審計學(xué)第七版期末考試重點歸納

某公司于2013年開始委托華北會計師事務(wù)所審計公司2013年度會計報表。注冊會計師李明任該審計項目的負(fù)責(zé)人,他決定在決算日前實施某些審計程序,包括對截至2013年12月20日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證.復(fù)函中有5戶顧客提出了以下意見:1 公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單；2 所欠余額50000元已于2013年11月17日付訖；3 大體一致；4 經(jīng)查,貴公司11月30日的第25050號發(fā)票(金額7500元)系目的地交貨,本公司收貨日期為12月5日,因此,詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符;5 本公司曾于10月份預(yù)付貨款25000元,足以抵付賬款中所列兩張發(fā)票的金額20000元；請問:針對顧客復(fù)函中提出的這些意見,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理?分析： （1） 此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查客戶訂貨單、購銷合同、發(fā)票存根、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。（2） 這種情況可能是由于時間差異造成的，審計人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到，則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計人員應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3） 該客戶的回答很不清楚。審計人員應(yīng)重新函證，請具體、準(zhǔn)確的答復(fù)。 （4） 此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實現(xiàn)。審計人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票存根和有關(guān)部門的購銷合同、協(xié)議。 （5） 審計人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （一）資料：審計人員正在對A公司的應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計。根據(jù)需要，決定對下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證，見表11-1：表11-1 應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額甲公司23080元52300元乙公司元丙公司56800元85600元丁公司元元（二）要求：（1） 審計人員應(yīng)選擇哪兩個公司進(jìn)行函證，為什么？（2） 如果上述四個公司均為A公司的購貨人（債務(wù)人），上表后兩項分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額。審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？分析：(1)函證應(yīng)付賬款的對象應(yīng)為乙、丁公司。因為應(yīng)付賬款的函證目的不是要驗證金額較大的賬戶余額，而是尋找未入賬的負(fù)債。因此，函證應(yīng)付賬款時，應(yīng)選擇那些年度有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日當(dāng)天有較大的余額的賬戶。(2)應(yīng)選擇丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象。因為應(yīng)收賬函證的目的在于證實賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以常常選擇年末余額較大的賬戶。作業(yè)三 在劇院，售票員在左進(jìn)口出的一個售票亭里，負(fù)責(zé)向顧客收取現(xiàn)金并操作一臺送出連續(xù)編號戲票的售票機(jī)。顧客進(jìn)入劇院時，必須把票交給一個驗票員，該驗票員在距離售票亭約50米的一個地方，把顧客的票撕成兩半，然后為顧客開門。戲票存根退給顧客，另一半戲票則投進(jìn)一個上鎖的盒子里。要求：該劇院處理現(xiàn)金階段采取了那些內(nèi)部控制？經(jīng)理或其他主管一般應(yīng)采取那些步驟，才能得出最佳的控制效果？假設(shè)售票員和驗票員決定串通貪污現(xiàn)金收入，他們可能采取那些行動？假設(shè)售票員和驗票員串通貪污現(xiàn)金收入，那么可采取什么樣的控制程序，來發(fā)現(xiàn)這種貪污行為？分析： 入場券訂本編號，以控制庫存現(xiàn)金。售票和收票分人負(fù)責(zé)，除兩人串通外，杜絕挪用公款、或無票看戲的機(jī)會。（3分）嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的卷好，抽點庫存現(xiàn)金，入場券加蓋院章和日期章，不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢查收票時有無廢票、舊票、或無票入場的情況。（3分）收票員收票時不撕票而將全票交預(yù)售票員重行出票。（3分）觀察售票員手中有無散票、舊票。突擊抽查觀眾是否無票或手持舊票入場。（3分）2015年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師郭明的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進(jìn)行實地盤點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。郭明在復(fù)核工作底稿時，再一次向小張詳細(xì)了解存貨盤點情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當(dāng)時議論此事的工人來進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，郭明與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，郭明在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實無證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮?！庇捎趶V生公司總經(jīng)理抱怨郭明前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，注冊會計師郭明對該年的財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了郭明的工作底稿，認(rèn)為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務(wù)報表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。 請問： (1)引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？(2)注冊會計師郭明是否盡到了自己的責(zé)任？(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辨立場？(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。參考答案：（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師沒有擴(kuò)大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。（2）不稱職，王玲沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。（3）有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結(jié)論。（4）審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。2012年3月份，某審計組對其下屬某公司2011年的財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。有關(guān)甲公司銷售與收款業(yè)務(wù)的資料和審計情況如下：1審計人員在對該循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：(1)該公司未單獨(dú)設(shè)置信用部門，賒銷信用由銷售部門主管負(fù)責(zé)審批。(2)收到客戶退貨請求后，由銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)退貨。(3)發(fā)貨部門在發(fā)運(yùn)貨物的同時開具銷售發(fā)票。(4)出納員負(fù)責(zé)編制并寄送客戶對賬單。請問： 該公司職責(zé)分工中，有哪些違反了內(nèi)部控制的要求？為什么？參考答案：（1）銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不應(yīng)當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。 （3）發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免對未實際裝運(yùn)的貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生 。（4）出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款記賬員以及出納員以外的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對賬單，以防止舞弊的發(fā)生。月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，1995年發(fā)行社會公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當(dāng)不錯，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在1996年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準(zhǔn)備1999年的年度審計，并打算聘請寶信會計師事務(wù)所進(jìn)行年度審計。寶信會計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：（1）1997年、1998年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）1999年未經(jīng)審計的中期報表的每股收益為0.090元。（3）1999年12月5日公告了其進(jìn)行資產(chǎn)重組的消息。（4）1997年、1998年從事該公司年度報表審計的事務(wù)所是大信會計師事務(wù)所。（5）公司在1999年12月26日宣布入股組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。請問：（1）你作為該項目的負(fù)責(zé)人，在接受委托前你會如何處理？ （2）如果接受委托，采取何種手段防范因上述信息可能帶來的風(fēng)險？分析：（1）第一，在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進(jìn)行：首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的寶和公會計師事務(wù)所進(jìn)行了解與詢問，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者寶和會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶和會計師事務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認(rèn)為月光公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會計師要先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被出具無法表示意見的審計報告，并在簽約書中有所表示。（2）1.在制定審計計劃時，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進(jìn)行關(guān)注，并進(jìn)行專項審計。要查明該項資產(chǎn)重組是否實質(zhì)完成。2. 對宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會計師在審計計劃中，要對上述資料予以重點復(fù)核。并要求在審計報告中，用解釋段強(qiáng)調(diào)其進(jìn)展程度及可行性。 注冊會計師劉紅在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進(jìn)一步實施那些審計程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機(jī)一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點單上標(biāo)明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門有一臺已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機(jī)已售給A公司。（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。4.解答：（1）承銷品的口頭憑證應(yīng)通過下列步驟證實：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函或向寄銷人直接函證來證實承銷品是否屬實等。（2）從切片機(jī)的存放地點和盤點單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗收報告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等資料，查明切片機(jī)的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審計單位的存貨中。（3）查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證、查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審計單位的存貨之中。（4）應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報廢材料，則不應(yīng)列入被審計單位的存貨之中。注冊會計師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時發(fā)現(xiàn)：（1） 有一筆會計分錄為借：應(yīng)收帳款65000貸：應(yīng)付工資65000（2） 該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品。（3）12月20日565號轉(zhuǎn)帳憑證的會計分錄為：借：應(yīng)收帳款A(yù)公司800，000 貸：產(chǎn)品銷售收入800，000轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。問題：該企業(yè)可能存在什么問題？王成應(yīng)如何審查上述帳項？解答：（1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會計制度規(guī)定，有可能是企業(yè)利用這筆銷貨款作為獎金發(fā)放給職工。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳，確認(rèn)該項銷售收入的真實性；審查應(yīng)付工資明細(xì)帳，現(xiàn)金明細(xì)帳，確認(rèn)該筆貨款發(fā)放的真實性；還可詢問有關(guān)人員、職工等。（2）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳等，還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以查明問題的真相。（3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤。王成應(yīng)了解企業(yè)的利潤計劃完成情況，詢問有關(guān)會計人員，發(fā)詢證函給A公司。如果未回函，則采用替代審計程序。對于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行有關(guān)的帳項調(diào)整。注冊會計師小張在審查通達(dá)公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)通達(dá)公司在被審計年度新增以下幾項固定資產(chǎn)：(1) 從甲公司購進(jìn)的A-130機(jī)床；(2) 由豐收建筑公司新建完工、已交付使用的辦公大樓；(3) 從某丙投資公司融資租入的生產(chǎn)流水線 (4) 由聯(lián)華公司投資投入的運(yùn)輸設(shè)備。 請問小張應(yīng)如何查實每類固定資產(chǎn)的所有權(quán)？ 【答案】 (1) 對于A-130機(jī)床，應(yīng)檢查購貨合同及賣方發(fā)票，證實付款方的確是通達(dá)公司。(2) 對辦公大樓，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證等書面 文件或辦公大樓的建造合同。 (3) 對生產(chǎn)流水線應(yīng)驗證融資租賃合同、約定的租賃期限和租賃費(fèi)用的繳付情況。 (4) 對運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)審閱通達(dá)公司與丁公司簽訂的投資協(xié)議和過戶的運(yùn)營證件。 東方貿(mào)易公司請你就員工職責(zé)分工問題提供咨詢服務(wù)。 該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作： (1)記錄并保管總賬； (2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬； (3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬； (4)記錄貨幣資金日記賬； (5)保管、填寫支票； (6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單； (7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單； (8)保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除(6)、(7)兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。要求：假如這三位員工都具備相當(dāng)?shù)哪芰Γ抑恍枰麄冏錾鲜鏊械墓ぷ?。請根?jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給這三位員工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。答：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個人負(fù)責(zé)。理由如下：（1） 不相容職務(wù)相分離。（2） 記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分離，所以第1與2，3項的工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。（3） 記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與銷售退回及折讓的分開，否則可能會發(fā)生貪污挪用貸款行為，3與6要分開。（4） 調(diào)節(jié)銀行存款日記賬的和銀行對賬單的工作要與記錄、保管貨幣的分開，否則容易發(fā)生舞弊行為，7與4,5,8要分開。（1） 加工車間主管白楊個人根據(jù)生產(chǎn)需要填制訂購單后，未經(jīng)任何部門和人員批準(zhǔn)及可發(fā)訂購單，違反了授權(quán)批準(zhǔn)的原則，容易導(dǎo)致原材料失控，同時違反了職責(zé)分工原則。使原材料采購業(yè)務(wù)全有主管個人決定，容易產(chǎn)生高價采購等舞弊。 建議：由主管白楊填制請購單并送采購部門，采購部門根據(jù)請購單填制連續(xù)編號的訂購單送生產(chǎn)主管審批或廠長，采購部門將審批好的訂購單寄送供貨方。（2） 驗收部門沒有專門的連續(xù)的驗收單，而是通過訂單反映驗收，使的驗收中發(fā)現(xiàn)的數(shù)量質(zhì)量等問題無法恰當(dāng)反映,沒有起到有效的監(jiān)督，如果其意掩飾材料的超量和短缺情況，企業(yè)經(jīng)無法得知。建議；驗收部門使用連續(xù)的驗收號，驗收材料時應(yīng)該通知保管部門人員一起參加，驗收合格由雙方簽字，將材料移交生產(chǎn)車間，同時將驗收副單連同發(fā)票及訂購單交財務(wù)部門。（3）財務(wù)部門由黃丹同時登記材料明細(xì)帳和應(yīng)付賬款明細(xì)帳不符合職責(zé)分工的控制原則；填制的付款憑單直接交出納員付款，不符合授權(quán)批準(zhǔn)原則。建議：黃丹可登記其中一個科目的記錄，另一科目由其他人員登記。登記應(yīng)付賬款明細(xì)帳的人員填制連續(xù)編號的付款單后，交出納員之前需經(jīng)財務(wù)部門主管簽字批準(zhǔn)。（4）材料的保管由加工車間負(fù)責(zé)，導(dǎo)致材料的保管和領(lǐng)用在實質(zhì)上均由白楊所控制，不符合職責(zé)分離與相互牽制原則，容易產(chǎn)生材料的虛報冒領(lǐng)。建議：材料的保管及材料明細(xì)帳的記錄由專門的倉儲部門負(fù)責(zé)，加工車間領(lǐng)用材料時填制領(lǐng)料單，經(jīng)白楊或其他指定人員審批簽字后到倉儲部門辦理。審計人員接受委托對恒威公司2001年會計報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項：(1)恒威公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤卻忽視安全，該公司2007年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查公司為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共付元，該公司將該項支出列入“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”。(2)該公司技術(shù)科2007年租入實驗設(shè)備4臺，按合同規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價元逐月計提折舊，折舊率為5%，共計元，兩項共計元，已計入管理費(fèi)用。(3)由于2007年出納員崗位轉(zhuǎn)換，全年銀行存款利息收入25000元一直未進(jìn)行處理。(4)職工宿舍全年生活用水用電共計87000元，社會攤派款30000元，公司自行組織職工外出休養(yǎng)所開支的車船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計5660元，均已列入管理費(fèi)用。問題：指出上列事項中存在的問題，并提出審計意見。(1)恒威公司木材車間失火，按會計制度規(guī)定其損失應(yīng)作為營業(yè)外支出(非常損失)，而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，虛增管理費(fèi)用為元，對此應(yīng)提請該公司予以更正(此項支出應(yīng)列入營業(yè)外支出，故不影響利潤總額)。(2)經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊，該公司多提折舊元。虛增管理費(fèi)用，虛減利潤，屬于漏交所得稅的行為，對此審計人員應(yīng)提請該公司予以調(diào)整。(3)未處理的存款利息25000元，屬應(yīng)沖未沖財務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致期間費(fèi)用虛增25000元。(4)職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個人承擔(dān)，社會攤派款應(yīng)從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項共虛增管理費(fèi)用元。以上情況致使恒威公司當(dāng)年期間費(fèi)用虛增元，其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)元，因此，多計期間費(fèi)用使利澗虛減元，應(yīng)提請企業(yè)調(diào)整后，補(bǔ)交所得稅及滯納金。巨人零售公司是一家上市的美國大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營損失的真相，他們將250萬美元的損失篡改為150萬美元的收益。其中102.6萬美元是通過減少應(yīng)付賬款來實現(xiàn)的。作為審計該公司的羅絲會計師事務(wù)所，由于執(zhí)行了一些并無實效的審計程序，尤其是執(zhí)行了無效的函證程序，而導(dǎo)致審計失敗。最后，巨人零售公司倒閉了，羅絲會計師事務(wù)所也難辭其咎，受到證券委員會的批評，并且在聯(lián)邦法院處理此事之前，負(fù)責(zé)該公司審計的合伙人被暫停執(zhí)業(yè)5個月。下面是審計人員在執(zhí)行函證程序過程中的一些細(xì)節(jié)，請你加以評價。(1)審計人員為了驗證30萬美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實性，從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并向其中的4個廣告商發(fā)函詢證。(2)審計人員為了印證177萬美元的差價退款，從該公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應(yīng)商，通過電話詢證進(jìn)價過高是否真實。在15個電話的詢證過程中，公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談，然后將電話交給審計人員。(3)兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項通知單詢問公司員工時，得到了先后三個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項通知單的真實性提出質(zhì)疑，在工作底稿中形成了一份備忘錄。負(fù)責(zé)公司審計工作的事務(wù)所合伙人認(rèn)為函證已經(jīng)搜集到了足夠的證據(jù)，可以證實貸項通知單的真實性，不需要實施追加的審計程序。(4)審計人員對從公司提供的廣告商名單中選取的4家廣告商發(fā)函詢證，所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯誤的，審計人員沒有查明差異的原因，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實性和完整性。【答案】 (1) 驗證30萬美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實性，從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)函詢證。函證的數(shù)量太少，不足以反映公司的廣告費(fèi)用的真實性，應(yīng)該加大抽樣數(shù)量，多發(fā)出一些函證，特別是對金額較大的預(yù)付廣告費(fèi)用，采用肯定式的函證。(2) 17.7萬美元的差價退款不應(yīng)該采用電話函證的方式，應(yīng)該直接與供應(yīng)商聯(lián)系。(3) 兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項通知單詢問公司員工時，得到了先后三個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件。應(yīng)該引起足夠的重視，并進(jìn)一步查明原因。(4)所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯誤的，對此，審計人員在未進(jìn)行任何分析、評價，查明差異原因的情況下，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實性和完整性。說明審計人員的工作態(tài)度不認(rèn)真，沒有盡到自己的職責(zé)，審計人員應(yīng)該在收到回函發(fā)現(xiàn)預(yù)付廣告費(fèi)用是錯誤后，與廣告商聯(lián)系，并詢問本公司工作人員，查明真相。注冊會計師Y 對X 公司的年度會計報表進(jìn)行審計后，決定出具保留意見的審計報告。在出具審計報告前，Y 注冊會計師又發(fā)現(xiàn)了以下與保留事項無關(guān)的若干事項。（1）至外勤審計工作完成為止，被審計單位拒絕提供長期投資明細(xì)賬；（2）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的比率由上期的百分比法改為本期的按賬齡計提的方法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后，被審計單位所持有的短期投資的股票市價大幅下跌；（4）注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位是某個集團(tuán)的子公司，該集團(tuán)正醞釀改組。請回答：針對每個事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位X 公司提出何種建議？如果被審計單位接受了建議，Y 注冊會計師是否在審計報告中反映？如何反映？ 【答案】對于事項（1）, Y 注冊會計師應(yīng)根據(jù)會計報表中長期投資的數(shù)額大小出具保留意見或無法表示意見審計報告； 對于事項（2），注冊會計師應(yīng)提請X 公司在會計報表附注中充分披露這一會計估計的改變。如X 公司接受建議，Y 注冊會計師無須在審計報告中增加專門的段落予以說明。 對于事項（3）, Y 注冊會計師應(yīng)提請X 公司在會計報表附注中予以說明。如果X 接受這一建議，注冊會計師應(yīng)將其作為重大的不確定事項在審計報告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段加以說明。 對于事項（4 ) , Y 應(yīng)建議X 公司在會計報表附注中說明相關(guān)情況。如果X 公司進(jìn)行了充分說明，Y 注冊會計師應(yīng)將其作為重大的不確定事項在審計報告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明。2.注冊會計師乙在對P公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對P公司的銀行存款實施的部分審計程序為： （1）取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。（3）取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單。要求：（1）請問注冊會計師乙向開戶銀行詢證的作用有哪些？（2）請問注冊會計師乙應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的是什么？（3）請問注冊會計師乙取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？（4）請問注冊會計師乙索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，能證實2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？參考答案（1）乙注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)公司未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至注冊會計師乙所在會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會計師乙所在會計師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊會計師乙直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止公司截留或更改回函。（3）注冊會計師乙應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。（4）注冊會計師乙索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性?，F(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別：（1