為貫徹”公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，將原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，從1994年1月1日起施行。這次改革的要點(diǎn):(1)統(tǒng)一了各類企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行33%的比例稅率，與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率一致，便于今后內(nèi)、外

7、資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，這個(gè)稅率與國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家基本接近。(2)用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變應(yīng)納稅所得額的確定從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅。(3)取消國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金的征收。(4)企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革后，企業(yè)的貸款利息進(jìn)入成本，加速折舊為企業(yè)還貸提供相當(dāng)一部分資金，加上其他一些因素，使企業(yè)稅后還貸能力大為增強(qiáng)，在統(tǒng)一稅法的同時(shí)，取消了稅前還貸，建立了新的企業(yè)還貸制度。(5)稅法中明確規(guī)定了確有必要繼續(xù)執(zhí)行的兩項(xiàng)減免稅政策，其他減免稅政策一律取消。內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面健康發(fā)展具有重要意義:一是稅制趨于規(guī)范，有利于內(nèi)資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng);二是理順了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系;三是增強(qiáng)了稅收聚財(cái)功能;四是縮小了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的差距;五是穩(wěn)定了涉外稅收政策有利于進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放。但是，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度并存也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)要求。一是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均。在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲越來(lái)越高。二是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的”返程投資”