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2013企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)聽課筆記 (2014-03-25 16:35:33)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽:轉(zhuǎn)載分類:財(cái)會(huì)與稅務(wù)原文地址:2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)聽課筆記作者:2014年3月24日下午聽課筆記及課后整理內(nèi)容第一部分稅基類政策1、企業(yè)政策性搬遷所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局2012年40號(hào)公告、2013年11號(hào)公告注意:政策銜接2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù):是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。按公告執(zhí)行的混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)具備的五個(gè)條件:1)約定收益2)約定償還或贖回3)五實(shí)質(zhì)控制無凈資產(chǎn)所有權(quán)4)無實(shí)質(zhì)控制無選舉被選舉權(quán)5)無實(shí)質(zhì)控制不參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅處理:國(guó)家稅務(wù)總局34號(hào)文為依據(jù)1、被投資企業(yè)支付的利息:投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率,計(jì)算確定本期利息收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出,并按稅法實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(2011年34號(hào))規(guī)定的限定利率,在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。(非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。 )2、被投資企業(yè)贖回的投資:雙方確認(rèn)債務(wù)重組損益(1)實(shí)際贖回價(jià)高于投資成本的(2)實(shí)際贖回價(jià)低于投資成本的以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理如何銜接:公告生效后,以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng),不論是按照股息收入、還是按照利息收入進(jìn)行稅務(wù)處理,均不再調(diào)整。沒有處理的,按照公告規(guī)定處理。2013年9月1日起執(zhí)行。3、地方政府債券利息免稅規(guī)定對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意,以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知財(cái)稅20135號(hào)4、企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年67號(hào)文維簡(jiǎn)費(fèi)(又稱更新改造資金):從成本中提取,專項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金,是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會(huì)計(jì)規(guī)定:計(jì)提。公告規(guī)定:實(shí)際發(fā)生的屬于收益性支出的,可在稅前扣除;屬于資本性支出的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi),不得在當(dāng)期稅前扣除。5、棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策財(cái)稅【2013】65號(hào)文2013年1月1日起施行企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。第二部分減免稅政策1、蘆山地震恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策自2013年4月20日起,對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。執(zhí)行至2015年12月31日2、中關(guān)村示范區(qū)稅收政策(2013年9月國(guó)家出臺(tái)的新四條)時(shí)間:政策執(zhí)行期限2012年-2014年范圍:原一區(qū)十園:東城、西城、朝陽、海淀、豐臺(tái)、石景山、昌平、通州、大興、亦莊;現(xiàn)一區(qū)十六園:增加順義、懷柔、密云、平谷、房山、門頭溝、延慶、并將大興和亦莊合并為一園條件:注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi),實(shí)行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)1)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,以及依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。(八)研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。2)財(cái)稅【2013】13號(hào)文研發(fā)項(xiàng)目鑒定企業(yè)享受13號(hào)文件規(guī)定的試點(diǎn)稅收政策的,在備案時(shí)應(yīng)提供市級(jí)科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書,備案時(shí)按照財(cái)稅201313號(hào)文件和京財(cái)稅2013610號(hào)辦理增加5險(xiǎn)一金管理:各項(xiàng)支出,分開核算,專賬管理國(guó)稅函【2009】3號(hào)文合理支出的扣除內(nèi)容一、關(guān)于合理工資薪金問題實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;二、關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅【2013】14號(hào)文示范區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,按不超過企業(yè)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。歸集范圍參照財(cái)建【2006】317號(hào)文企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11、有關(guān)職工教育的其他開支國(guó)稅發(fā)【2009】87號(hào)文規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。享受該政策的主體是按照公司法成立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),對(duì)象是未上市的國(guó)家級(jí)中小高新技術(shù)企業(yè)(其中要求職工人數(shù)不超過500人,年銷售(營(yíng)業(yè))額、資產(chǎn)總額均不超額過2億元)。財(cái)稅【2013】71號(hào)文、京財(cái)稅【2013年】2295號(hào)文規(guī)定:政策要點(diǎn):將優(yōu)惠政策的主體由公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)擴(kuò)大到合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。范圍:中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊(cè)的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)政策執(zhí)行期限:2013年-2015年注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上,該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人,可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年,按照該法人合伙人對(duì)該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財(cái)稅【2008】159號(hào)文合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定(財(cái)稅200091號(hào))及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知(財(cái)稅200865號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(三)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。(四)無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準(zhǔn)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓國(guó)家稅務(wù)總局【2013】62號(hào)公告一、可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入,是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入,并應(yīng)同時(shí)符合以下條件:(一)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);(二)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù),不作納稅調(diào)整。第三部分匯算清繳注意事項(xiàng)一、及時(shí)辦減免備案手續(xù) 2014年5月31日前事先備案事后備案二、及時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)除清單申報(bào)以外的文件依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局公告201125號(hào)壞賬國(guó)家稅務(wù)總局公告201418號(hào)三、準(zhǔn)確調(diào)整稅會(huì)差異1、什么能扣?真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性、確定性、不得重復(fù)扣除的原則以上6個(gè)原則都具備的才能稅前扣除舉例:確定性,每一次金額必須是確定的,如資產(chǎn)損失特殊情況搬遷、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、殘疾人工資樂意稅前扣除,其他的都不可稅前扣除。2、扣除時(shí)間:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比劃分收益性與資本性支出原則舉例:銷售收入要和銷售成本配比勞務(wù)費(fèi)和勞務(wù)成本內(nèi)部配比3、扣除憑證:什么情況下不必須憑發(fā)票什么情況下不可使用除發(fā)票以外的憑證舉例:2009年?duì)I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則里,屬于營(yíng)業(yè)稅、增值稅征稅項(xiàng)目的發(fā)票是合
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