管理會計計算相關(guān)

.（1）高低點法由于混合成本兼有固定成本與變動成本兩種因素，因而其數(shù)學模型可表示為：Y=a+bX a=y-bx兩種成本計算法下營業(yè)利潤差額的計算公式營業(yè)利潤差額 = 完全成本法的營業(yè)利潤 - 變動成本法的營業(yè)利潤= 完全成本法期末存貨吸收的固定費用 - 完全成本法期初存貨吸收的固定費用= 固定制造費用分配率期末存貨量 固定制造費用分配率期初存貨量第三章 本量利分析本量利關(guān)系概述本量利關(guān)系是指成本、業(yè)務量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系。本量利分析就是對成本、業(yè)務量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系所進行的分析。本量利分析的目的在于通過分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷售量、銷售價格、固定成本、單位變動成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素的變化對利潤的影響，為企業(yè)管理人員提供預測、決策等方面的信息。（一）本量利分析的基本假定1銷售價格固定 2成本是線性的 3產(chǎn)銷平衡 4銷售組合固定銷售組合是指企業(yè)銷售的各種產(chǎn)品所組成的比例關(guān)系。銷售組合固定是假定在一個生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品的銷售量占全部產(chǎn)品銷售總量的比例保持不變。（二）本量利關(guān)系的基本公式利潤 =銷售收入- 變動成本 - 固定成本 P = px-bx-a =(p-b)x- =銷售價格銷售量一單位變動成本銷售量 - 固定成本 =(銷售價格一單位變動成本) 銷售量 - 固定成本：（三）邊際貢獻及相關(guān)指標的計算單位邊際貢獻(CM) =銷售價格 - 單位變動成本 =p-b邊際貢獻(TCM)=銷售收入- 變動成本=單位邊際貢獻銷售量 =px-bx=(p-b)x=CMx營業(yè)利潤(P)=邊際貢獻 - 固定成本 =TCM - a 邊際貢獻率 = 100= 100變動成本率=100=100邊際貢獻率 + 變動成本率 = 1邊際貢獻率 = 1- 變動成本率本量利分析(一)盈虧平衡分析所謂盈虧平衡就是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的銷售收入等于總成本，既不盈利也不虧損、利潤為零的狀態(tài)。盈虧平衡分析就是研究當企業(yè)恰好處于盈虧平衡狀態(tài)時的本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 1.盈虧平衡點的確定 (1)基本等式法根據(jù)公式P=(p-b)x-a，在盈虧平衡狀態(tài)P=0，則公式就成為： (p-b)x-a=0 x = 即：盈虧平衡點銷售量= 盈虧平衡點銷售額=銷售價格盈虧平衡點銷售量(2)邊際貢獻法邊際貢獻(TCM)=固定成本(a) 即：CMx=a x = 即：盈虧平衡點銷售量= 盈虧平衡點銷售額= (3)本量利分析圖 盈虧平衡點也可以用本量利分析圖來表示。本量利分析圖是指在平面直角坐標系上反映企業(yè)不同業(yè)務量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱盈虧平衡圖。標準本量利圖在管理會計中運用最廣泛、且能反映最基本的本量利關(guān)系。它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映固定成本總額不變的特點，同時能揭示盈虧平衡點、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。y px盈虧平衡點bE保本額 px0 px線 變動成本 銷售總成本線 銷售收入總線 a+bx線 虧 損 固定成本 0 保本量x0 x xx0安全邊際量第一， 在盈虧平衡點不變的情況下，銷售量超過盈虧平衡點一個單位，即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利。銷售量越大，實現(xiàn)的盈利就越多。第二，在銷售量不變的情況下，盈虧平衡點越低，盈利區(qū)的面積就會擴大，虧損區(qū)的面積就會縮小。第三，在銷售收入既定的情況下，盈虧平衡點的高低取決于單位變動成本和固定成本總額的大小。單位變動成本或固定成本總額越小，盈虧平衡點就越低； 2.多品種產(chǎn)品盈虧平衡點分析第一，計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻率。第二，計算各種產(chǎn)品的銷售比例。計算公式如下：某種產(chǎn)品銷售比例 = 第三，計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻率。加權(quán)平均邊際貢獻率 = =第四，運用加權(quán)平均邊際貢獻率計算綜合盈虧平衡點銷售額。綜合盈虧平衡點銷售額 = 第五，計算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額。某種產(chǎn)品盈虧平衡點銷售額 =綜合盈虧平衡點銷售額該種產(chǎn)品銷售比重3安全邊際分析安全邊際是指企業(yè)預算(或?qū)嶋H)銷售量超過盈虧平衡點的差額。這個差額表明從預算銷售量到盈虧平衡點有多大的差距，或者說在虧損發(fā)生之前銷售量可低于預算的數(shù)量。安全邊際=預算(或?qū)嶋H)銷售量 - 盈虧平衡點銷售量或 安全邊際=預算(或?qū)嶋H)銷售額 - 盈虧平衡點銷售額企業(yè)的銷售量超過盈虧平衡點越多，安全邊際就越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的相對數(shù)指標是安全邊際率，其計算公式如下：安全邊際率= 100營業(yè)利潤 = 安全邊際(數(shù)量) 單位邊際貢獻營業(yè)利潤 = 安全邊際(金額) 邊際貢獻率銷售利潤率與安全邊際率和邊際貢獻率的關(guān)系，需要掌握公式：銷售利潤率 = 安全邊際率邊際貢獻率 (二)保利分析保利分析是指在假定售價、單位變動成本和固定成本均已知的情況下，為確定保證目標利潤實現(xiàn)而應達到的銷售量或銷售額而采用的一種分析方法， 1.目標利潤的確定所謂目標利潤是指企業(yè)在未來計劃期間內(nèi)，經(jīng)過努力應該達到的最優(yōu)化利潤目標。 2.實現(xiàn)目標利潤的銷售量的確定實現(xiàn)目標利潤的銷售量，是指在價格和成本水平既定的條件下，為保證事先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應當達到的銷售量和銷售額。實現(xiàn)目標利潤的銷售量（額）的計算公式和盈虧平衡點的計算公式基本相似，其計算公式表示如下：實現(xiàn)目標利潤的銷售量 = 實現(xiàn)目標利潤的銷售額 = (四)實現(xiàn)目標利潤的其他因素的確定在保利分析中，也可以分析、計算在預計銷售量一定的情況下，為保證實現(xiàn)目標利潤的售價、單位變動成本或固定成本應為多少。在這種情況下，保利分析的公式表示如下：實現(xiàn)目標利潤的銷售價格=單位變動成本 + 實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本=銷售價格 - 實現(xiàn)目標利潤的固定成本=(銷售價格-單位變動成本) 銷售量-目標利潤本量利與相關(guān)因素變動分析（一）銷售價格變動的影響銷售價格的變動會引起單位邊 際貢獻和邊際貢獻率向同方向變動，從而會改變盈虧平衡點。如果其他因素不變，提高產(chǎn)品 銷售價格，則會增大單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷售收入線向上傾 斜，導致盈虧平衡點降低，在一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會增加，或虧損將會減少；（二）單位變動成本變動的影響單位變動成本的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向相反方向變動，從而改變盈虧平衡點。如果其他因素不變，提高單位變動成本，則會減少單位邊際貢獻和邊際貢獻率，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線向上傾斜，導致盈虧平衡點上升，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少；（三）固定成本變動的影響固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，固定成本就越大，盈虧平衡點也就越高。如果其他因素不變，固定成本總額提高，則在本量利圖中，會抬高總成本線的位置，導致盈虧平衡點上升，一定銷售量下實現(xiàn)的利潤將會減少。（四）多因素同時變動的影響上述分析都是以假定某一因素變動時其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，但在實際工作中，企業(yè)可能會通過采取多種措施，同時改變多個因素來調(diào)整盈虧平衡點，達到增加利潤的目的?？键c四 : 本量利分析的應用(一)經(jīng)營杠桿在利潤預測中的應用1.經(jīng)營杠桿作用當產(chǎn)品產(chǎn)銷量增加時，會使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤的增長幅度大于產(chǎn)銷量的增長幅度；反之，當產(chǎn)品產(chǎn)銷量下降時，會使單位產(chǎn)品固定成本上升，從而降低單位產(chǎn)品的利潤，并使利潤的下降幅度大于產(chǎn)銷量的下降幅度。只要有固定成本存在，利潤的變動幅度就會大于產(chǎn)銷量的變動幅度，這種產(chǎn)銷量較小幅度變動引起利潤較大幅度變動的現(xiàn)象就稱為經(jīng)營杠桿作用。經(jīng)營杠桿能反映企業(yè)的經(jīng)營風險，并能幫助企業(yè)進行科學的利潤預測分析，因而是本量利分析的一個重要概念。2.經(jīng)營杠桿系數(shù)衡量經(jīng)營杠桿作用的指標是經(jīng)營杠桿系數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)是指利潤變動百分比相當于銷 售量變動百分比的倍數(shù)。其理論計算公式如下：經(jīng)營杠桿系數(shù) = 在實際工作中，經(jīng)營杠桿系數(shù)可以根據(jù)計劃期的有關(guān)預算資料，按以下簡化公式計算：經(jīng)營杠桿系數(shù) = 利用經(jīng)營杠桿系數(shù)就可以預測銷售量變動對計劃期利潤的影響程度。計劃期利潤變動百分比=銷售量變動百分比經(jīng)營杠桿系數(shù)3.經(jīng)營與經(jīng)營風險當銷售量增加時，營業(yè)利潤將以經(jīng)營杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度增加；反之，當銷售量減少時，營業(yè)利潤也將以經(jīng)營杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度下降。由此可見，經(jīng)營杠桿系數(shù)擴大了市場和生產(chǎn)等不確定因素對利潤變動的影響，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，營業(yè)利潤對銷售變動也越敏感，變動也越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營風險也就越大。因此，經(jīng)營杠桿系數(shù)反映了企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險程度。一般情況下，對銷售量很不穩(wěn)定的企業(yè)，保持較低水平的經(jīng)營杠桿系數(shù)是有利的，這樣可以減輕企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險。影響經(jīng)營杠桿系數(shù)大小有兩個重要因素固定成本和銷售量。(1)固定成本對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響經(jīng)營杠桿系數(shù)總是大于1，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)將隨固定成本的變化呈同方向變動。在其他因素不變的情況下，固定成本越高，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)的經(jīng)營風險也就越大；反之，固定成本越低，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，企業(yè)的經(jīng)營風險也就越小。(2)銷售量對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響在其他因素不變的情況下，經(jīng)營杠桿系數(shù)是隨著銷售量的變動呈反方向變動的，即銷售量上升，經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營風險也隨之降低；反之，銷售量下降，經(jīng)營杠桿系數(shù)上升，從而使經(jīng)營風險增大。（二）本量利分析在經(jīng)營決策中的應用 在運用本量利方法進行決策，所評價的各備選方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依據(jù)成本與業(yè)務量之間的關(guān)系來進行備選方案的擇優(yōu)，即通過比較不同業(yè)務量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為最滿意方案。在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，應用本量利分析的關(guān)鍵在于確定成本無差別點。所謂成本無差別點是指使兩個備選方案總成本相等的業(yè)務量。計算成本無差別點時，需要考慮每個方案的單位變動成本和固定成本，而且方案之間的單位變動成本和固定成本水平應處于此種狀況：如果一個方案的固定成本大于另一個方案的固定成本，則該方案的單位變動成本應小于另一方案的單位變動成本，否則無法應用此法。設第一個方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1。；第二個方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，且滿足a1a2，b1b2，令兩個方案的總成本相等： a1+b1x=a2+b2x成本無差別點業(yè)務量 = =將預計的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量進行比較，就可以做出選擇哪種方案的決策。考點三: 以成本為導向的定價決策 (一)成本加成定價法產(chǎn)品價格 = 單位產(chǎn)品成本+(單位產(chǎn)品成本加成率) = 單位產(chǎn)品成本(1+加成率)1.全部成本加成定價法單位產(chǎn)品總成本是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本加上分配的銷售費用和管理費用，因而也稱為單位全部分配成本。以單位產(chǎn)品總成本為基礎(chǔ)的定價公式如下：產(chǎn)品價格 = 單位產(chǎn)品總成本(1+加成率)以單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的定價公式如下：產(chǎn)品價格 = 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1+加成率)2變動成本加成定價法以單位產(chǎn)品變動總成本為基礎(chǔ)的定價公式如下：產(chǎn)品價格 = 單位產(chǎn)品變動總成本(1+加成率)以單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的定價公式如下：產(chǎn)品價格 = 單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本(1+加成率)(二)加成率的確定目標利潤 = 平均投資總額目標投資報酬率加成率的計算公式如下：以產(chǎn)品總成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率= 100%以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=100%以產(chǎn)品變動總成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=100%以產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=100%考點一:長期投資決策分析的基本因素(一)貨幣時間價值一般是指貨幣隨著時間的推移而發(fā)生的增殖。1一次性收付款項的終值和現(xiàn)值的計算FV = PV(1+i)n = PVFVIFinPV = FV = FVPVIFin其中：FV為復利終值，PV為復利現(xiàn)值，F(xiàn)VIFin 為復利終值系數(shù)，PVIFin為復利現(xiàn)值系數(shù)。2普通年金終值和現(xiàn)值的計算FVA = A = AFVIFAinPVA = A = APVIFAin其中：FVA為年金終值，PVA為年金現(xiàn)值，F(xiàn)VIFAin 為年金終值系數(shù)，PVIFAin為年金現(xiàn)值系數(shù)。除了上述根據(jù)已知的年金計算年金終值或年金現(xiàn)值外，也可以根據(jù)已知的終值或現(xiàn)值計算年金。A = A = 3終結(jié)現(xiàn)金流量。 (1)固定資產(chǎn)殘值收入； (2)營運資金的收回。各年營業(yè)凈現(xiàn)金流量=該年營業(yè)收入-該年付現(xiàn)成本-該年所得稅各年營業(yè)凈現(xiàn)金流量=該年稅后凈利潤+該年折舊+該年攤銷額(三)資本成本和要求報酬率 1資本成本。資本成本是指使用資本所要支付的代價，通常包括資金使用費用和籌資費用兩部分內(nèi)容。資本成本=利息費用（1-所得稅率）/籌資數(shù)額-籌資費用 K =I(1-T)/P-F 2要求報酬率=K=WiKi Wi-第i種資本來源所占比重，Ki-第i種資本來源籌資成本長期投資方案分析評價的基本方法 (一)非折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法非貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標是指不考慮時間價值的各種指標。1投資回收期 如果每年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)相等，則投資回收期可按下式計算：投資回收期= 如果每年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)不相等，回收期=m+NCFt/NCFm+1m-為累計凈現(xiàn)金流量欄中最后一項負值所對應的年數(shù)、NCFt-為累計凈現(xiàn)金流量最后一項負值NCFm+1-為m+1年凈現(xiàn)金流量2平均報酬率法平均報酬率(ARR)=年平均凈利潤/初始投資額 (二)折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法1凈現(xiàn)值法 (1)凈現(xiàn)值的概念凈現(xiàn)值是指將各年的凈現(xiàn)金流量按照要求的報酬率或資本成本折算為現(xiàn)值的合計。(2)凈現(xiàn)值的計算。凈現(xiàn)值的計算可按下列步驟進行：第一步：計算各年的凈現(xiàn)金流量。第二步：計算未來經(jīng)營期間報酬的總現(xiàn)值。這又可分成三步：將各年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值。如果每年的NCF相等，則按年金法折成現(xiàn)值；如果每年的NCF不相等，則先對每年的NCF進行貼現(xiàn)，然后加以合計。(2)將終結(jié)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值。(3)計算未來經(jīng)營期間報酬的總現(xiàn)值。第三步：將建設期間各期的初始投資額折成現(xiàn)值。第四步：計算投資方案的凈現(xiàn)值。(3)凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則。投資方案的NPV0，接受投資方案；投資方案的NPV0，拒絕投資方案。如果有多個互斥方案，它們的投資額都相同，且凈現(xiàn)值均大于零，那么凈現(xiàn)值最大的投資方案為最優(yōu)方案。2獲利指數(shù)法 (1)獲利指數(shù)的計算。獲利指數(shù)又稱現(xiàn)值指數(shù)(用PI表示)，是投資項目未來報酬的總現(xiàn)值與初始投資額的現(xiàn)值之比。獲利指數(shù)的計算公式為：PI= (2)現(xiàn)值指數(shù)的計算步驟?，F(xiàn)值指數(shù)的計算過程是：第一步：計算未來報酬的總現(xiàn)值。這與計算凈現(xiàn)值所采用的方法相同。第二步：計算現(xiàn)值指數(shù)，即根據(jù)未來的報酬總現(xiàn)值和初始投資額現(xiàn)值之比計算現(xiàn)值指數(shù)。(3)現(xiàn)值指數(shù)法的決策規(guī)則。投資方案的PI1，接受投資方案；投資方案的PI1，拒絕投資方案。如果幾個互斥方案的投資額都相同，且現(xiàn)值指數(shù)均大于1，那么現(xiàn)值指數(shù)越大，投資方案越好。一般情況下，用現(xiàn)值指數(shù)法得出的結(jié)論與用凈現(xiàn)值法得出的結(jié)論是一致的。但是，當不同投資項目的初始投資額不同時，有可能得出相反的結(jié)論。3內(nèi)部報酬率法 內(nèi)部報酬率又稱內(nèi)含報酬率(用IRR來表示)，是使投資項目的凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率。內(nèi)部報酬率的計算步驟：(1)在每期現(xiàn)金流入量不相等的情況下，內(nèi)部報酬率要通過“逐次測試”來確定。其計算方法是：估計一個折現(xiàn)率，并以此率計算各年現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，然后把加計的總數(shù)減去投資額，如差額(即凈現(xiàn)值)為正數(shù)，則表示估計的折現(xiàn)率小于該方案可能達到的內(nèi)部收益率，這時應提高估計的折現(xiàn)率，再進行測算，直到測算的凈現(xiàn)值正數(shù)下降到接近于零為止；如果差額(即凈現(xiàn)值)為負數(shù)，則表示估計的折現(xiàn)率大于該方案可能達到的內(nèi)部收益率，這時應降低估計的折現(xiàn)率，再進行測算。如此經(jīng)過逐次測算，即可求出由正到負的兩個相鄰的折現(xiàn)率。依據(jù)正負相鄰的折現(xiàn)率，采用內(nèi)插法計算出方案的內(nèi)部收益率。(2)如果每期現(xiàn)金流入量相等，也就是表現(xiàn)為年金的形式，內(nèi)部報酬率的計算方法是：以原始投資額除以年金金額，計算年金現(xiàn)值系數(shù)。其計算公式為： 現(xiàn)值系數(shù)=原始投資額年金金額從年金現(xiàn)值表中找出在相同期數(shù)里與上述現(xiàn)值系數(shù)相鄰的折現(xiàn)率。依據(jù)兩個相鄰的折現(xiàn)率和已計算的現(xiàn)值系數(shù)，采用內(nèi)插法計算出投資方案的內(nèi)部報酬率。(3)內(nèi)部報酬率法的決策規(guī)則用IRR表示內(nèi)部報酬率，內(nèi)部報酬率法的決策標準是：投資方案的IRR要求的報酬率或資本成本，接受投資方案；投資方案的IRR0時，PI1，IRRK；當NPV=0時，PI=1，IRR=K；當NPV0時，PI1，IRRK。根據(jù)上述關(guān)系，可以得出如下結(jié)論：就同一投資方案而言，無論是運用凈現(xiàn)值法還是內(nèi)部報酬率法，都可以得出相同的接受或拒絕方案的結(jié)論。但是如果在兩個互斥投資方案中選擇其中之一，則用上述兩種方法評估的結(jié)果有可能正好相反。造成凈現(xiàn)值法與內(nèi)部報酬率法發(fā)生矛盾的最基本原因，是由于這兩種方法對再投資的報酬率的假設各不相同。一般認為，凈現(xiàn)值法的再投資報酬率假設比內(nèi)部報酬率法更為合理。 盡管內(nèi)部報酬率法有一定的優(yōu)勢，但凈現(xiàn)值法從總體上說還是優(yōu)于內(nèi)部報酬率法?？傊?，在無資金限量的情況下，利用凈現(xiàn)值法在所有的投資評價中都能作出正確的決策。而利用內(nèi)部報酬率和獲利指數(shù)在采納與否決策中也能作出正確的決策，但在互斥選擇決策中有時會作出錯誤的決策。因而，在這三種評價方法中，凈現(xiàn)值是最好的評價方法。 三、長期投資決策案例分析要學會運用決策分析方法特別是凈現(xiàn)值法進行擴充型投資的決策分析。(一)購置設備擴大生產(chǎn)能力(二)建設新生產(chǎn)線(三)專賣權(quán)：擴大市場重點掌握經(jīng)營期間每年營業(yè)現(xiàn)金流量的計算。每年現(xiàn)金流量 =年現(xiàn)金流入-年現(xiàn)金流出 =每年營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅 =凈利潤+折舊 =（每年營業(yè)收入-付現(xiàn)成本）*（1-所得稅率）+折舊* 所得稅率 (二)全面預算編制原理1銷售預算預計銷售收入=預計銷售量*預計銷售單價2生產(chǎn)預算預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨=預計可供銷量預計期初產(chǎn)成品存貨=預計生產(chǎn)量3.直接材料預算預計材料消耗量+預計期末存貨=需要量合計預計材料期初存貨=預計材料采購量4.直接人工成本預算預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時=預計生產(chǎn)用人工總小時*小時工資率=預計的直接人工成本5.制造費用預算制造費用預算是指除直接人工和直接材料以外的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所有的其他成本預算，也稱為間接成本預算。預計變動性制造費用+預計固定性制造費用=預計制造費用合計預計費用攤銷、折舊等=預計需用現(xiàn)金支付的制造費用6.單位生產(chǎn)成本預算7.銷售及管理費用預算。 銷售及管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。8.其他現(xiàn)金收支預算9現(xiàn)金預算期初現(xiàn)金金額+各項預算現(xiàn)金收入=當期籌資前科得到的現(xiàn)金合計現(xiàn)金預算現(xiàn)金支出=現(xiàn)金多余或不足+現(xiàn)金的籌集或運用=期末現(xiàn)金余額10預計收益表11預計資產(chǎn)負債表標準成本的制定 (二)直接材料標準成本的制定直接材料標準成本計算公式：直接材料標準成本 =(直接材料標準用量直接材料標準價格)(三)直接人工標準成本的確定直接人工標準成本計算公式： 直接人工標準成本 =直接人工標準工時直接人工標準工資率直接人工標準成本 =(各項作業(yè)標準工時相應的標準工資率)(四)制造費用標準成本的制定1變動制造費用標準分配率計算公式：變動制造費用標準分配率 = 變動制造費用標準成本 =變動制造費用標準分配率分配基礎(chǔ)標準用量2固定制造費用標準分配率計算公式：固定制造費用標準分配率 = 固定制造費用標準成本 =固定制造費用標準分配率分配基礎(chǔ)標準用量產(chǎn)品單位標準成本 =直接材料標準成本+直接人工標準成本+變動制造費用標準成本+固定制造費用標準成本成本差異分析 (一)成本差異分析的基本模式價格差異計算公式：價格差異 =(實際用量實際價格)一(實際用量標準價格) =實際用量(實際價格一標準價格)數(shù)量差異計算公式：數(shù)量差異 =(實際用量標準價格)一(標準用量標準價格) =(實際用量一標準用量)標準價格(二)直接材料成本差異的分析直接材料價格差異計算公式：直接材料價格差異 =(材料實際用量實際價格)-(材料實際用量標準價格) =材料實際用量(實際價格-標準價格)直接材料數(shù)量差異計算公式：直接材料數(shù)量差異 =(材料實際用量標準價格)-(材料標準用量標準價格) =(材料實際用量-標準用量)標準價格(三)直接人工成本差異的分析直接人工成本差異包括直接人工效率差異和直接人工工資率差異。直接人工工資率差異 =(實際工時實際工資率)-(實際工時標準工資率) =實際工時(實際工資率-標準工資率)直接人工效率差異 =(實際工時標準工資率)-(標準工時標準工資率) =(實際工時一標準工時)標準工資率(四)制造費用成本差異的分析1變動制造費用差異變動制造費用差異包括變動制造費用支出差異和變動制造費效率差異：變動制造費用支出差異 =(實際費用分配率一標準費用分配率)分配基礎(chǔ)實際用量變動制造費用效率差異 =(分配基礎(chǔ)實際用量一分配基礎(chǔ)標準用量)標準費用分配率2固定制造費用差異完全成本法下固定制造費用分解為：支出差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費用支出差異 =固定費用實際發(fā)生總額-固定費用預算總額固定制造費用生產(chǎn)能力差異= 固定制造費用預算總額 - 按實際用量和標準分配率計算的固定制造費用=(分配基礎(chǔ)預計用量-分配基礎(chǔ)實際用量)固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異 = 按實際用量和標準分配率計算的固定制造費用- 按實際用量應分配的固定制造費用標準成本=(分配基礎(chǔ)實際用量一分配基礎(chǔ)標準用量)標準費用分配率(五)成本差異的追蹤調(diào)查 1例外管理原則與成本差異調(diào)查分析實行例外管理應關(guān)注：(1)差異的規(guī)模；(2)差異發(fā)生的頻率；(3)差異的發(fā)展趨勢；(4)成本差異的追蹤調(diào)查同成本與效益原則。2業(yè)績的評價和成本差異的控制2成本中心的業(yè)績評價標準成本中心的業(yè)績評價指標主要為預算成本節(jié)約額和節(jié)約率，計算公式如下：預算成本節(jié)約額 =預算成本-實際成本預算成本節(jié)約率 =(預算成本節(jié)約額/預算成本)100% (二)利潤中心的業(yè)績評價利潤中心的業(yè)績評價可以用四種指標進行評價：邊際貢獻、分部經(jīng)理可控邊際貢獻、分部邊際和稅前部門凈利。計算公式如下：分部邊際貢獻 =分部銷售收入-分部變動成本分部經(jīng)理可控邊際貢獻 =分部邊際貢獻-分部經(jīng)理可控的固定成本分部邊際=分部經(jīng)理可控邊際-分部經(jīng)理不可控的固定成本分部稅前利潤=分部邊際-分配來的共同固定成本公司稅前利潤=各分部稅前利潤 (三)投資中心的業(yè)績評價投資中心的業(yè)績評價通常以投資報酬率和剩余收益為主要指標。(1)投資報酬率投資報酬率是投資中心所獲得的營業(yè)利潤與營業(yè)資產(chǎn)（投資額）的比率。計算公式為：投資報酬率 =營業(yè)利潤營業(yè)資產(chǎn)投資報酬率還可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個指標的乘積：投資報酬率 = = 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率投資利潤率還可以進一步展開，分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售成本率和成本費用利潤率三個指標的乘積：投資報酬率 = = 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費用利潤率(2)剩余收益剩余收益是指投資中心的營業(yè)利潤扣減其營業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低預期報酬率(即資本成本)計算的基本利潤后的余額，其計算公式如下：剩余收益 = 營業(yè)利潤-基本利潤 = 營業(yè)利潤-營業(yè)資產(chǎn)最低預期報酬率以剩余收益作為