第3章--應收及預付款項ppt課件

2020/4/27,.,1,第三章應收及預付款項,3,財務會計,中級,IntermediateAccounting,No.1,No.2,No.3,No.1,No.1,學習目標,第三章應收及預付款項,教學重點與難點,應收票據、應收賬款及壞賬準備的會計處理,票據貼現和壞賬準備的計提及會計處理,第一節(jié)應收票據,一、應收票據及其分類,應收票據,概念,應收票據是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現的商業(yè)匯票,分類,帶息票據,按是否帶息分類,銀行承兌匯票,按承兌人不同分類,不帶息票據,商業(yè)承兌匯票,按是否帶追索權分類,帶追索權票據,不帶追索權票據,二、應收票據的會計處理,入賬價值,應收票據應按票據的面值入賬,賬戶設置,應收票據,應收票據,票據的面值及計提的利息,到期收回票款或貼現票據的票面余額,余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值,（一）不帶息票據的會計處理,借：應收票據（面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,借：銀行存款（面值）貸：應收票據,借：應收賬款貸：應收票據（余額）,商業(yè)承兌匯票,（二）帶息票據的會計處理,借：應收票據（面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,借：銀行存款（到期值）貸：應收票據（賬面價值）財務費用（未提利息）,借：應收賬款貸：應收票據（賬面價值）,利息票據面值票面利率計息期限,借：應收票據貸：財務費用,到期收款,到期付款人拒付或無力支付,票據期限的表示方法,注：票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個月票據，到期日應為7月15日。月末簽發(fā)的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率。,票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據，其到期日應為7月14日90天4月份剩余天數5月份實有天數6月份實有天數90（3015）313014（天）。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率。,到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。,帶息應收票據的賬面價值=票據的面值+已計提的利息,【例1】乙公司于216年9月1日銷售一批產品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅稅額為34000元。乙公司收到B企業(yè)同日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。,（1）收到票據時，借：應收票據234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000,（2）216年12月31日計提票據利息借：應收票據3900貸：財務費用3900,（3）217年3月1日票據到期收回款項借：銀行存款239850貸：應收票據237900財務費用1950,（4）假設票據到期B企業(yè)無力付款借：應收賬款237900貸：應收票據237900,（三）票據貼現及其會計處理,“貼現”是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。,概念,票據貼現的計算,計算,貼現天數貼現日至票據到期日實際天數1,貼現凈額票據到期值貼現息,貼現息票據到期值貼現率貼現天數/360,出票日,到期日,貼現日,票據期間,持票期,貼現期,票據到期值票據面值(1票據的年利率票據到期天數360)或票據面值(1票據的年利率票據到期月數12),“算頭不算尾”或“算尾不算頭”,票據貼現的會計處理,借：銀行存款（實際收到的金額)借（或貸）：財務費用（差額）貸：應收票據（票據面值已計提的票據利息）,借：銀行存款（實際收到的金額)財務費用/短期借款利息調整（差額）貸：短期借款（應收票據的到期值）,不符合終止確認條件的商業(yè)匯票貼現（如商業(yè)承兌匯票貼現）,符合終止確認條件的商業(yè)匯票貼現（如銀行承兌匯票貼現）,【例2】210年5月2日，甲公司持其所收取的出票日為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現（不附追索權），假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼現率為12。,票據到期日為9月23日貼現天數30303131231144（天）貼現息110000121443605280(元)貼現凈額1100005280104720(元)有關會計分錄如下：借：銀行存款104720財務費用5280貸：應收票據110000,答案,借：材料采購（或原材料）等（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據（賬面價值）財務費用（至轉讓日止尚未計提的利息）銀行存款等（差額）,（四）應收票據背書轉讓的會計處理,【例3】乙公司將其持有的尚未到期的不帶息銀行承兌匯票一張背書轉讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，票據面值為80000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為100000元，增值稅稅額為17000元。乙公司簽發(fā)轉賬支票一張，補付貨款與票據面值之間的差額，材料已到貨并驗收入庫（乙公司材料的日常核算按計劃成本計價）。,借：材料采購100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：應收票據80000銀行存款37000,第二節(jié)應收賬款,一、應收賬款及其確認,應收賬款,概念,應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品或提供勞務等，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項,確認,應收賬款應于收入實現時予以確認,二、應收賬款的計量及其會計處理,入賬價值,應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬,折扣的處理,商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品價格上給予的扣除,應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬,現金折扣,現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。,現金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。如：2/10：債務人10天內付款可給予2%的折扣1/20:債務人超過10天在20天內付款可給予1%的折扣n/30:債務人超過20天在30天內付款則不給折扣,甲公司有關會計分錄如下：借：應收賬款1053000貸：主營業(yè)務收入900000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)153000,【例題4】甲公司216年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價1000元/件，增值稅稅率為17%，因乙公司購買的數量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項尚未收到。,答案,現金折扣處理方法,總價法,凈價法,現金折扣在實際發(fā)生時作為理財費用，計入當期損益（財務費用）,客戶放棄的現金折扣作為理財收益沖減財務費用,我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按總價法確定,總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值,凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。,【例題5】甲公司2011年3月1日銷售商品一批給A公司，售價100000元，增值稅17000元，款項尚末收到，給予A公司現金扣條件為2/10、1/20、n/30。（假定現金折扣條件規(guī)定計算時不考慮增值稅）。A公司在第3月19日付款。,（1）銷售時：借：應收帳款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000,（2）收款時：現金折扣額1000001%1000（元）實收金額1170001000116000（元）借：銀行存款116000財務費用1000貸：應收帳款117000,答案,（一）壞賬及其確認,壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。,三、應收賬款壞賬損失的會計處理,應收賬款符合下列條件之一，應確認為壞賬：1債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。,壞賬的確認,是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入當期損益，同時注銷該筆應收賬款的方法,（二）壞賬損失的核算,是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備，同時轉銷應收賬款金額的方法,壞賬損失的核算方法,直接轉銷法,備抵法,估計壞賬損失的方法,應收款項余額百分比法,賬齡分析法,銷貨百分比法,個別認定法,備抵法設置的會計科目,借資產減值損失（損益類）貸應收賬款減值當計提資產減值的資產存貨減值價值恢復時，允許轉回的固定資產減值價值無形資產減值等期末將余額轉入“本年利潤”期末無余額,借壞賬準備（資產類）貸實際發(fā)生的壞賬損失當期計提壞賬準備的金額沖減多提的壞賬準備已確認的壞賬又收回金額期末：已計提的壞賬準備金額,備抵法設置的會計科目,計提應收款項減值準備的方法,估計壞賬損失的方法,賒銷百分比法,賬齡分析法,余額百分比法,壞賬計提方法一旦確定，不得隨意變更,個別認定法,應收款項余額百分比法是根據會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。,應收款項余額百分比法,壞賬準備的應提數（“壞賬準備”賬戶期末余額）期末應收款項的余額壞賬準備計提比例,應分別不同情況處理,當期實際計提壞賬準備的金額如何確定,壞賬準備實際提取數的確定,實際提取數壞賬準備的應提數已有借方余額,應按壞賬準備的應提數計提,實際提取數壞賬準備應提數已有貸方余額,應按其差額沖銷多提的壞賬準備,但壞賬準備應提數,但壞賬準備應提數,壞賬準備應提數,不計提壞賬準備,已有貸方余額,無余額,已有借方余額,借：資產減值損失貸：壞賬準備,借：資產減值損失貸：壞賬準備,借：壞賬準備貸：資產減值損失,借：資產減值損失貸：壞賬準備,【例題6】甲公司設立于208年初，采用余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為10%，各年有關資料如下：（1）208年末應收賬款余額為100萬元。（2）209年未發(fā)生壞賬損失，年末應收賬款余額為160萬元。（3）210年未發(fā)生壞賬損失，年末應收賬款余額為90萬元。（4）2011年8月，發(fā)生壞賬損失12萬元，其中：應收A公司10萬元，應收B公司2萬元，年末應收賬款余額為150萬元。要求：計算甲公司各年應計提的壞賬準備并編制有關會計分錄。,208年末壞賬準備應提數10010%10（萬元）提取前壞賬準備余額=0實際提取數=應提數會計分錄如下：借：資產減值損失10貸：壞賬準備10,208年甲公司有關會計處理如下,壞賬準備,208年初0,208年末10,08年提取10,209年末壞賬準備應提數16010%16（萬元）提取前壞賬準備余額=10（萬元）實際提取數=16106（萬元）會計分錄如下：借：資產減值損失6貸：壞賬準備6,209年甲公司有關會計處理如下,壞賬準備,208年初0,208年末10,08年提取10,209年末16,09年提取6,210年末壞賬準備應提數9010%9（萬元）提取前壞賬準備余額=16（萬元）實際提取數=9167（萬元）會計分錄如下：借：壞賬準備7貸：資產減值損失7,210年甲公司有關會計處理如下,壞賬準備,208年初0,208年末10,08年提取10,209年末16,09年提取6,210年末9,10年沖銷7,211年8月發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備12貸：應收賬款A10B2211年末壞賬準備應提數15010%15（萬元）提取前壞賬準備余額=912=3（萬元）實際提取數=15318（萬元）會計分錄如下：借：資產減值損失18貸：壞賬準備18,211年甲公司有關會計處理如下,壞賬準備,208年初0,208年末10,08年提取10,209年末16,09年提取6,210年末9,10年沖銷7,11年核銷12,211年末15,11年提取18,【例題7單選題】209年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備40000元，甲公司根據A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司209年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。A.借：資產減值損失計提的壞賬準備140000貸：壞賬準備140000B.借：資產減值損失計提的壞賬準備100000貸：壞賬準備100000C.借：資產減值損失計提的壞賬準備60000貸：壞賬準備60000D.借：資產減值損失計提的壞賬準備40000貸：壞賬準備40000【正確答案】C,【例題8多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.計提壞賬準備B.收回應收賬款C.確認壞賬損失D.收回已轉銷的壞賬【正確答案】ABD,【例題9計算題】A公司211年開始計提壞賬準備，2011年應收賬款的年末余額為2400000元，提取壞賬準備的比例為5。,211年末提取壞賬準備的金額為：24000005=12000（元）借：資產減值損失12000貸：壞賬準備12000,212年3月，確認3200元無法收回。借：壞賬準備3200貸：應收賬款3200,212年末，公司應收賬款余額為2880000元。應提壞賬準備=28800005-12000+3200=5600(元)借：資產減值損失5600貸：壞賬準備5600,213年5月收回上年已沖銷的應收貨款3200元。借：應收賬款3200貸：壞賬準備3200借：銀行存款3200貸：應收賬款3200,213年末公司應收賬款余額為2000000元。應沖回壞賬準備=20000005-3200-14400=-7600（元）,借：壞賬準備7600貸：資產減值損失7600,賬齡分析法是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。,賬齡分析法,該方法針對不同賬齡段的應收款項確定不同的壞賬率，賬齡時間越長，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計算確定的壞賬損失數匯總，以確定“壞賬準備”賬戶的期末余額數。,應分別不同賬齡計算,【例題10】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計提壞賬準備，應收賬款余額及壞賬率資料如下（單位：萬元）,要求：根據上述資料計算甲公司211年應計提的壞賬準備金額。,甲公司應計提的壞賬準備金額如下,211年12月31日，甲公司應計提壞賬準備=400360=40（萬元）,例題,某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2014年12月31日應收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為8萬元；2015年發(fā)生壞賬9萬元，發(fā)生壞賬回收2萬元。2015年12月31日應收賬款余額為180萬元（其中未到期應收賬款為60萬元，估計損失1%；過期1個月應收賬款為40萬元，估計損失2%；過期2個月的應收賬款為50萬元，估計損失4%；過期3個月應收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應收賬款為10萬元，估計損失10%）。企業(yè)2015年應提取的壞賬準備為（）萬元。A.5.6B.4.6C.4.4D.-5.6【解析】2015年12月31日“壞賬準備”科目貸方余額=601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（萬元）2015年末應提取的壞賬準備=5.6-（8-9+2）=4.6（萬元）,3應收賬項,賒銷百分比法是按賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法,賒銷百分比法（銷貨百分比法）,實務中較少采用,個別認定法,個別認定法是根據每一項應收賬款分別估計壞賬損失的方法。,借：應收賬款企業(yè)貸：壞賬準備（實際收回數）,已核銷的壞賬又收回時的賬務處理,借：銀行存款貸：應收賬款企業(yè),如何處理,先沖,再收款,為什么要沖呢,例題,A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2014年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3，2015年發(fā)生了壞賬損失6