高新技術企業(yè)資格認定相關財務問題ppt課件

山東和信會計師事務所臨沂分所 高新技術企業(yè)資格認定相關財務問題 2017年5月25日主講人 張慶軍微信 sdlyzqj 目錄 研究開發(fā)費用的歸集和日常會計核算 高新技術企業(yè)認定必要條件 高新認定主要財務指標要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術企業(yè)概述 一 高新技術企業(yè)定義 二 高新技術企業(yè)價值及意義 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 作為無形資產(chǎn) 在融資 并購 上市過程中 亦受益匪淺 高新技術企業(yè)資質(zhì)是很多資助類 認定類科技項目的基礎 資助類如重大專項 創(chuàng)新基金等 認定類如工程技術研究中心等 很多科技項目都需要在具備高新技術企業(yè)資質(zhì)的基礎上申報 是否認定為高新技術企業(yè)是企業(yè)上市的基礎條件和重要考核指標 高新技術企業(yè)證書是企業(yè)研發(fā)實力的象征 標志著產(chǎn)品的技術水平和企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化能力 有利于企業(yè)的外部市場的開拓 提高企業(yè)的品牌影響力 高新技術企業(yè)認定成功后 將提升企業(yè)招投標資質(zhì)水平 在進行重大項目招投標時具有明顯的優(yōu)勢 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 高新技術企業(yè)資格期滿當年內(nèi) 在通過重新認定前 其企業(yè)所得稅暫按15 的稅率預繳 在年度匯算清繳前未取得高新技術企業(yè)資格的 應按規(guī)定補繳稅款 二 高新技術企業(yè)價值及意義 1 關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅 2014 75號 2 關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告 國家稅務總局公告2014年第64號 3 關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知 財稅 2015 63號 4 關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知 財稅 2015 116號 5 關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 財稅 2015 119號 6 關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告 國家稅務總局公告2015年第97號 7 關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知 國稅函 2015 203號 8 關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知 財稅 2017 34號 二 高新技術企業(yè)價值及意義 目錄 研究開發(fā)費用的歸集和日常會計核算 高新技術企業(yè)認定必要條件 高新認定主要財務指標要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術企業(yè)概述 關于修訂印發(fā) 高新技術企業(yè)認定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2016 32號 第十一條高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件 一 企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上 鏈接 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 須注冊成立一年以上 是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上 當年 最近一年 和 近一年 都是指企業(yè)申報前1個會計年度 近三個會計年度 是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度 不含申報年 申請認定前一年內(nèi) 是指申請前的365天之內(nèi) 含申報年 高新技術企業(yè)認定必要條件 關于修訂印發(fā) 高新技術企業(yè)認定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2016 32號 第十一條高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件 二 企業(yè)通過自主研發(fā) 受讓 受贈 并購等方式 獲得對其主要產(chǎn)品 服務 在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權 三 對企業(yè)主要產(chǎn)品 服務 發(fā)揮核心支持作用的技術屬于 國家重點支持的高新技術領域 規(guī)定的范圍 四 企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10 高新技術企業(yè)認定必要條件 五 企業(yè)近三個會計年度 實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算 下同 的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求 1 最近一年銷售收入小于5 000萬元 含 的企業(yè) 比例不低于5 2 最近一年銷售收入在5 000萬元至2億元 含 的企業(yè) 比例不低于4 3 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè) 比例不低于3 其中 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60 六 近一年高新技術產(chǎn)品 服務 收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60 七 企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求 八 企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全 重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為 高新技術企業(yè)認定六要件 2020 4 25 11 條件變化 一 調(diào)整 研發(fā)費用占銷售收入比例 指標為了使更多中小企業(yè)享受到高新技術企業(yè)政策優(yōu)惠 將最近一年銷售收入小于5000萬元 含 的企業(yè)研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例由6 調(diào)整為5 此舉將使規(guī)模較小 研發(fā)投入相對較少的中小企業(yè)獲益 2020 4 25 12 條件變化 二 調(diào)整 科技人員占比 指標考慮到目前企業(yè)研發(fā)形式日益多樣 產(chǎn)學研合作逐步深入 研發(fā)外包 開放式眾包等漸成趨勢 企業(yè)越來越依靠外部力量開展研發(fā)活動 為更加適應企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展需求 將原 具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10 以上 的條件 調(diào)整為 企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10 2020 4 25 13 條件變化 三 調(diào)整認定條件中對知識產(chǎn)權的要求取消原有 近三年內(nèi) 獲得知識產(chǎn)權的限制 同時取消原有 5年以上獨占許可 獲得知識產(chǎn)權的方式 既鼓勵了企業(yè)自主研發(fā) 也有助于避免知識產(chǎn)權濫用 企業(yè)仍可通過技術轉讓等方式獲得知識產(chǎn)權 促進科技成果轉化和產(chǎn)業(yè)化 有利于更好地落實新修訂的 促進科技成果轉化法 2020 4 25 14 條件變化 四 增加異地搬遷內(nèi)容為促進區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉移和協(xié)調(diào)發(fā)展 增加對異地搬遷企業(yè)資質(zhì)互認的相關內(nèi)容 明確跨認定機構管理區(qū)域整體遷移的高新技術企業(yè) 在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的 其資格繼續(xù)有效 五 縮短公示時間認定企業(yè)在 高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng) 上公示的時間由原15個工作日改為10個工作日 提高了工作效率 目錄 研究開發(fā)費用的歸集和日常會計核算 高新技術企業(yè)認定必要條件 高新企業(yè)認定主要財務指標要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術企業(yè)概述 高新認定對一些指標的要求 一 研發(fā)費用1 研發(fā)費用占比企業(yè)持續(xù)進行了研究開發(fā)活動 近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于如下要求 最近一年銷售收入其中 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60 高新認定對一些指標的要求 二 高新技術產(chǎn)品 服務 收入近一年高新技術產(chǎn)品 服務 收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60 1 高新技術產(chǎn)品 服務 收入高新技術產(chǎn)品 服務 收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動 取得的產(chǎn)品 服務 收入與技術性收入的總和 對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術應屬于 技術領域 規(guī)定的范圍 企業(yè)應正確計算高新技術產(chǎn)品 服務 收入 由具有資質(zhì)并符合本 工作指引 相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證 2總收入 總收入是指收入總額減去不征稅收入 收入總額與不征稅收入按照 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 以下稱 企業(yè)所得稅法 及 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 以下稱 實施條例 的規(guī)定計算 高新認定對一些指標的要求 三 企業(yè)科技人員占比企業(yè)科技人員占比是企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值 1 科技人員企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動 以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的 累計實際工作時間在183天以上的人員 包括在職 兼職和臨時聘用人員 2 職工總數(shù)企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職 兼職和臨時聘用人員 在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別 兼職 臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上 3 統(tǒng)計方法企業(yè)當年職工總數(shù) 科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算 月平均數(shù) 月初數(shù) 月末數(shù) 2全年月平均數(shù) 全年各月平均數(shù)之和 12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的 以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標 鏈接 中介機構條件及類型 一 中介機構條件1 具備獨立執(zhí)業(yè)資格 成立3年以上 近3年內(nèi)無不良記錄 2 承擔認定工作當年的注冊會計師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于20 全年月平均職工人數(shù)在20人以上 3 熟悉高新技術企業(yè)認定工作的相關政策 二 中介機構類型會計師事務所或者稅務師事務所 鏈接 報告相關證明材料 一 營業(yè)執(zhí)照二 執(zhí)業(yè)證書三 注會 注稅 證書四 防偽標簽五 注協(xié)證明六 承諾書 目錄 研究開發(fā)費用的歸集和日常會計核算 高新技術企業(yè)認定必要條件 高新企業(yè)認定主要財務指標要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術企業(yè)概述 一 研究開發(fā)活動確定 研究開發(fā)活動是指 為獲得科學與技術 不包括社會科學 藝術或人文學 新知識 創(chuàng)造性運用科學技術新知識 或?qū)嵸|(zhì)性改進技術 產(chǎn)品 服務 工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動 不包括企業(yè)對產(chǎn)品 服務 的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒?如直接采用新的材料 裝置 產(chǎn)品 服務 工藝或知識等 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 二 研究開發(fā)活動的判斷依據(jù)和方法 1 行業(yè)標準判斷法 若國家有關部門 全國 世界 性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質(zhì)的機構提供了測定科技 新知識 創(chuàng)造性運用科學技術新知識 或 具有實質(zhì)性改進的技術 產(chǎn)品 服務 工藝 等技術參數(shù) 標準 則優(yōu)先按此參數(shù) 標準 來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動 2 專家判斷法 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準 則通過本行業(yè)專家進行判斷 獲得新知識 創(chuàng)造性運用新知識以及技術的實質(zhì)改進 應當是取得被同行業(yè)專家認可的 有價值的創(chuàng)新成果 對本地區(qū)相關行業(yè)的技術進步具有推動作用 3 目標或結果判定法 在采用行業(yè)標準判斷法和專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時 以本方法作為輔助 重點了解研發(fā)活動的目的 創(chuàng)新性 投入資源 預算 以及是否取得了最終成果或中間成果 如專利等知識產(chǎn)權或其他形式的科技成果 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 三 研究開發(fā)費用的核算 1 企業(yè)應按照國家財務會計制度要求 對研發(fā)支出進行會計處理 同時 對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬 準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的 應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 三 研究開發(fā)費用的核算 2 企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算 準確 合理歸集各項費用支出 對劃分不清的 不得實行加計扣除 3 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確 匯總額計算不準確的 稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 三 研究開發(fā)費用的核算 4 稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的 可以轉請地市級 含 以上科技行政主管部門出具鑒定意見 科技部門應及時回復意見 企業(yè)承擔省部級 含 以上科研項目的 以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目 不再需要鑒定 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 四 研究開發(fā)費用的歸集和分配 1 企業(yè)應正確歸集研發(fā)費用 由具有資質(zhì)并符合本 工作指引 相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證 2 企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的 企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集 并填寫 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 四 研究開發(fā)費用的歸集和分配 3 企業(yè)應按照 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表 設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目 提供相關憑證及明細表 并按 工作指引 要求進行核算 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 1 人員人工包括企業(yè)科技人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費和住房公積金 以及外聘科技人員的勞務費用 分析 企業(yè)的研究開發(fā)人員主要包括三類 研究人員 技術人員和輔助人員 為此我們需要注意以下幾個方面 1 應根據(jù)企業(yè)的技術研發(fā)過程確認研究 技術人員身份 確定是否應納入統(tǒng)計范圍 2 工資表上科技人員 研發(fā)人員應編列在一起或單獨編列 不能與普通員工混合編列 3 為研究開發(fā)活動提供輔助服務的人員的勞務成本 應按其在研究開發(fā)活動非研究開發(fā)活動的工時比例分攤計入 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 2 直接投入直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出 包括 直接消耗的材料 燃料和動力費用 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 不構成固定資產(chǎn)的樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費 用于研究開發(fā)活動的儀器 設備的運行維護 調(diào)整 檢驗 檢測 維修等費用 以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費 分析 相關憑證上要有用于研究項目的相關證明 實物領料單或其他原始憑證上應注明用途或使用情況說明 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 3 折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器 設備和在用建筑物的折舊費 長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建 改裝 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用 分析 1 如一臺設備既用于研發(fā) 又用于一般生產(chǎn) 該折舊費應按生產(chǎn)工時或其他標準進行分攤 2 用于技術開發(fā)的設備 在設備管理檔案 如臺賬 中 應注明設備使用基本情況 如設備存放地即使用部門 設備保管責任人等 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 4 無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件 知識產(chǎn)權 非專利技術 專有技術 許可證 設計和計算方法等 的攤銷費用 5 設計費用設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思 開發(fā)和制造 進行工序 技術規(guī)范 規(guī)程制定 操作特性方面的設計等發(fā)生的費用 包括為獲得創(chuàng)新性 創(chuàng)意性 突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 6 裝備調(diào)試費裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 包括研制特殊 專用的生產(chǎn)機器 改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序 或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍 試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費 勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 田間試驗費等 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 7 委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有 且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關 委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定 按照實際發(fā)生額的80 計入委托方研發(fā)費用總額 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 五 研究開發(fā)費用各項費用科目歸集范圍 8 其他費用其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用 包括技術圖書資料費 資料翻譯費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費 研發(fā)成果的檢索 論證 評審 鑒定 驗收費用 知識產(chǎn)權的申請費 注冊費 代理費 會議費 差旅費 通訊費等 此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20 另有規(guī)定的除外 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 2020 4 25 40 研發(fā)費用口徑 口徑比較 企業(yè)會計核算 大 財企 2007 194號高新技術企業(yè)認定 小 國科發(fā)火 2016 195號企業(yè)研發(fā)費用加計扣除 更小 財稅 2015 119號 國家稅務總局公告2015年第97號 目錄 高新技術企業(yè)認定程序 高新技術企業(yè)認定必要條件 高新企業(yè)認定主要財務指標要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術企業(yè)概述 一 企業(yè)申請 企業(yè)對照本辦法進行自我評價 認為符合認定條件的在 高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng) 注冊登記 向認定機構提出認定申請 申請時提交下列材料 1 高新技術企業(yè)認定申請書 2 證明企業(yè)依法成立的相關注冊登記證件 3 知識產(chǎn)權相關材料 科研項目立項證明 科技成果轉化 研究開發(fā)的組織管理等相關材料 4 企業(yè)高新技術產(chǎn)品 服務 的關鍵技術和技術指標 生產(chǎn)批文 認證認可和相關資質(zhì)證書 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關材料 5 企業(yè)職工和科技人員情況說明材料 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 一 企業(yè)申請 企業(yè)對照本辦法進行自我評價 認為符合認定條件的在 高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng) 注冊登記 向認定機構提出認定申請 申請時提交下列材料 6 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術產(chǎn)品 服務 收入專項審計或鑒證報告 并附研究開發(fā)活動說明材料 7 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告 包括會計報表 會計報表附注和財務情況說明書 8 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 二 專家評審 認定機構應在符合評審要求的專家中 隨機抽取組成專家組 專家組對企業(yè)申報材料進行評審 提出評審意見 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 三 審查認定 認定機構結合專家組評審意見 對申請企業(yè)進行綜合審查 提出認定意見并報領導小組辦公室 認定企業(yè)由領導小組辦公室在 高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng) 公示10個工作日 無異議的 予以備案 并在 高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng) 公告 由認定機構向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的 高新技術企業(yè)證書 有異議的 由認定機構進行核實處理 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 目錄 高新技術企業(yè)認定程序 高新技術企業(yè)認定必要條件 高新企業(yè)認定主要財務指標要求 計研發(fā)加計扣除扣除常見問題解析 高新技術企業(yè)概述 不適用研發(fā)費用加計扣除的情形 一 非居民企業(yè)不得加計扣除適用于會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) 二 核定征收企業(yè)不得加計扣除適用于會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) 三 研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算 劃分不清的不得加計扣除企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算 準確 合理歸集各項費用支出 對劃分不清的 不得實行加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 不適用研發(fā)費用加計扣除的情形 四 企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 不得加計扣除特別事項的處理 企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 不得加計扣除 五 不允許加計扣除的研發(fā)費用 不得加計扣除允許加計扣除的研發(fā)費用范圍如下 不允許加計扣除的研發(fā)費用 不得加計扣除 1 人員人工費用 2 直接投入費用 3 折舊費用 4 無形資產(chǎn)攤銷 5 新產(chǎn)品設計費 新工藝規(guī)程制定費 新藥研制的臨床試驗費 勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 6 其他相關費用 7 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 不適用研發(fā)費用加計扣除的情形 六 超出人員人工費用范圍的支出 不得加計扣除 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費和住房公積金 超出這些范圍的支出不得加計扣除 比如福利費就不能加計扣除 七 7個行業(yè)不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1 煙草制造業(yè) 2 住宿和餐飲業(yè) 3 批發(fā)和零售業(yè) 4 房地產(chǎn)業(yè) 5 租賃和商務服務業(yè) 6 娛樂業(yè) 7 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè) 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 不適用研發(fā)費用加計扣除的情形 八 7類活動不得加計扣除1 企業(yè)產(chǎn)品 服務 的常規(guī)性升級 2 對某項科研成果的直接應用 如直接采用公開的新工藝 材料 裝置 產(chǎn)品 服務或知識等 3 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動 4 對現(xiàn)存產(chǎn)品 服務 技術 材料或工藝流程進行的重復或簡單改變 5 市場調(diào)查研究 效率調(diào)查或管理研究 6 作為工業(yè) 服務 流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制 測試分析 維修維護 7 社會科學 藝術或人文學方面的研究 九 允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 部分不得加計扣除 與研發(fā)活動直接相關的其他費用 如技術圖書資料費 資料翻譯費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費 研發(fā)成果的檢索 分析 評議 論證 鑒定 評審 評估 驗收費用 知識產(chǎn)權的申請費 注冊費 代理費 差旅費 會議費等 此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 不適用研發(fā)費用加計扣除的情形 十 委托研發(fā)項目 委托方研發(fā)費用超出80 部分不得加計扣除 企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 按照費用實際發(fā)生額的80 計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除 受托方不得再進行加計扣除 委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定 十一 其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確 匯總額計算不準確的 稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整 2 稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的 可以轉請地市級 含 以上科技行政主管部門出具鑒定意見 科技部門應及時回復意見 企業(yè)承擔省部級 含 以上科研項目的 以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目 不再需要鑒定 3 稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理 定期開展核查 年度核查面不得低于20 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 一 當年未及時享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠以后就不能享受財稅 2015 119號文件規(guī)定 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的 可以追溯享受并履行備案手續(xù) 追溯期限最長為3年 因此 2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的 可追溯 追溯期限最長為3年 享受并履行備案手續(xù) 二 只有直接從事研發(fā)活動人員工資薪金能加計扣除財稅 2015 119號文件規(guī)定 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費和住房公積金 以及外聘研發(fā)人員的勞務費用 屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍 因此 直接從事研發(fā)活動人員的不僅僅工資薪金允許按照研發(fā)費用加計扣除 另基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費和住房公積金也允許按照研發(fā)費用加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 三 與研發(fā)活動直接相關的差旅費 會議費不能加計扣除財稅 2015 119號文件規(guī)定 不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 與研發(fā)活動直接相關的其他費用允許按照研發(fā)費用加計扣除 如技術圖書資料費 資料翻譯費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費 研發(fā)成果的檢索 分析 評議 論證 鑒定 評審 評估 驗收費用 知識產(chǎn)權的申請費 注冊費 代理費 差旅費 會議費等 此項費用總額 因此 與研發(fā)活動直接相關的差旅費 會議費在規(guī)定標準 不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 內(nèi)允許按照研發(fā)費用加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 四 計算與研發(fā)活動直接相關的其他費用扣除限額的基數(shù)不含其他費用財稅 2015 119號文件規(guī)定 不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 與研發(fā)活動直接相關的其他費用允許按照研發(fā)費用加計扣除 因此 與研發(fā)活動直接相關的其他費用扣除限額是 可加計扣除研發(fā)費用總額 的10 可加計扣除研發(fā)費用總額 應該包含 與研發(fā)活動直接相關的其他費用 需要提醒的是 可加計扣除研發(fā)費用總額 中的 與研發(fā)活動直接相關的其他費用 也是標準內(nèi)的 并不等同于實際發(fā)生的 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 五 享受加速折舊政策不能同時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠財稅 2015 119號文件規(guī)定 用于研發(fā)活動的儀器 設備的折舊費允許按照研發(fā)費用加計扣除 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器 設備已享受加速折舊政策的 在享受研發(fā)費用加計扣除時 應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件 就已經(jīng)進行會計處理的折舊 費用等金額進行加計扣除 因此 對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說 意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊 費用 若符合加計扣除條件的話 仍可以進行加計扣除 享受雙重的優(yōu)惠 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 六 只有高新技術企業(yè)才可享受研究開發(fā)費的加計扣除根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定 企業(yè)的開發(fā)新技術 新產(chǎn)品 新工藝的研究開發(fā)費用支出 可以在計算應納稅所得額時加計扣除 另財稅 2015 119號文件規(guī)定 適用于會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) 綜合上述規(guī)定 企業(yè)所得稅法 及其實施條例相關文件的規(guī)定并沒有限定只是高新技術企業(yè)才可以享受 只限定了 適用于會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) 即非高新技術企業(yè)可以享受研究開發(fā)費的加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 七 不征稅收入所形成的費用能加計扣除財稅 2011 70號文件規(guī)定 不征稅收入用于支出所形成的費用 不得在計算應納稅所得額時扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計算的折舊 攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除 另企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應計入取得該資金第六年的應稅收入總額 計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 允許在計算應納稅所得額時扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠 研發(fā)費用加計扣除政策實務操作誤區(qū) 七 不征稅收入所形成的費用能加計扣除根據(jù)上述文件規(guī)定 如企業(yè)將5年內(nèi)未發(fā)生