概述——人力資本理論與人力資源會計課件

人力資源會計,Email:,1,PPT學習交流,基本調查,1.你為什么選修人力資源會計？（）為了學以致用為了獲得學分因為別的同學選了這們課對該門課十分感興趣其他（請?zhí)顚懀?2,PPT學習交流,基本調查,2.你對人力資源會計這門課了解嗎？（）與上學期所學的會計學性質相似，內容比較成熟是一門探索性課程，內容還不成熟其他（請?zhí)顚懀?3,PPT學習交流,第一講人力資本理論與人力資源會計,4,PPT學習交流,人力資本理論是人力資源會計的理論基礎。人力資本理論認為，人力資源是一種特殊的資本性資源，是一種具有主觀能動性的資源，是剩余價值的源泉，是促進經濟增長的強大推動力，是任何物質資源所不能替代的。,5,PPT學習交流,在日前人類社會正由工業(yè)經濟向知識經濟過渡的特定歷史階段中，人力資本與其他生產要素相比，對高技術產業(yè)的發(fā)展和經濟的增長都起著決定性的作用。,6,PPT學習交流,第一節(jié)人力資本理論的產生和發(fā)展,人力資本理論的創(chuàng)立和發(fā)展，促進了人力資源會計的產生和發(fā)展。,7,PPT學習交流,一、早期的人力資本理論,1.亞當斯密古典經濟學的創(chuàng)始人亞當斯密（AdamSmith）在他的代表作國民財富的性質和原因的研究（1776）中指出，一個國家全體國民的所有后天獲得的有用能力是資本的組成部分。,8,PPT學習交流,亞當斯密認為：“學習一種才能，須進學校，需做學徒，所費不少。這樣費出去的資本，好像已經實現(xiàn)并且固定在學習者身上。這些才能，對于他個人自然是財產的一部分，對于他們所屬的社會，也是財產的一部分。工人增進熟練的程度，可和便利勞動、節(jié)省勞動的機器和工具同樣看作是社會上的固定資本，學習的時候，固然要花一筆費用，但這種費用，可以得到償還，同時也可以取得利潤?！?9,PPT學習交流,亞當斯密將個人通過學習所獲得的已成為個人能力一部分的知識和技能，也視作社會財富的一部分，是社會的固定資本的組成部分。在亞當斯密之后，只有少數(shù)經濟學家繼承了他的這一思想，主要的西方經濟學家們都忽視或忘記了他的這一觀點。,10,PPT學習交流,一般來說，他們都把人（或者說勞動、勞動力）與土地、資本并列為生產的要素，但同時又認為作為生產要素的人是“非資本的”，將資本這一概念仍然限制在非人力因素方面。實際上，經典經濟學中的勞動力指的是不包含知識和技能的自然形態(tài)的勞動力，是簡單的勞動人時數(shù)量之總和。,11,PPT學習交流,2.阿爾弗雷德馬歇爾,新古典經濟學派的創(chuàng)始人阿爾弗雷德馬歇爾在經濟學原理（1890）一書中雖然認為“所有資本中最有價值的是對人本身的投資”，并且認為教育可以開發(fā)人的智力，能夠使原本一生都可能默默無聞的人獲得發(fā)揮他們潛在能力所需要的起碼的知識，以及“一個偉大的工業(yè)天才的經濟價值，足以抵償整個城市的教育費用”。但馬歇爾也反對在實際分析中將人力資本看作資本。,12,PPT學習交流,反對將人力資本看作資本的原因,第一，當時工業(yè)勞動力的素質相當?shù)拖拢泽w力勞動為主，知識和技能對人的勞動能力和生產力還不具有決定性的影響，因此可以直接將勞動力視作是簡單的勞動人一時數(shù)量之和。,13,PPT學習交流,第二，將勞動力都視為與資本無關的先天能力，視為同質的即不包含知識和技能的自然形態(tài)的勞動力，便于簡化經濟理論結構，簡化所進行的經濟理論分析。,14,PPT學習交流,第三，許多著名的學者，在傳統(tǒng)的倫理觀念的束縛下，認為若將人當成是一種資本、當作是能夠通過投資而增加的財富，就是對人格的貶低和污辱。他們認為，財富是為人而存在的，但人決不是財富。,15,PPT學習交流,3.馬克思（KarlMarx）,財富的本質以及財富與人的能力的關系，是馬克思最關心的根本問題之一。馬克思認為，重商主義從流通領域出發(fā)，把金銀貨幣看作財富；重農學派從生產領域出發(fā)，把土地看作財富；英國古典政治經濟學從勞動出發(fā)，認為勞動是財富的源泉。馬克思則更進一步從勞動的主體人及其能力出發(fā)，把人的能力的充分發(fā)揮看作是最大、最根本的財富，把物質財富看作人的能力的對象化的產物。,16,PPT學習交流,馬克思認為應該將得到發(fā)展的個人也視為社會的固定資本。馬克思提出，個人的發(fā)展就意味著固定資本的增加，具有一定知識和技能的勞動者也可以稱為固定資本。馬克思在18571858年所寫的政治經濟學批判大綱（草稿）中指出：“從直接生產過程的觀點來考察，充分發(fā)展個人就是生產固定資本，這種固定資本就是人類自身?！?17,PPT學習交流,二、西奧多舒爾茨的人力資本理論,到20世紀中葉，隨著科技的進步和生產力的高度發(fā)展，人力資本在經濟增長中的作用越來越重要。這一作用也為一些感覺敏銳的經濟學家所認識。美國的一些經濟學家首先注意到人力資本在經濟增長中的作用的變化，并開始對人力資本進行系統(tǒng)的研究。,18,PPT學習交流,諾貝爾經濟學獎獲得者、被譽為“研究人力資本理論的先驅者”的西奧多舒爾茨則是其中最杰出的代表人物，他并因此而獲得了諾貝爾經濟學獎。舒爾茨認為，人是國民財富的一個重要組成部分，物質資本已不是使人貧窮的主要因素，而人力資本才是決定經濟發(fā)展和國家貧富的關鍵。,19,PPT學習交流,舒爾茨在探索經濟增長和社會富裕的過程中發(fā)現(xiàn)，單純從自然資源、物質資本和勞動力投入數(shù)量增長的角度，不能有效地解釋美國國民收入的增長比國家在以上資源方面投入增長快得多的原因，不能有效地解釋在第二次世界大戰(zhàn)后像德國、日本這樣一些國家的經濟得到迅速恢復和發(fā)展的情況，也不能有效地解釋一些資源缺乏的國家在經濟上獲得成功的例子。,20,PPT學習交流,例,根據(jù)柯布道格拉斯生產函數(shù)，在勞動力不變的情況下，資本每增加3%，產出就增長1%。在19091949年間，美國經濟中私人非農業(yè)部門中按人一時計算的資本額增長了31.5%，在這個基礎上人均產出大約應增長10%。然而，事實上在這個時期人均產出卻增長了104.6%。也就是說，有90%的生產率的增加無法用按工人平均的資本額的增加來給出解釋。,21,PPT學習交流,舒爾茨認為，這些現(xiàn)象說明，除了我們所認識的影響經濟增長的生產要素以外，一定還有什么重要的生產要素被“遺漏”掉了。舒爾茨指出，這個要素就是人力資本，因為只有從人力資本的角度才能對這些現(xiàn)象作出滿意的解釋，因為它們都是對人力資源進行投資從而提高了人力資源素質、促進了人力資本增長的結果。,22,PPT學習交流,人力資本投資與人力資本,舒爾茨指出，人力是社會進步的決定性因素，但人力的取得是需要付出代價的，是需要消耗稀缺資源即需要進行資本投資的，包括人的知識和人的技能的人力的形成是對其進行投資的結果。人力資本可以理解為是對人力資源的投資而形成的資本。對人力資源的投資體現(xiàn)在許多方面，如在教育（正規(guī)的和非正規(guī)的教育）和優(yōu)生、衛(wèi)生保健等方面的投資。,23,PPT學習交流,對人力資源的投資促進了人力資本的增長。在美國，從20世紀20年代開始，擁有較多的知識和技能即具有較高的人力資本的白領階層成為增長最快的社會職業(yè)集團，到1956年，美國白領階層的數(shù)量第一次超過了由體力勞動者所組成的藍領階層的數(shù)量，占到勞動力總數(shù)的50.2%。,24,PPT學習交流,人力資本增長對經濟增長的貢獻,人力資本的增長與物質資本、勞動力數(shù)量的增長相比，前者對經濟發(fā)展的貢獻遠比后者重要。人力資源投資的收益率也大大超過其他形態(tài)的資本投資的收益率。,25,PPT學習交流,舒爾茨測算出，在19271959年間，人力資本的增長對美國經濟增長的貢獻達43%，其中教育投資對經濟增長的貢獻最大，達到33%。同期，教育投資的平均收益率為17.3%，是收益率最高的投資。他的這一結論為人們所廣泛引用，以說明人力資本在經濟增長中的重要作用。,26,PPT學習交流,舒爾茨的就職演說（摘）,舒爾茨在他的就職演說人力資本投資中，針對傳統(tǒng)經濟學家的看法，指出將人的知識和技能看作是資本并不違背人類的價值觀，也不是對人格的否定，而是為了更好地為人們創(chuàng)造更多的財富。,27,PPT學習交流,舒爾茨說：“通過向他們自己投資，人們可以擴大他們可能選擇的范圍。這是自由人得以增進其福利的一種方法。”如果沒有人力資本的增長，沒有人力資源素質的提高，那么除了那些通過利用物質資本進行投資從而獲取收入的人以外，對其他人來說就只能通過付出艱苦的勞動來獲取收入并始終處于貧困狀態(tài)之中。,28,PPT學習交流,其他經濟學家的觀點,在同一時期，對人力資本理論的創(chuàng)立作出了貢獻的經濟學家，還有美國經濟學家雅各布明瑟爾（JacobMincer）、加里貝克爾（GaryS.Becker）和愛德華丹尼森（EdwardF.Denison）等人。,29,PPT學習交流,明瑟爾,明瑟爾1958年首次建立了個人收入與其所接受的培訓數(shù)量之間關系的經濟模型。稍后，他根據(jù)對勞動者個體收入差異的分析，估算出美國在在職培訓方面的投資總量及這種投資的私人收益率。他還最早用收益函數(shù)揭示了勞動者收入差異與其接受教育、獲取工作經驗的年限之間的關系。,30,PPT學習交流,貝克爾,貝克爾主要在人力資源的微觀經濟分析上作出了重要貢獻。在人力資本的形成和教育、培訓及人力資本投資過程等方面取得的成果也都具有開創(chuàng)性的意義。他的著作人力資本（1964）被西方學術界認為是“經濟思想中人力資本投資革命”的起點。,31,PPT學習交流,丹尼森,丹尼森對人力資本理論的主要貢獻是，對用傳統(tǒng)經濟分析方法估算勞動和資本對國民收入增長的貢獻時產生的大量未被人們認識的、不能用勞動和資本的投入來加以解釋的余數(shù)，作出了令人信服的定量分析和解釋。,32,PPT學習交流,丹尼森還通過精確的計算，確定了19291957年間美國經濟增長中23%的份額是教育投資作出的貢獻。學術界普遍認為，丹尼森的計算方法比舒爾茨的理論更嚴密、更精確，因而這一結果也比舒爾茨的更準確，是對舒爾茨的結論的重要修正，也是他的最著名的研究結果。,33,PPT學習交流,三、人力資本理論的發(fā)展,繼舒爾茨、貝克爾和丹尼森等人在人力資本理論方面進行的開拓性研究之后，經濟理論界對人力資本理論進行了進一步的深入研究。以前忽視人力資本的狀態(tài)得到了改變，并確立了人力資本在所有生產要素中的首要位置。,34,PPT學習交流,與人力資本研究有關的論文和著作的數(shù)量也呈幾何級數(shù)增加：從1940年的14種，增加到1950年的98種和1960年的283種，到1970年更進一步增加到1358種。,35,PPT學習交流,在社會勞動者中，擁有更多的人力資本的勞動者的數(shù)量在快速增長。在美國，在20世紀60年代以后，專業(yè)和技術人員的增長率是勞動力平均增長率的兩倍，而科學家和工程師的增長率是勞動力平均增長率的三倍。這使美國白領階層在勞動力總量中所占的比率繼續(xù)擴大。到21世紀初，體力勞動者在美國勞動力中所占的比率將降到5%。,36,PPT學習交流,在20世紀70年代的美國，人力資本對經濟增長的貢獻也由以前是物質資本對經濟增長的貢獻的3倍增加到4倍，并且這一作用還在繼續(xù)增大。知識和才能在不斷升值。為此，美國著名的未來學家約翰奈斯比特在大趨勢一書中提出必須創(chuàng)造“知識價值理論”，以突出知識在創(chuàng)造社會財富過程中的極其重要的地位。,37,PPT學習交流,在人力資本理論研究深入發(fā)展的同時，也衍生出大量的分支學科，如教育經濟學、衛(wèi)生經濟學、家庭經濟學等。而在人力資源研究的方法性、工具性學科領域中，最引人注目的則是人力資源會計學的興起和發(fā)展。,38,PPT學習交流,第二節(jié)人力資本理論與人力資源會計,人力資本理論的建立和發(fā)展為人力資源會計的產生奠定了理論基礎。人力資本理論的這一觀念為人力資源會計中人力資產、人力資本等一系列重要概念的確立提供了理論依據(jù)。,39,PPT學習交流,一、人力資源會計產生的背景,人力資本理論使人們認識到，人力資本和物質資本一樣也是創(chuàng)造社會財富的資本。隨著科技的進步和經濟的發(fā)展，對企業(yè)來說，更重要的資本不再是單一的物質資本，而是人力資本。,40,PPT學習交流,在經濟增長過程中人力資本作用的日益增強乃至成為首要因素的現(xiàn)實，促使人們高度重視對人力資源的投資、高度重視人力資本的形成和積累。人力資本的重要性，促使組織的管理由以“物”為中心轉向以“人”為中心。,41,PPT學習交流,企業(yè)內部對人力資源信息的需要,組織對人力資源的管理不僅需要核算人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，核算為提高組織的人力資源素質即增加人力資本所發(fā)生的投資，還要核算人力資源的使用效益和人力資源投資的經濟效益；,42,PPT學習交流,為了優(yōu)化配置組織所擁有的人力資源，使之能發(fā)揮更大的效用，組織必須制定恰當?shù)臉藴蕦θ肆Y源進行評價，確認人力資源的價值；為了實現(xiàn)組織的發(fā)展目標，還需進行人力資源需求預測和投資預測并對投資效果進行評價，將人力資源的發(fā)展計劃列入組織計劃之內；,43,PPT學習交流,在作為人力資本載體的勞動者應該擁有剩余索取權這一觀點日益為人們所接受的情況下，組織還必須考慮人力資本的確認和計量，考慮如何在物質資本投資者和人力資本投資者之間進行收益的分配。這一切都要求組織的管理部門必須掌握組織的人力資源的成本、價值等各方面的詳細的有關信息。,44,PPT學習交流,企業(yè)外部對人力資源信息的需要,組織外部的利害關系各方在對組織進行評價、作出決策時，也要考慮組織的人力資源的情況。因為組織的人力資本的存量和人力資源的質量對組織的競爭力有極大的影響，關系到組織的生存和發(fā)展，也影響到利害關系各方的利益。因此，組織外部的利害關系各方也要求組織提供有關的人力資源的信息。,45,PPT學習交流,組織內外各方面對組織的人力資源的這類信息的需求，是傳統(tǒng)會計所不能滿足的。在傳統(tǒng)會計的財務報表中，沒有反映人力資源成本、人力資源價值和人力資源投資方面的信息。,46,PPT學習交流,傳統(tǒng)會計的做法,在傳統(tǒng)會計中，將人力資源的取得成本和開發(fā)成本都作為當期費用處理，不但導致提供的會計信息失真，而且也可能誘發(fā)組織管理者的短期行為。因為人力資源投資效益具有長期性和滯后性，管理者可能為了提高短期業(yè)績而犧牲組織的長遠利益，減少對人力資源的投資或避免、推遲對人力資源的投資。,47,PPT學習交流,在傳統(tǒng)會計中，也缺乏進行人力資源需求預測、投資預測和投資效果分析所必需的信息，使組織管理者不能利用這些信息作出正確的人力資源管理的決策，也不利于其他利害關系各方進行分析決策。在傳統(tǒng)會計中，也沒有考慮人力資本投資者參與利益分配的問題，不利于組織吸引、留住人才，不利于發(fā)揮組織成員的主動性、積極性和創(chuàng)造性。,48,PPT學習交流,行為科學促進人力資源會計的產生,組織和其他方面對人力資源信息的需求及傳統(tǒng)會計不能滿足這類需求的情況，是促進了人力資源會計產生的原因之一。在20世紀50年代形成的行為科學理論對人力資源會計的產生也起到了促進作用。,49,PPT學習交流,行為科學分析人們行為產生的原因、影響因素，研究如何激勵人的主動性、積極性和創(chuàng)造性，以期實現(xiàn)組織的目標并同時使個人的需要得到滿足，而這些也是人力資源會計所要達到的目的。因此行為科學在企業(yè)管理和會計領域中的應用，對人力資源會計的產生也具有重要意義。,50,PPT學習交流,二、人力資源會計在國外的產生和發(fā)展,美國會計學家弗蘭霍爾茨在人力資源會計（1985）一書中，將20世紀60年代以來人力資源會計產生和發(fā)展的歷史，分為基本概念產生階段、人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段、人力資源會計迅速發(fā)展階段、理論界和實務界對人力資源會計興趣下降階段和人力資源會計恢復活力階段這樣五個階段。,51,PPT學習交流,基本概念產生階段（19601966年）,舒爾茨在1960年提出的人力資本理論為人力資源會計的產生奠定了理論基礎。他的人力資本理論及其他相關理論激發(fā)了人們對人力資源會計的研究興趣，并在研究中促成了一系列人力資源會計的基本概念的產生。,52,PPT學習交流,美國密歇根大學企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的人力資產會計（1964）一文，被認為是人力資源會計理論研究的起點。他最先提出人力資源會計的概念。他認為，人力資源在大多數(shù)企業(yè)的生產經營活動中是最有效的一種資產，因此，要使企業(yè)的財務報表更加完善，更好地滿足有關各方的要求，就必須在報表中反映有關人力資源的情況。,53,PPT學習交流,在這一階段的研究中，產生了人力資源會計、人力資產、人力資源成本、人力資源價值等概念和將人力資產視作企業(yè)商譽的一部分的概念。,54,PPT學習交流,2.人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段（19661971年）,在這一階段，研究者們開發(fā)了一些人力資源成本和價值的計量模型并對其有效性進行了評價；研究了將人力資源會計應用于會計實務中的現(xiàn)實可能性和人力資源會計的潛在用途。,55,PPT學習交流,密歇根大學的研究小組,1967年，美國密歇根大學成立了包括利克特（RensisLikert）、布諾默特（RLeeBrummert）、弗蘭霍爾茨和派爾（WilliamC.Pyle）等人在內的一個研究小組，進行了一系列有關人力資源的理論概念和方法的研究。,56,PPT學習交流,派爾的研究,派爾還在俄亥俄州的巴里公司進行了人力資源歷史成本的計量研究。同年年底，巴里公司在年終結算中首次披露了公司的人力資源方面的會計信息，這一事件在人力資源會計的發(fā)展史上具有重大的意義，它是人力資源會計理論在會計實務工作中的首次運用。,57,PPT學習交流,利克特的研究,利克特在人力組織它的管理和價值（1967）一書中，用一章的篇幅專門論述人力資源會計。他強調了人力資源在企業(yè)經營活動中的重要性，認為企業(yè)的資產負債表中如果不包含人力資源項目，那么提供的會計信息就如同在傳統(tǒng)會計報表中資產的賬面價值與市場價值之間存在著巨大差異一樣會嚴重失真，這可能導致企業(yè)管理人員的決策失誤。,58,PPT學習交流,布諾默特等的研究,20世紀60年代末至70年代初，布諾默特和其他人先后在會計評論、管理會計等刊物上發(fā)表了一些有關在會計實務中實施人力資源會計的文章。在這些文章中，他們介紹了人力資源價值評估的方法，提出了將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計體系的意見。布諾默特在文章中還首次提出了人力資本的概念。,59,PPT學習交流,列夫和施瓦茨的研究,列夫（BaruckLev）和施瓦茨（AhaSchwartz）在會計評論上發(fā)表的論人力資本的經濟概念在財務報表上的運用（1971）一文中，詳細地闡述了人力資源會計的理論并針對當時所存在的對人力資源會計的一些誤解進行了解釋工作。,60,PPT學習交流,3.人力資源會計迅速發(fā)展的階段（19711976年）,在這一階段，學術界對人力資源會計的關注繼續(xù)加大，研究繼續(xù)深入，不但美國的學者，其他國家如西歐、日本等國的學者也進入了這一研究領域。,61,PPT學習交流,研究者們在學術刊物上發(fā)表了大量論述如何進行人力資源計量及如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計體系的文章。同時，一些企業(yè)管理者和會計實務工作者也對人力資源會計產生了極大的興趣，這使人力資源會計實務操作的嘗試得以在一些企業(yè)中進行。,62,PPT學習交流,上述因素促使人力資源會計在這一時期到了迅速的發(fā)展。當然，在這一時期，如同人力資本理論發(fā)端時的情形一樣，一些人不贊同將人力資源信息列入資產負債表，不贊同將人力資源視為一種資本和一種可以通過投資得到增加的財富，并就此發(fā)表了一些不同的意見，但這并沒有影響人力資源會計研究工作的正常進行。,63,PPT學習交流,美國會計學會在19711973年間成立的人力資源會計委員會和弗蘭霍爾茨的人力資源會計（1974）一書的出版，是這一時期所發(fā)生的在人力資源會計的發(fā)展史上具有重大意義的兩個事件。,64,PPT學習交流,人力資源會計委員會,美國會計學會人力資源會計委員會組織了一些人力資源會計項目的開發(fā)工作并提供了必要的支持，發(fā)表報告對人力資源會計給予了肯定的評價，從而推動了人力資源會計的發(fā)展。,65,PPT學習交流,弗蘭霍爾茨的人力資源會計,是第一部系統(tǒng)地研究人力資源會計的著作。弗蘭霍爾茨在該書中闡述了建立和發(fā)展人力資源會計學的必要性，提出了人力資源會計管理的一系列具體方法。這一著作是人力資源會計學領域的權威著作，它奠定了弗蘭霍爾茨在人力資源會計發(fā)展史上的創(chuàng)立者和學術權威的地位。,66,PPT學習交流,4.對人力資源會計興趣下降階段（19761980年）,在20世紀70年代后期，由于對人力資源會計的相對簡單的初步研究已經完成，需要進行的是人力資源會計的更加深入的研究工作，并需要結合人力資源會計在企業(yè)的實際應用來進行研究以解決人力資源會計進一步發(fā)展所面臨的需要克服的問題。,67,PPT學習交流,但是，因為深入研究的成本高、效益難以測量，因此企業(yè)缺乏積極性，研究工作難以得到企業(yè)的配合，致使人力資源會計的研究工作進入了一個停滯不前的階段。,68,PPT學習交流,5.人力資源會計恢復活力的階段（1980年至今）,進入20世紀80年代后，由于現(xiàn)實的需要，人力資源會計在學術研究和實踐工作中都進入了一個新的前所未有的發(fā)展階段。,69,PPT學習交流,主要原因,在美國，促使人力資源會計的研究得以恢復和發(fā)展的主要原因有三個方面：第一是美國政府的推動。美國政府要求對增加勞動力的手段進行研究，而人力資源會計的研究與此要求不謀而合，自然受到了積極的影響和得到了有力的推動。,70,PPT學習交流,第二是日本對人力資源會計的重視，也促使美國的管理者為了增強國際競爭力，轉而恢復和加強了對人力資源會計的研究。第三是因為美國服務業(yè)的迅速增長。與制造業(yè)相比，服務業(yè)是人力資本更加密集的行業(yè)。在服務業(yè)，工資成本可能達到總成本的70%甚至更高。因此，如何提高勞動生產率、降低人力資源成本便成為引起企業(yè)管理者高度重視的問題，這使企業(yè)管理者不得不重視人力資源會計的研究和應用。,71,PPT學習交流,在這一階段，美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都開始應用人力資源會計。弗蘭霍爾茨的人力資源會計一書也于1985年修訂后再版，該書不但全面地介紹了人力資源會計這一領域的理論和方法，而且還增加了相當?shù)钠鶃斫榻B所列舉的30個人力資源會計的應用案例，說明企業(yè)管理者應當將人力資源會計的信息運用于經營管理決策之中。,72,PPT學習交流,在國外，人力資源會計經歷了這樣幾個短暫的但也是有點曲折的發(fā)展階段?？梢灶A見，人力資本的增長及其在經濟增長中的作用的增加，將進一步推動人力資源會計的研究工作及其在會計實務中的運用。,73,PPT學習交流,三、人力資源會計在我國的發(fā)展和現(xiàn)狀,在我國，自20世紀80年代開始介紹人力資源會計問題以來，人力資源會計的研究也得到了很大的發(fā)展。,74,PPT學習交流,20世紀80年代,1986年，在我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的人力資源會計，從而在國內首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會計的內容。其后，報刊上發(fā)表許多介紹人力資源會計的理論文章。張俊瑞的關于人力資源會計的幾個問題一文在會計研究1997年第2期上發(fā)表后，人力資源會計的研究成為中國會計學會“七五科研規(guī)劃”和“會計研究”的主要課題之一。,75,PPT學習交流,20世紀90年代,進入20世紀90年代后，我國學者從以引進、介紹人力資源會計為主轉為以研究為主。在這段時期，先后出版了不少研究人力資源會計的專著：,76,PPT學習交流,陳仁棟的人力資源會計（1991）一書率先問世；“人力資源會計準則”列入了閻達伍主編的會計準則全書（1993）之中；徐國君的行為會計學（1994）從行為科學的角度研究如何對人力資源進行價值核算和管理，他的勞動者權益會計（1997）則進行了人力資源會計新模式的研究，提出了勞動者權益會計的理論與方法體系；,77,PPT學習交流,劉仲文的人力資源會計（1997）介紹了人力資源會計的基本內容，闡明了在我國研究和實施人力資源會計的必要性和可能性，構建了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本理論框架和計量方法，還對人力資源供給與需求預測、人力資源投資與收益分析等方面的問題進行了討論；,78,PPT學習交流,張文賢的人力資源會計制度設計（1999）對人力資源會計的基本理論和行業(yè)會計制度的設計進行了研究，在人力資源會計的實施方面提出了新的思路。,79,PPT學習交流,這段時期，在學術刊物上也發(fā)表了許多有關人力資源會計的研究論文。經檢索，僅在1999年，在會計研究、財務與會計、上海會計、財會月刊、財會通訊和四川會計等20余種刊物上發(fā)表的有關人力資源會計的論文就有60余篇，內容涉及人力資源會計的理論體系、會計假設、會計模式、核算方法、信息披露、應用發(fā)展、制度設計、理論創(chuàng)新及問題探討等許多方面。,80,PPT學習交流,1999年5月89日，中國會計學會在北京舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法專題研討會”。來自全國高等院校、政府部門、企業(yè)界和會計師事務所的代表們就人力資源會計基本理論、成本與管理會計、計量與披露、實際應用等四個專題進行了討論。,81,PPT學習交流,不容置疑的是，目前在我國，在人力資源會計的研究和應用等方面還存在許多亟待解決的問題。這些問題影響了人力資源會計理論系統(tǒng)的完善和人力資源會計在實務中的運用。,82,PPT學習交流,例如，在人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化、人力資源的折舊及其分期、人力資源的權益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認會計