中級會計(jì)實(shí)務(wù)13習(xí)題班講義.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除第十三章 收入一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容，在近年考題中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題及綜合題都有題目出現(xiàn)，是每年必考的內(nèi)容，而且經(jīng)常在計(jì)算和綜合題中結(jié)合其他知識進(jìn)行考查，注意：（1）收入與前期差錯更正相聯(lián)系的考題（2）收入、所得稅與利潤表相聯(lián)系的考題。二、本章主要考點(diǎn)（一）銷售商品收入的確認(rèn)商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足五個條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 5.相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）銷售商品收入計(jì)量1.一般情況下銷售商品收入的金額企業(yè)應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價格不公允的除外。2.合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費(fèi)用）。借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）（三）特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)及會計(jì)處理 1.視同買斷方式代銷商品（1）如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品一樣處理。（2）如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。2.售后回購（1）不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。（3）有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。3.售后租回（1）大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。（2）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。4.附有銷售退回條件的商品銷售（1）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的,通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。5.需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)可以在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。5.以舊換新銷售銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 (四)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法的具體運(yùn)用采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入、費(fèi)用的計(jì)算公式：本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)總收入完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失； （3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?不應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。 3.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)（1）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理；（2）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。4.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）安裝費(fèi)收入如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的則在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分,則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。（2）廣告費(fèi)收入宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)收入。廣告的制作傭金收入在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)（不包括開發(fā)的商品化軟件）,在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分,應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（6）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。(五)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。2.使用費(fèi)收入（1）一次性收取使用費(fèi)一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時一次性確認(rèn)收入。一次收取使用費(fèi)并提供后續(xù)服務(wù)的,在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）分期收取使用費(fèi)的合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。（六）建造合同收入1.按照完工百分法確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用2.當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入時預(yù)計(jì)的損失，該預(yù)計(jì)的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備三、典型例題（一）單選題1.報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，應(yīng)做的會計(jì)處理是（）。A.沖減本年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金B(yǎng).直接調(diào)整年初未分配利潤C(jī).沖減報告年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金D.沖減退回年度的收入、成本及稅金2.甲公司于2008年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1 000件，代銷價款400萬元。本年12月20日收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的A產(chǎn)品800件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價款的 10% 收取手續(xù)費(fèi)。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 250萬元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。A.400B.320C.288 D.2003.甲建筑公司于2007年2月與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價建造合同，預(yù)計(jì)工期1年，合同總價款為1000萬元。至2007年12月31日， 已經(jīng)發(fā)生的合同成本為936萬元， 預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本104萬元。該交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，該建造合同對甲建筑公司2007年損益影響額為（）萬元A.57.6B.64C.-36 D.-40 (二)多選題1.有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認(rèn)收入B.銷售并購回協(xié)議下,應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于購回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)D.訂貨銷售應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入2.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入D.勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計(jì)年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入3.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中正確的有（）。A.采用售后回購方式銷售商品的，一般情況下收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用B.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理C.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入D.資產(chǎn)使用費(fèi)的收入應(yīng)當(dāng)在使用期滿一次性確認(rèn)收入（三）判斷題1.協(xié)議規(guī)定價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。（）2.企業(yè)在確定商品銷售收入時，不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。（）3.對于委托代銷商品，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位匯來的價款時確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算應(yīng)交增值稅。（）4.對于以舊換新銷售商品時，銷售的商品應(yīng)按新舊商品的市場價格的差額確認(rèn)收入。（）（四）計(jì)算分析題 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅額，銷售實(shí)現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20X8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4591.25萬元。 甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6。12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于208年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。 12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；208年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。 至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的會計(jì)分錄。四、典型例題解析（一）單選題1.【答案】C【解析】報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入、成本及稅金。 2.【答案】B 【解析】本題的考點(diǎn)是在收到代銷清單時確認(rèn)收入，確認(rèn)收入的依據(jù)是代銷清單上列明的銷售數(shù)量也就是800件；支付給受托方的手續(xù)費(fèi)在發(fā)生時計(jì)入銷售費(fèi)用，不會影響收入。所以，本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入4001 000800320（萬元）。 3.【答案】D【解析】完工百分比936/104090%，本期確認(rèn)的收入100090%0=900萬元，本期確認(rèn)的費(fèi)用104090%0=936萬元，預(yù)計(jì)損失=（10001040）10% =4萬元。(二)多選題1. 【答案】ACD【解析】售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確。 2.【答案】BCD【解析】廣告制作傭金應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)項(xiàng)目完成的程度確認(rèn)勞務(wù)收入。 3.【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，資產(chǎn)使用費(fèi)的收入應(yīng)當(dāng)按合同的規(guī)定確認(rèn)收入。 （三）判斷題1【答案】 【解析】合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品延期收取價款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。 2.【答案】【解析】現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；銷售折讓一般在實(shí)際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。 3.【答案】【解析】對于委托代銷商品，采用收取手續(xù)費(fèi)方式的，應(yīng)在收到代銷單位交來的代銷清單時確認(rèn)收入并計(jì)算應(yīng)交