內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范PPT課件VIP

1 內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范 夏漢平 2 主要內(nèi)容 內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)含內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)容 3 主要內(nèi)容 內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)含內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)內(nèi)部會計(jì)控制原則內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容內(nèi)部會計(jì)控制方法 4 內(nèi)部控制內(nèi)含 內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 保護(hù)資產(chǎn)安全完整 保證遵循國家法律法規(guī) 提高組織運(yùn)營的效率及效果 而采取的各種政策和程序 5 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 通過制定和實(shí)施一系列制度 程序和方法 對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范 事中控制 事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制 6 一 內(nèi)部控制主體內(nèi)部控制的主體是指內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行單位 各單位應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)置具體的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行 內(nèi)部控制的真正主體是單位管理部門而不是審計(jì)部門 7 二 內(nèi)部控制客體內(nèi)部控制客體是指內(nèi)部控制主體作用的對象 現(xiàn)代管理的特點(diǎn)之一是對單位各種經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面控制 以保證經(jīng)營管理活動符合正確 合理及合法的要求 因此 從單位整體考察 內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動 8 三 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)是指單位管理部門通過控制所要達(dá)到的目的 目標(biāo)有四個(gè) 1 保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整 2 確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性 3 促進(jìn)單位經(jīng)營管理效率的提高 4 保證有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及單位經(jīng)營管理方針 政策的貫徹執(zhí)行 9 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)為 1 確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 2 確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn) 3 確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性 4 確保業(yè)務(wù)記錄 財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí) 真實(shí)和完整 10 四 內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)部控制重點(diǎn)是指內(nèi)部控制制度需要重點(diǎn)加以控制的方面 1 從內(nèi)容上講 重點(diǎn)是加強(qiáng)對會計(jì)的控制 因?yàn)閱挝坏慕?jīng)營管理活動最終都將通過會計(jì)來反映 內(nèi)部控制應(yīng)從會計(jì)環(huán)節(jié)入手 逐漸向其他管理環(huán)節(jié)延伸 11 2 從手段上講 重點(diǎn)是設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工控制 實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序 加強(qiáng)稽核控制等 3 從性質(zhì)上講 內(nèi)部控制可以分為合法性控制與合理性控制 目前內(nèi)部控制應(yīng)以合法性控制為主 并且以會計(jì)的合法性控制為主 隨著法制建設(shè)的不斷完善 將逐漸向合理性控制傾斜 12 4 從人員上講 內(nèi)部控制應(yīng)將重點(diǎn)放在單位高層次人員行為的控制上 5 從具體業(yè)務(wù)上講 重點(diǎn)突出各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本控制環(huán)節(jié) 程序和相關(guān)崗位的基本職責(zé)權(quán)限 建立起最基本的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 13 五 內(nèi)部控制特性內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題 解決問題 再發(fā)現(xiàn)問題 再解決問題循環(huán)往復(fù)的過程 14 內(nèi)部控制要素 一 控制環(huán)境 二 風(fēng)險(xiǎn)識別與評估 三 內(nèi)部控制措施 四 信息交流與反饋 五 監(jiān)督評價(jià)與糾正 15 一 控制環(huán)境1 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型 2 管理層的經(jīng)營理念 3 管理層倡導(dǎo)的組織文化 4 法人治理結(jié)構(gòu) 5 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 6 人力資源政策及其執(zhí)行 16 二 風(fēng)險(xiǎn)識別與評估1 識別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) 2 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 17 三 內(nèi)部控制措施1 所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 2 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離 執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離 記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離 保管財(cái)產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離 18 3 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 4 資產(chǎn)和記錄的接近限制 5 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 19 四 信息交流與反饋1 及時(shí) 準(zhǔn)確 完整地記錄所有信息 2 保證管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行 3 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 五 監(jiān)督評價(jià)與糾正1 稽核機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督 2 管理層對內(nèi)部控制的自我評估 20 內(nèi)部控制原則 一 全面性內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透到各單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié) 覆蓋所有的部門和崗位 并由全體人員參與 任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查 21 二 審慎性內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn) 審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn) 各單位的經(jīng)營管理 尤其是設(shè)立新的機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù) 均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn) 內(nèi)控優(yōu)先 的要求 22 三 有效性內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性 任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力 內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)反饋和糾正 23 四 獨(dú)立性內(nèi)部控制的監(jiān)督 評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè) 執(zhí)行部門 并有直接向董事會 理事會 監(jiān)事會和高級管理層報(bào)告的渠道 24 內(nèi)部控制責(zé)任 一 董事會 理事會 責(zé)任董事會 理事會 負(fù)責(zé)審批本單位的總體經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策 確定商業(yè)銀行可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平 批準(zhǔn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的政策 制度和程序 任命高級管理層 對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督 董事會應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性定期與管理層進(jìn)行討論 及時(shí)審查管理層 審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門提供的內(nèi)部控制評估報(bào)告 督促管理層落實(shí)整改措施 25 二 高級管理層責(zé)任高級管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會 理事會 批準(zhǔn)的各項(xiàng)戰(zhàn)略 政策 制度和程序 負(fù)責(zé)建立授權(quán)和責(zé)任明確 報(bào)告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu) 建立識別 計(jì)量和管理風(fēng)險(xiǎn)的程序 并建立和實(shí)施健全 有效的內(nèi)部控制 采取措施糾正內(nèi)部控制存在的問題 26 三 監(jiān)事會責(zé)任監(jiān)事會在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的同時(shí) 負(fù)責(zé)對本單位遵守法律規(guī)定的情況以及董事會 理事會 管理層履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督 要求董事會 理事會 管理層糾正損害銀行利益的行為 27 內(nèi)部控制內(nèi)容 1 授信的內(nèi)部控制 2 資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 3 存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 4 中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制5 會計(jì)的內(nèi)部控制6 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制 28 內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)含 內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量 保護(hù)資產(chǎn)的安全 完整 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法 措施和程序 29 一 基礎(chǔ)控制基礎(chǔ)控制是指通過設(shè)計(jì)程序來保證完整 正確記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 及時(shí)覺察處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤 通過基礎(chǔ)控制以實(shí)現(xiàn)會計(jì)控制的完整性 合法性 正確性和一致性的目標(biāo)及保證獲得可靠的會計(jì)信息 基礎(chǔ)控制包括四種控制 30 1 完整性控制保證發(fā)生的一切合法性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入控制文件 主要通過順序編號和總額控制 從不同的來源測定數(shù)據(jù)的一致性 登記賬簿 掌握檔案并運(yùn)用備忘錄來保證記錄的完整 完整性控制 可以防止資產(chǎn)的漏記 非法轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)被侵占及流失 31 2 合法性控制主要通過熟悉制度的人員審查會計(jì)文件 確定所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否如實(shí)發(fā)生 其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致 查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否通過授權(quán)與批準(zhǔn)以及有無越權(quán)行為 有無對記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的比較與核對等 從而保證會計(jì)記錄的真實(shí)性和合法性 32 3 正確性控制它是為了確保每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能及時(shí)用正確的金額與賬戶記載的一種控制 主要通過建立發(fā)生額計(jì)算 轉(zhuǎn)登以及余額計(jì)算檢查 賬戶分類檢查 雙重核對 事先控制與牽制等方法來保證記錄的正確 33 4 一致性控制保證會計(jì)記錄一致性的控制 主要通過盤存 調(diào)賬 查明不相符的原因 相互核對等方法來實(shí)現(xiàn)會計(jì)記錄的一致性 應(yīng)當(dāng)對會計(jì)賬務(wù)處理的全過程實(shí)行監(jiān)督 會計(jì)賬務(wù)應(yīng)當(dāng)做到賬賬 賬據(jù) 賬款 賬實(shí) 賬表和內(nèi)外賬的六相符 凡賬務(wù)核對不一致的 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限進(jìn)行糾正或報(bào)上級機(jī)構(gòu)處理 34 二 紀(jì)律控制紀(jì)律控制是為了保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用的一種控制 主要通過職務(wù)分工 監(jiān)督檢查的方法來實(shí)現(xiàn) 35 1 實(shí)行職務(wù)分工 有利于不相容職務(wù)的制衡 有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和防止串通舞弊 會計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離 相互制約的原則 嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會計(jì)全過程的業(yè)務(wù)操作 應(yīng)當(dāng)明確會計(jì)部門 會計(jì)人員的權(quán)限 各級會計(jì)部門 會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在各自的權(quán)限內(nèi)行事 凡超越權(quán)限的 須經(jīng)授權(quán)后 方可辦理 36 2 實(shí)行監(jiān)督檢查 有利于查明執(zhí)行會計(jì)制度中的弱點(diǎn)并及時(shí)糾正差錯(cuò) 沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查 再好的會計(jì)制度和基礎(chǔ)控制也會有發(fā)生差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)對會計(jì)賬務(wù)處理的全過程實(shí)行監(jiān)督 應(yīng)當(dāng)實(shí)行會計(jì)差錯(cuò)責(zé)任人追究制度 發(fā)生重大會計(jì)差錯(cuò) 舞弊或案件 除對直接責(zé)任人員追究責(zé)任外 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和分管會計(jì)的負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 37 三 實(shí)物控制實(shí)物控制是指維護(hù)實(shí)物安全與完整的控制 主要通過限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn) 采取有效的防范措施以及實(shí)行永續(xù)盤存制等方法來實(shí)現(xiàn) 38 內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀 一 認(rèn)識不足 二 制度設(shè)計(jì)不科學(xué) 三 執(zhí)行不力 39 內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo) 基本目標(biāo) 實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理活動的效率性和效果 資產(chǎn)的安全性 經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等 具體說 一 規(guī)范單位會計(jì)行為 保證會計(jì)資料的真實(shí) 完整 二 堵塞漏洞 消除隱患 發(fā)現(xiàn)舞弊行為 及時(shí)糾正錯(cuò)誤 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整 三 確保國家有關(guān)法律 法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 40 內(nèi)部會計(jì)控制原則 一 合法合規(guī) 聯(lián)系實(shí)際原則1 應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度 制訂并實(shí)施本行的會計(jì)規(guī)范和管理制度 下級機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行上級機(jī)構(gòu)制定的會計(jì)規(guī)范和管理制度 確保統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范和管理制度在本單位得到實(shí)施 41 2 由于各個(gè)單位的實(shí)際情況千差萬別 因此 也不會存在一個(gè)完全固定的內(nèi)部會計(jì)控制模式 各單位必須根據(jù)本單位的實(shí)際情況 因地制宜 因人而異地制定本單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度 42 二 廣泛約束性原則單位內(nèi)部會計(jì)控制制度作為單位內(nèi)部的 法律 一旦制定實(shí)施 就必須人人遵守 個(gè)個(gè)執(zhí)行 上至單位負(fù)責(zé)人 下至普通職工 單位內(nèi)部每一位成員 都既是內(nèi)部會計(jì)控制的主體 又是它的客體 既要負(fù)責(zé)制度的具體實(shí)施 又要受到其他人員的監(jiān)督和制約 43 三 全面性和系統(tǒng)性原則內(nèi)部會計(jì)控制必須從會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的角度 滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié) 覆蓋所有的部門和崗位 不能留死角 必須按系統(tǒng)論的觀點(diǎn) 將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體 相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用 44 四 相互制約原則內(nèi)部會計(jì)控制的核心是實(shí)行權(quán)責(zé)明確 相互制衡的內(nèi)部牽制制度 內(nèi)部牽制是指在部門與部門 員工與員工及各崗位之間建立的相互驗(yàn)證 互相制約的關(guān)系 屬于單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的一個(gè)重要組成部分 其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配 使單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門對任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無完全的處理權(quán) 必須經(jīng)過其他部門或人員的查證和核對 從縱向來說 至少要經(jīng)過上下兩級 使下級受到上級的監(jiān)督 上級受到下級的牽制 從橫向來說 至少要經(jīng)過兩個(gè)不相隸屬的部門或崗位 使一個(gè)部門的工作或記錄受另一個(gè)部門工作或記錄的牽制 借以相互制約 45 五 成本效益原則在設(shè)計(jì) 建立內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí) 一要實(shí)行有選擇的控制 要精心選擇控制點(diǎn) 太多則不經(jīng)濟(jì) 太少則會失去控制制度的有效性 二要努力降低控制的各種耗費(fèi) 改進(jìn)控制方法和手段避免重復(fù)勞動 提高工作效率 46 六 動態(tài)反饋原則任何一項(xiàng)制度都不是一成不變的 單位的內(nèi)部會計(jì)控制存在于一定的外部環(huán)境之中 因此單位的會計(jì)部門要不斷地修訂和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度 保證其適應(yīng)力和效率 47 內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容 內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)是 實(shí)行會計(jì)工作的統(tǒng)一管理 嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度和會計(jì)操作規(guī)程 運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制 確保會計(jì)信息的真實(shí) 完整和合法 嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬 嚴(yán)禁亂用會計(jì)科目 嚴(yán)禁編制和報(bào)送虛假會計(jì)信息 具體包括 48 1 貨幣資金控制2 實(shí)物資產(chǎn)控制3 貸款與利息收入控制4 存款與利息支出控制5 存拆放與往來收入控制6 存拆入與往來支出控制7 中間業(yè)務(wù)控制8 籌資與投資控制9 成本費(fèi)用控制等 49 內(nèi)部會計(jì)控制方法 一 不相容職務(wù)相互分離控制不相容職務(wù)是指那些如果一個(gè)人擔(dān)任 既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為 又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù) 不相容職務(wù)包括 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄 會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查 授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等 50 二 授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí) 必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn) 授權(quán)批準(zhǔn)形式通常分為一般授權(quán) 辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 和特別授權(quán) 處理非常規(guī)交易事項(xiàng) 單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任 經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù) 51 三 會計(jì)系統(tǒng)控制1 建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制 對會計(jì)人員進(jìn)行合理的分工 使之相互監(jiān)督和制約 應(yīng)當(dāng)對會計(jì)主管 會計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)行從業(yè)資格管理 建立會計(jì)人員檔案 會計(jì)主管 會計(jì)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有與其崗位 職位相適應(yīng)的專業(yè)資格或技能 下級機(jī)構(gòu)會計(jì)主管的變動應(yīng)當(dāng)經(jīng)上級機(jī)構(gòu)會計(jì)部門同意 52 會計(jì)人員調(diào)動工作或離職 應(yīng)當(dāng)與接管人員辦清交接手續(xù) 嚴(yán)格執(zhí)行交接程序 應(yīng)當(dāng)對會計(jì)人員實(shí)行強(qiáng)制休假制度 聯(lián)行 同城票據(jù)交換 出納等重要會計(jì)崗位人員和會計(jì)主管還應(yīng)當(dāng)定期輪換 逐步推行離 在 任審計(jì)制度 53 2 按規(guī)定取得和填制原始憑證 3 設(shè)計(jì)良好的憑證格式 4 對憑證進(jìn)行連續(xù)編號 5 規(guī)定合理的憑證傳遞程序 6 明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任 7 合理設(shè)置賬戶 登記會計(jì)賬簿 進(jìn)行復(fù)式記賬 8 按會計(jì)制度要求編制 報(bào)送 保管財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 54 四 預(yù)算控制 全面預(yù)算控制 對單位經(jīng)營活動全過程 通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況 比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因 并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施 確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行 55 六 風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識 針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng) 通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 風(fēng)險(xiǎn)識別 風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施 對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn) 56 1 支付風(fēng)險(xiǎn) 最直接 最主要的風(fēng)險(xiǎn) 不能及時(shí)足額支付到期債務(wù) 不能滿足正常的貸款需求 不能在不受損失的情況下使資產(chǎn)及時(shí)變現(xiàn) 2 貸款損失風(fēng)險(xiǎn) 通過流動性風(fēng)險(xiǎn)威脅安全 借款人不能按期足額償還貸款本金 借款人近期不能按時(shí)足額支付貸款利息 不正常修改貸款合同條件 貸款部分和全部發(fā)生損失 57 3 市場風(fēng)險(xiǎn) 因匯率發(fā)生波動而造成的損失 外幣資產(chǎn)貶值或外幣負(fù)債升值 從而使凈資產(chǎn)減少 因利率發(fā)生變化而造成的損失 資產(chǎn)利息收入減少或負(fù)債利息成本增加 從而使當(dāng)期收益下降 因證券市場價(jià)格波動而造成的損失 有價(jià)證券貶值 從而使資產(chǎn)凈值減少或發(fā)生虧損 因房地產(chǎn)等市場價(jià)格發(fā)生波動而造成的損失 持有的抵債債資產(chǎn)或借款人的抵押品貶值 從而使貸款償還保證減弱 損失的可能性增大 58 4 或有資產(chǎn)與或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn) 主要包括 貸款承諾 融資保函 非融資保函 承兌匯票 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 即期和遠(yuǎn)期信用證等表外風(fēng)險(xiǎn) 59 5 收益風(fēng)險(xiǎn) 利息支出大于利息收入 營業(yè)外支出大于營業(yè)外收入 非利息性支出 營業(yè)費(fèi)用 大于資產(chǎn)收益 凈利潤不足以彌補(bǔ)貸款損失準(zhǔn)備及資本金不足 發(fā)生重大業(yè)務(wù)事故 案件 虛收 應(yīng)收未收 應(yīng)付未付等虛假利潤 6 管理風(fēng)險(xiǎn) 管理層經(jīng)營決策的重大失誤或內(nèi)部失控而造成損失 60 七 內(nèi)部報(bào)告控制要求單位內(nèi)部建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度 全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況 及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息 增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性 內(nèi)部報(bào)告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì) 可由財(cái)會人員負(fù)責(zé) 也可由財(cái)會 業(yè)務(wù)和管理人員共同完成 內(nèi)部報(bào)告可以是日報(bào) 周報(bào) 月報(bào) 季報(bào) 年報(bào)等 61 八 電子信息技術(shù)控制要求單位運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng) 減少和消除人為操作因素 確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施 同時(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù) 數(shù)據(jù)輸入與輸出 文字儲存與保管 網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制 即一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化 盡可能地減少和消除人為操縱的因素 變?nèi)斯す芾?人工控制為計(jì)算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)管理和控制 二是對電子信息系統(tǒng)的控制 62 綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的新問題 農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的投產(chǎn)使用 網(wǎng)絡(luò)覆蓋面的擴(kuò)張 使先進(jìn) 快捷 便利的金融服務(wù)迅速延伸到了廣大的農(nóng)村 這對農(nóng)村信用社支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)將起到積極的作用 從系統(tǒng)安全管理角度而言 處于經(jīng)營管理第一線的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn) 直接管理和控制著農(nóng)村信用社的資金和現(xiàn)金 必須建立強(qiáng)有力的安全保障體系予以支撐 63 農(nóng)村信用社因其經(jīng)營性質(zhì)的特殊性 大部分業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)分布在廣大農(nóng)村 點(diǎn)多面廣的局面造成了業(yè)務(wù)戰(zhàn)線過度拉長 人力資源嚴(yán)重不足 在縣級聯(lián)社和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社尤為突出 業(yè)務(wù)管理與操作人員嚴(yán)重缺位的狀況 已成為了目前系統(tǒng)安全運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 各級部門應(yīng)予以足夠的關(guān)注 64 一是人員配備數(shù)量缺位 特別是管理人員缺位的情況比較普遍 在許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社 內(nèi)部工作人員大部分只有4 5人 其勞動組織形式僅只能維護(hù)基本業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn) 監(jiān)督管理崗位人員缺乏 防案控險(xiǎn)職能弱化 65 二是人員質(zhì)量方面的缺位農(nóng)村信用社電算化工作的逐步推進(jìn) 對人員的復(fù)合型技能要求越來越高 從目前農(nóng)村信用社內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)來看 人員結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象比較突出 許多工作人員計(jì)算機(jī)知識貧乏 對計(jì)算機(jī)工具的畏懼心理導(dǎo)致其業(yè)務(wù)處理能力僅限于幾步簡單的操作 對運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的一些特殊情況束手無策 66 三是安全保障能力方面的缺位農(nóng)村信用社目前的會計(jì)核算體系和勞動組合方式形成人員流動性不強(qiáng) 內(nèi)部管理人員的實(shí)際職能徘徊于操作型事務(wù)處理 很難向管理型會計(jì)推進(jìn) 手工模式或單機(jī)模式下形成的一些習(xí)慣性的錯(cuò)誤操作 局限型思維及內(nèi)部控制方面的一些固有缺陷很難抵御網(wǎng)絡(luò)模式下的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn) 67 當(dāng)前面臨的主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于 1 內(nèi)部攻擊 業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息密集程度和數(shù)據(jù)共享程度的提高使得電腦系統(tǒng)更加脆弱 特別是綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有的技術(shù)特性 內(nèi)在關(guān)聯(lián)性 只要突破了一項(xiàng)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)安全 壁壘 就可能在整個(gè)綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)內(nèi) 暢行無阻 因?yàn)閮?nèi)部人員對于網(wǎng)絡(luò)密碼 認(rèn)證方式都了如指掌 居心不良的員工有條件超越權(quán)限進(jìn)行非法交易 從內(nèi)部被攻破系統(tǒng) 在這種情況下 造成的后果無疑更加嚴(yán)重 資金損失的風(fēng)險(xiǎn)可能性大大增加 68 2 舞弊和破壞行為潛伏期加大 電子數(shù)據(jù)的處理和存儲模式 形成系統(tǒng)可見性資料大大減少 使得系統(tǒng)面臨的舞弊和破壞行為不易被發(fā)現(xiàn) 當(dāng)前系統(tǒng)面臨的舞弊和破壞行為主要為通過輸入虛假信息或惡意修改計(jì)算機(jī)信息等方式 對計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)欺騙 達(dá)到竊取資金的目的 69 3 錯(cuò)誤的重復(fù)性和連續(xù)性 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理方式和結(jié)果的科學(xué)性與正確性 完全取決于軟件系統(tǒng) 即已經(jīng)編好的程序和指令 如果程序正確 錯(cuò)誤幾乎不可能發(fā)生 但一旦程序出了問題 例如被人非法篡改 則系統(tǒng)會按同樣的指令錯(cuò)誤地處理所有的業(yè)務(wù) 如果在某一環(huán)節(jié)出了人為制造的錯(cuò)誤 就可能使下一環(huán)跟著出錯(cuò) 導(dǎo)致錯(cuò)誤出現(xiàn)連續(xù)性 70 應(yīng)對之策一 崗位設(shè)置電算化條件下的崗位設(shè)置 應(yīng)以滿足基本的工作事務(wù)和構(gòu)筑相應(yīng)的保障體系為標(biāo)準(zhǔn) 針對系統(tǒng)具體事務(wù)處理的性質(zhì) 可以分為操作性崗位和管理性崗位 71 根據(jù)農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作與管理的相關(guān)制度規(guī)定 管理性崗位可以確定為 1 系統(tǒng)運(yùn)行管理崗位2 重要業(yè)務(wù)授權(quán)管理崗位3 現(xiàn)金管理崗位4 重要憑證管理崗位5 賬務(wù)數(shù)據(jù)管理崗位6 業(yè)務(wù)監(jiān)督管理崗位 72 操作性崗位主要職能是只負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集工作 即業(yè)務(wù)憑證的輸入工作 在實(shí)際工作中可細(xì)劃為 1 現(xiàn)金操作崗位 2 對公業(yè)務(wù)操作崗位 3 儲蓄業(yè)務(wù)操作崗位 4 聯(lián)行業(yè)務(wù)操作崗位 5 同城票據(jù)交換崗位 6 聯(lián)行操作崗位 7 內(nèi)部會計(jì)賬務(wù)操作崗位 8 信貸操作崗位 9 資金業(yè)務(wù)操作崗位 73 二 勞動組織形式1 綜合柜員制柜員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)是否具有獨(dú)立性 綜合柜員制以具備良好的監(jiān)控環(huán)境為條件 主要用于客戶多 業(yè)務(wù)量大 柜員素質(zhì)高 內(nèi)控措施得力 保障體系健全的信用社 其特點(diǎn)是人員配備齊全 監(jiān)督機(jī)制健全 對外窗口多 服務(wù)效率高 人員配備上 管理人員按照崗位進(jìn)行配置 實(shí)行一崗一人