增值稅稅收籌劃

增值稅納稅籌劃,增值稅是中央稅、中央與地方共享稅還是地方稅？企業(yè)的增值稅稅款應(yīng)該向國稅局還是向地稅局申報(bào)繳納？增值稅的基本規(guī)范是？,營業(yè)稅改征增值稅,“營改增”,從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡(jiǎn)稱“營改增”)試點(diǎn)。2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。,交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。郵政業(yè)、電信業(yè),增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。,納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,劃分標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過50萬元。2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元。,提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500萬元。有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人的資格認(rèn)定。,討論：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征稅上的異同？對(duì)一般納稅人除特殊情況外，適用的是稅率；小規(guī)模納稅人除特殊情況外，適用的是征收率。,稅率1.適用17%稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。2.適用13%低稅率。3.適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)和基礎(chǔ)電信服務(wù)。4.適用6%稅率：提供增值電信服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(除提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）。5.適用零稅率。征收率（3%）,專用發(fā)票增值稅一般納稅人2013年啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；申報(bào)期是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）所屬的申報(bào)期。,納稅人未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。如果逾期未辦理的，按照中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按銷售額依照稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。在一般納稅人稅務(wù)登記證副本加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。國稅業(yè)務(wù)；縣級(jí)業(yè)務(wù),納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的次月起，適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,計(jì)稅方法,一般計(jì)稅方法（一般納稅人）應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人）應(yīng)納稅額=銷售額征稅率,購進(jìn)扣稅法,銷項(xiàng)稅額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算出的增值稅稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。,特殊銷售方式,1.折扣：銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折讓折扣銷售（商業(yè)折扣）如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著明，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果涉及實(shí)物折扣是按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理。,甲企業(yè)（一般納稅人）2015年3月1日銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提供（1/10,n/20）的銷售折扣，乙公司于3月8日付款，則甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）。A、20800元B、27200元C、33660元D、34000元,2.采取以舊換新方式銷售貨物：按新貨物的同期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。（金銀首飾除外）3.采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨物的全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,5.包裝物押金,銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。,某酒廠為一般納稅人，本月銷售啤酒2噸,不含稅價(jià)4000元,同時(shí)收取包裝物押金200元（押期3個(gè)月）；銷售白酒1噸,不含稅價(jià)12500元,收取包裝物押金585元（押期6個(gè)月）。貨款、稅金和押金等款項(xiàng)均已收齊存入銀行。銷項(xiàng)稅額=？銷售啤酒的銷項(xiàng)稅額=400017%=680（元）銷售白酒的銷項(xiàng)稅額=12500+585/（1+17%）17%=2210（元）,混業(yè)經(jīng)營,混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或者銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。,視同銷售,（1）將貨物交付他人代銷委托方（2）銷售代銷貨物受托方（3）實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的。,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,視同銷售的計(jì)稅依據(jù)：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定:組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅=成本(1+成本利潤率)(1-消費(fèi)稅稅率)=【成本(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅定額稅】(1-消費(fèi)稅稅率),選擇：下列各項(xiàng)屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人D.將購買的貨物用于集體福利,2015年9月2日，百勝企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售一批冰箱給甲企業(yè)，售價(jià)50000元，開具普通發(fā)票；此外替甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)2000元，運(yùn)輸企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票。9月5日，百勝企業(yè)收到款項(xiàng)，并把運(yùn)輸發(fā)票交給了甲企業(yè)。9月12日，將新開發(fā)的一批空調(diào)用于饋贈(zèng)客戶，成本價(jià)為40000元，成本利潤率為10%。請(qǐng)問：這批業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少增值稅？,申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,1.從銷售方或者供應(yīng)方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米一批，收購憑證注明價(jià)款為65830元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？該批原材料的入賬價(jià)值又是多少？進(jìn)項(xiàng)稅額6583013%8557.90（元）原材料的入賬價(jià)值65830（113%）57272.10（元）,農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票中或者銷售發(fā)票中注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額煙葉收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼。煙葉收購價(jià)款（1+10%）煙葉稅煙葉收購金額20%準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)扣除率13%,煙葉收購單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。某卷煙廠2015年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)格補(bǔ)貼，請(qǐng)計(jì)算卷煙廠2015年6月收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,4.運(yùn)輸費(fèi)用,取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的金額適用11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的金額適用3%的征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。,某食品加工廠上月購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，本月因管理不善腐爛變質(zhì)，其賬面價(jià)值為81000元，本月對(duì)上述農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)處理是（）。A.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出11769.23元B.進(jìn)行稅額不作處理C.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10530元D.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出12103.45元,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率,銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理,（1）扣減銷項(xiàng)稅額因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（2）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。,當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣的稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵稅額,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%,某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年5月購進(jìn)貨物取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。本月還銷售已使用過的設(shè)備一臺(tái)，取得收入45000元。該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅為（）元。A.4604.27B.5469.65C.5478.06D.5914.95該小規(guī)模納稅人5月份應(yīng)納增值稅158080（13%）3%+45000（13%）2%5478.06（元）。,納稅期限,增值稅的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按照固定期限繳納的，可以按次納稅。按月、季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，申報(bào)期為稅款所屬期的次月1日起至15日（遇節(jié)假日順延）。,案例導(dǎo)入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事古舊圖書的銷售。此外將書店閑置的區(qū)域租賃給一家企業(yè)進(jìn)行咖啡的售賣。9月份，該書店共實(shí)現(xiàn)圖書銷售收入50萬元（其中古舊圖書的銷售額為20萬元），租金收入10萬元，已知可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。請(qǐng)問，該書店應(yīng)如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃使得當(dāng)期的稅負(fù)最??？,增值稅的稅收籌劃,一、納稅人身份的稅收籌劃,我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；一般納稅人按規(guī)定稅率17%、13%、11%、6%計(jì)算稅額，可以開具專用發(fā)票，并享有稅款抵扣權(quán)。,通過對(duì)企業(yè)增值率和稅率、征收率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。無差別平衡點(diǎn)增值率：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅款數(shù)額相同時(shí)的增值率。,增值率=（銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額稅率購進(jìn)項(xiàng)目金額稅率=稅率（增值額購進(jìn)項(xiàng)目金額）=稅率銷售額增值率,一般納稅人,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額稅率增值率=銷售額征收率增值率=征收率稅率,實(shí)際增值率無差別臨界點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。實(shí)際增值率無差別臨界點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為一般納稅人。,某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？增值率150（1+17%）80150（1+17%）37.6%17.65%應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人,作為增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額150（1+17%）17%8017%8.19萬元。企業(yè)分設(shè)兩個(gè)零售企業(yè)，獨(dú)自作為獨(dú)立核算單位。假設(shè)分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件。應(yīng)納稅額75（1+3%）3%24.37萬元。,甲乙兩個(gè)企業(yè)均為增值稅小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額為43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額37.5萬元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專用發(fā)票）。計(jì)算甲乙兩企業(yè)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額？甲乙兩企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃？,企業(yè)如果申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會(huì)計(jì)核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。,增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃,兼營與混合銷售兼營是企業(yè)在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的同時(shí)還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。,兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，并按其適用稅率計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定?；旌箱N售是指企業(yè)的同一銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及到營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。,稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅，不征增值稅。銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。,納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占總銷售額的50%以上，就可以繳納增值稅；反之，若非應(yīng)稅勞務(wù)占總銷售額的50%以上，則需繳納營業(yè)稅。,籌劃方法：,籌劃思路無差別平衡點(diǎn)增值率,一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率增值率含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率增值率營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率,增值率=（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率增值稅稅率,實(shí)際增值率無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為營業(yè)稅納稅人。實(shí)際增值率無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為增值稅納稅人。,某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對(duì)外安裝、裝飾工程，2015年8月份該公司以200萬元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價(jià)格為170萬元，請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）,銷售價(jià)格為200萬元時(shí)增值率=（200170）/200100%15%20.65%，所以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：2203%6.6（萬元）該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220170）/（1+17%）17%7.27（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元。,在混合銷售籌劃中，需要注意的是：,企業(yè)的貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額基本是由市場(chǎng)價(jià)格決定的，只有當(dāng)調(diào)整貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時(shí)，混合銷售才有籌劃空間。,一項(xiàng)銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)該繳納哪一種稅，必須要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。,二、幾種特殊銷售的稅收籌劃,幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額,折扣額不得從銷售額中扣減,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價(jià)金額（除金銀首飾外）,不得從銷售額中扣除還本支出,雙方都做購銷處理,【案例一】某企業(yè)原來與客戶簽訂的合同金額為10萬元（不含稅），合同中約定的付款期限為30天，如果對(duì)方可以在15天內(nèi)付款，將給與對(duì)方3%的銷售折扣。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，所以折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照10萬元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，請(qǐng)為企業(yè)作出稅收籌劃。,企業(yè)將合同金額降低為9.7萬元，付款期限減少至15天，同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過15天付款加收3000元滯納金。這樣可以按照9.7萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果對(duì)方?jīng)]有在15天內(nèi)付款則收取滯納金后以“全部?jī)r(jià)款加價(jià)外費(fèi)用”，按照10萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)也沒有額外損失。,2020年6月13日星期六,總結(jié)：從減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)比較小，那么企業(yè)可以通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。,【案例二】某商場(chǎng)商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)）,國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函57號(hào)）：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照中華人民共和國個(gè)人所得稅法中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。,方案一：7折銷售，100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：應(yīng)納稅額70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.5525%=2.14（元）稅后凈利潤：8.552.14=6.41（元）,方案二：購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）增值稅：應(yīng)納稅額100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30(1+17%)17%18（1+17%）17%=1.74（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55（元）,個(gè)人所得稅：為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30（1-20%）20%=7.5（元）,企業(yè)所得稅：利潤額=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.30元；由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）25%=4.70（元）；稅后利潤=11.30-4.70=6.60（元）,方案三：購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)納稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；個(gè)人所得稅：7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤額=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）,企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，不能只注意某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低。結(jié)合上述分析，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差，企業(yè)應(yīng)通過商業(yè)折扣的方式進(jìn)行促銷活動(dòng)。,2020年6月13日星期六,1.收取手續(xù)費(fèi)方式,委托方,受托方,簽訂實(shí)際售價(jià)與代銷手續(xù)費(fèi),產(chǎn)品實(shí)際需求方,實(shí)際售價(jià),手續(xù)費(fèi),三、結(jié)算方式的稅收籌劃,（一）委托代銷方式的稅收籌劃,2.視同買斷方式,委托方,受托方,簽訂協(xié)議價(jià),產(chǎn)品實(shí)際需求方,自定或與受托方協(xié)議實(shí)際售價(jià),實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額,某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場(chǎng)簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由該商場(chǎng)代銷家電公司的A產(chǎn)品。家電公司和商場(chǎng)都是增值稅一般納稅人。為了維護(hù)家電公司的整體市場(chǎng)戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上的不含稅售價(jià)為4000元/件，假設(shè)2015年全年共銷售A產(chǎn)品2500件。共有以下兩種方案可供選擇：方案一：采取收取手續(xù)費(fèi)的方式，商場(chǎng)與家電公司簽訂協(xié)議：商場(chǎng)以4000元/件的價(jià)格對(duì)外銷售A產(chǎn)品，家電公司以4000元/件的價(jià)格收取代銷貨款，商場(chǎng)另外再收取200萬元的代銷手續(xù)費(fèi)。,方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場(chǎng)簽訂協(xié)議：該商場(chǎng)每售出一件A產(chǎn)品，家電公司按3200元的協(xié)議價(jià)收取貨款，商場(chǎng)在市場(chǎng)上仍以4000元/件的價(jià)格銷售A產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額800元?dú)w商場(chǎng)所有。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格，家電企業(yè)已同商場(chǎng)結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票，僅就降低稅負(fù)而言，選擇哪個(gè)方案較優(yōu)？,方案一：家電公司：增值稅銷項(xiàng)稅額4000250017%170（萬元）商場(chǎng)：增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，均為4000250017%170（萬元），應(yīng)繳增值稅為0；應(yīng)納營業(yè)稅2005%10（萬元）,方案二：家電公司：增值稅銷項(xiàng)稅額3200250017%136（萬元）商場(chǎng)：銷項(xiàng)稅額4000250017%170（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額3200250017%136（萬元）應(yīng)繳增值稅款170-13634（萬元）,方案一與方案二相比：家電公司少繳稅費(fèi)34萬元，商場(chǎng)多繳稅費(fèi)24萬元，家電公司與商場(chǎng)合計(jì)少繳稅費(fèi)10萬元。故采取視同買斷方式能使雙方合計(jì)稅負(fù)減少。,采取視同買斷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。若一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會(huì)影響這種方式的選擇。在本例中應(yīng)讓利給商場(chǎng)一部分才能調(diào)動(dòng)商場(chǎng)的積極性。,（二）其他結(jié)算方式的稅收籌劃,采取直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；,以實(shí)際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；避免采用托收承付和委托銀行收款等方式銷售貨物；若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；,某電纜廠（增值稅一般納稅人），當(dāng)月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（價(jià)稅合計(jì)金額）（已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票）。其中，3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。企業(yè)已經(jīng)開具了發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)入應(yīng)稅銷售額，銷項(xiàng)稅額=1800（117）17=261.54（萬元）,對(duì)未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式就可以延緩納稅。具體銷項(xiàng)稅額及延遲時(shí)間為：（300100）（117）1758.12（萬元），延遲時(shí)間為；2年。150（117）1721.79（萬元），延遲時(shí)間為1年半。250（117）1736.32（萬元），延遲時(shí)間為1年。,四、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃,一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到國稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,1.抵扣時(shí)間的籌劃,提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：,購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證抵扣；對(duì)所有購進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到增值稅專用發(fā)票和證明材料；,深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2015年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售額為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。本月欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)B貨物，并取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。,該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170（117%）17%117（117%）17%153(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬元。如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)A貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。,則應(yīng)繳的增值稅為：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（萬元）相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬元。本期可以延緩繳納(153-34)+(15.3-3.4)=130.9萬元的稅款。,籌劃原理：從一般納稅人處購進(jìn)可按17%、13%、11%、6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)則按3%或者無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人愿意提供優(yōu)惠價(jià)格時(shí)，可以考慮購買貨物。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。,2.進(jìn)貨渠道的稅收籌劃,（1）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。從一般納稅人處購進(jìn)貨物的不含稅價(jià)為A，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)為B。銷售額-A-（銷售額-A）稅率10%=銷售額-B-（銷售額稅率-B征收率）10%,（2）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票銷售額-A-（銷售額-A）稅率10%=銷售額-B-銷售額稅率10%B=A（1稅率10%）,當(dāng)從小規(guī)模納稅人處取得的報(bào)價(jià)低于B時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人處采購以獲得更大的稅后收益；當(dāng)從小規(guī)模納稅人處取得的報(bào)價(jià)高于B時(shí)，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣。,百勝公司是一家生產(chǎn)工業(yè)設(shè)備的企業(yè)，增值稅一般納稅人，在外購原材料鋼材時(shí)，面臨以下選擇：若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸不含稅價(jià)為50000元。若從南方鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸不含稅價(jià)格為44000元。請(qǐng)問從減輕稅負(fù)的角度，百勝公司應(yīng)該從哪個(gè)企業(yè)進(jìn)貨呢？若百勝公司只能從南方鋼鐵廠取得普通發(fā)票，不能進(jìn)行任何抵扣。則南方鋼鐵廠的售價(jià)應(yīng)低于多少，企業(yè)才會(huì)從南方鋼鐵廠購買鋼材？,3.兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì),企業(yè)可將按照公式計(jì)算的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比，如果前者大于后者則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時(shí)正確劃分，而該按公式計(jì)算。,籌劃方法：,甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，既從事面粉的銷售，又兼營餐飲服務(wù)。當(dāng)月外購一批面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元。已知該批面粉60%用于銷售，取得不含稅收入85萬元，另外40%用于加工制作成面條、饅頭等用在餐飲服務(wù)中，取得收入45萬元。請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？,五、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,1.免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，以及將外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅范圍。適用13%的低稅率。,轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，征收增值稅。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“文化創(chuàng)意服務(wù)”，征收增值稅。營業(yè)稅中“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自產(chǎn)資源使