稅收概論第七章3ppt課件

.,一、個人所得稅概述（一）個人所得稅的概念和歷史沿革1、概念：個人所得稅是以個人取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個主權(quán)國家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系。,第四節(jié)個人所得稅,.,2、歷史沿革：我國個人所得稅的征收制度是80年代以后逐步建立起來的。1980年立法開征個人所得稅，適用于中國公民和外籍人員；1986年開征城鄉(xiāng)工商業(yè)個體戶所得稅，適用于城鄉(xiāng)工商業(yè)個體戶；1987年開征個人收入調(diào)節(jié)稅，適用于中國公民的。,.,我國個人所得稅制度的建立和發(fā)展，對增加財政收入，調(diào)節(jié)個人收入分配起了積極作用，但是，從我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化和國際慣例的要求來看，存在以下問題：一是對個人征稅的制度不規(guī)范。對個人所得征稅，三稅并列，按照國籍不同適用不同的稅法，既違反公平原則，又不符合立法程序。從國際慣例看，世界上很多國家都把個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得列為個人所得稅征稅項目。,.,二是原稅法名義稅率過高，稅負偏重。三是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，原個人所得稅稅法在征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策等方面已同現(xiàn)實社會不適應(yīng)，需要改進和完善。1993年10月八屆人大四次會議上，本著“公平稅負、簡化稅制、合理調(diào)節(jié)”的原則對原個人所得稅法進行了重要修改，實行三稅合并，新稅法于1994年1月1日起施行。,.,（二）我國個人所得稅的特點1、在征稅對象方面，實行分類所得稅。2、在計稅依據(jù)方面，實行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費用扣除方法。3、在稅率方面，實行分率課征制，稅負較輕。,.,4、征收面不寬。5、計算簡便和計算稅額時間的多樣化。6、以個人為計稅單位。,.,（三）我國個人所得稅的作用1、有利于在國際交往中維護我國的主權(quán)和經(jīng)濟利益。我國個人所得稅的征收同時實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。2、有利于調(diào)節(jié)社會成員的收入水平。修改后的稅法，適當(dāng)提高了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了稅負，側(cè)重于對高收入的調(diào)節(jié)，擴大了征稅范圍，體現(xiàn)了多得多征，公平稅負的原則。,.,3、有利于擴大對外開放。對外籍人員的附加扣除，增強了我國涉外稅收的吸引力。4、有利于增強我國公民的納稅意識。,.,二、個人所得稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人和征稅范圍個人所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)、境外取得所得的居民和非居民。,國際上劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)有兩種,法律標(biāo)準(zhǔn)：公民（憲法）和有居留證明的外國僑民,戶籍標(biāo)準(zhǔn)：有住所和居住達到一定時間（我國采用）,.,居民:,住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人?？梢詫⒁蚬蚱渌虻骄惩夤ぷ鞯娜藛T納入征稅范圍。,.,居住時間：在一個納稅年度年居住滿365天的個人。一次不足30天，多次累計不足90天的臨時離境，不減除日數(shù)。居住15年個人為長期居住，其境外所得，可以只就攜帶、匯入中國境內(nèi)的部分繳納個人所得稅；滿5年的為永久居住，從第六年起，就其我國境內(nèi)、境外全部所得征稅。,.,按照居民稅收管轄權(quán)，政府對其境內(nèi)、境外所得實行征稅權(quán)。為了避免國際重復(fù)征稅，我國個人所得稅法作了稅收抵免規(guī)定。一是準(zhǔn)許抵免的應(yīng)是納稅人在境外實際繳納的稅款；二是準(zhǔn)許抵免的稅額，不能超過抵免限額。三是分國別計算抵免限額。,.,非居民,無住所、不居住，但有來自中國境內(nèi)所得的外籍人員。,無住所，居住不滿1年，但有來自中國境內(nèi)所得的外籍人員。符合以下條件的可以免征所得稅；A、連續(xù)或累計居住不超過90天的個人；B、其來源于中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，由境外雇主支付；C、不由該雇主在中國境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分。,.,來源于中國境內(nèi)的所得（不論其支付地點是否在中國境內(nèi)）包括：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的租金；,.,（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)、等財產(chǎn)和其他財產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織、個人取得的利息、股息、紅利所得。,.,（二）征稅對象實行分類所得稅（三）計稅依據(jù)實行分項扣除（四）稅率及稅額計算實行分率課征,.,征稅對象計稅依據(jù)（扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率1、工資薪金所得800元/月（附加）5%45%2、個體生產(chǎn)經(jīng)營所得成本費用損失稅金3、承包承租所得合理費用800元/月4、勞務(wù)報酬所得4000元以下5、稿酬所得定額扣除800元6、特許權(quán)使用費4000元以上7、財產(chǎn)租賃所得定率扣除20%8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)原值+合理費用9、利息股息紅利10、偶然所得11、其他所得,0,20%,5%35%,.,稅額計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)1、工資薪金所得（月工資收入800）稅率速算扣除數(shù)2、個體生產(chǎn)經(jīng)營所得（）稅率速算扣除數(shù)3、承包承租所得（年收入總額合理費用）稅率速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報酬所得*5、稿酬所得*（4000元以下800）20%6、特許權(quán)使用費4000元以上（120%）20%7、財產(chǎn)租賃所得8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財產(chǎn)原值+合理費用）20%9、利息股息紅利10、偶然所得每次所得20%11、其他所得,年收入總額,成本費用,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,.,*稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。*勞務(wù)報酬所一次超過2萬元至5萬元的部分加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。即2萬元5萬元的部分稅率為30%，5萬元以上的部分稅率為40%。,40%,2萬元,5萬元,加5成,加10成,20%,30%,.,*稿酬所得的計算例題：（3000800）20%（130%）=308（元）5000（120%）20%（130%）=560（元）,.,*勞務(wù)報酬所得計算例題：1、應(yīng)納稅所得額=100000（120%）=800002、應(yīng)納稅額=8000020%=160003、加成額=（5000020000）20%50%=30004、加成額=（8000050000）20%100%=60005、加成后應(yīng)納稅額=16000+3000+6000=25000（元）,.,另：加成后應(yīng)納稅額=2000020%+（5000020000）30%+（8000050000）40%=4000+9000+12000=25000（元）,.,*依據(jù)稅后所得（不含稅收入額）計算應(yīng)納稅額的計算公式。應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1適用稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),.,1、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)2、應(yīng)納稅額=含稅收入額（應(yīng)納稅所得額+費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）不含稅收入額3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額+費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不含稅收入額4、應(yīng)納稅所得額+費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不含稅收入額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)5、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率=不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)6、應(yīng)納稅所得額（1適用稅率）=不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)7、應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1適用稅率）,.,（五）稅收優(yōu)惠免征個人所得稅的項目1、省、部、軍級以上單位、外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化體育、衛(wèi)生、環(huán)保等方面的獎金；2、國債利息；3、按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的補貼、津貼；,.,4、福利費（用福利費或工會經(jīng)費支付給個人的生活補助費）、撫恤金、救濟金（國家民政部門支付給個人的生活困難補助費）；5、保險賠款；6、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離退休生活補助費；,.,7、各國住華的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員。此款是依據(jù)中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例和中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得；8、中國政府參與的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；9、經(jīng)國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)免稅的所得。,.,減征個人所得稅的項目1、殘疾、孤老人、烈屬的所得；2、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)減稅的所得。,.,（六）征收管理1、征收方法（1）源泉控制征收方法：由支付應(yīng)稅所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人，在支付各項應(yīng)稅所得時，必須按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。稅務(wù)部門支付2%的手續(xù)費（2）自行申報繳納方法：在沒有扣繳義務(wù)人的情況下，或在兩處以上取得工資、薪金所得時，自行向稅務(wù)部門申報納稅。,.,2、納稅期限扣繳義務(wù)人每月所得的扣繳稅款、自行申報納稅人每月應(yīng)納稅額都應(yīng)在次月7日內(nèi)繳入國庫；個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。,.,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算。年度終了后30日內(nèi)將稅款繳入國庫。年內(nèi)分次取得承包、承租所得的，在每次取得所得后7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得的納稅人，年度終了后30日內(nèi)將稅款繳入國庫。,.,3、納稅地點自行申報的納稅人，應(yīng)在取得所得的所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；扣繳義務(wù)人在所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,.,本節(jié)小