安徽省中級會計師《中級會計實務》試題A卷 含答案.doc

安徽省中級會計師中級會計實務試題A卷 含答案考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區(qū)填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（ ）。A.單位結余B.事業(yè)基金C.非財政補助收入D.專項基金2、甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉換公司債券，該債券于次年起每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，實際發(fā)行收款為10200萬元。發(fā)行當日負債成分的公允價值為9465.40萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額為（ ）萬元。A.0B.734.60C.634.60D.108003、民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應按其發(fā)生額計入當期費用，應借記的科目為（ ）。 A、籌資費用 B、其他費用 C、業(yè)務活動成本 D、非限定性凈資產 4、2015年1月1日，甲公司將投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。甲公司適用的所得稅稅率為25%，該投資性房地產的原價為40000萬元，至轉換時點已計提折舊10000萬元，未計提減值準備，2015年1月1日，其公允價值為50000萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。則轉換日影響2015年資產負債表中期初“盈余公積”項目的金額為（ ）萬元。A.20000B.1500C.18000D.135005、下列各項說法中，不正確的是（ ）。A、交易性金融資產在資產負債表日的匯兌差額計入公允價值變動損益B、外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額只能計入財務費用借方C、外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額可能計入財務費用借方，也可能計入財務費用貸方D、可供出售金融資產的匯兌損益既可能計入當期損益，也可能計入所有者權益6、甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料100公斤，貨款為8000元，增值稅為1360元；發(fā)生的保險費為350元，中途倉儲費為1000元，采購人員的差旅費為500元，入庫前的挑選整理費用為150元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺5，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。A、105.26 B、114.32 C、100 D、95 7、關于成本模式下計量的投資性房地產與非投資性房地產之間的轉換，下列說法中正確的是（ ）。A.應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值B.應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值C.自用房地產轉為投資性房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值D.投資性房地產轉為自用房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值8、下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是（ ）。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生的凈收益D.可供出售金融資產公允價值大于初始成本的差額9、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2011年年初賬面原值為7000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為（ ）萬元。A、1500B、2000C、500D、135010、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。該企業(yè)購入A種原材料500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅額為68萬元，另發(fā)生運輸費用5.68萬元（不含增值稅），裝卸費用2萬元，途中保險費用1.5萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為499噸，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。則該原材料的實際單位成本為（ ）萬元。A、0.82 B、0.81 C、0.80 D、0.83 11、庫存材料具有品種多、金額大，而且性質、計量單位、購進時間、自然損耗各不相同等特點。因此，評估時應按一定的步驟進行，其中說法不當?shù)氖牵?）。A在進行材料的價值評估前，首先應進行材料清查，做到賬實相符B進行實物盤點時，應查明材料有無霉爛、變質、呆滯、毀損等情況C根據(jù)不同評估目的和待估資產的特點，應選擇相應的評估方法，要么采用成本法，要么采用市場法D按照一定的目的和要求，對材料按照ABC分析法進行排隊，分清主次、突出重點，著重對重點材料進行評估12、甲公司2005年12月1日增加設備一臺，該項設備原值600萬元，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。至2007年末，對該項設備進行減值測試后，估計其可收回金額為300萬元，2008年末該項設備估計其可收回金額為220萬元，假定計提減值準備后，固定資產的預計使用年限、折舊方法、凈殘值不變，則2009年應計提的固定資產折舊額為（ ）萬元。A.120B.110C.100D.13013、2013年12月31日甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，當日達到預定用途。租賃開始日該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為97萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為5萬元。甲公司提供資產余值的擔保金額為2萬元，租賃期5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為3萬元。則甲企業(yè)融資租入固定資產的年折舊金額為（ ）萬元。A、20.4B、20C、19.8D、2114、甲企業(yè)銷售產品每件230元，若客戶購買1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購買該企業(yè)產品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項時，則下列說法不正確的是（ ）。(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅) A.甲企業(yè)2015年12月應確認的收入為300000元B.甲企業(yè)2015年12月應確認的收入為294000元C.甲企業(yè)實際收到的款項為345000元D.甲企業(yè)因該業(yè)務計入財務費用的金額是6000元15、2016 年 3 月 1 日，甲公司簽訂了一項總額為 1200 萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發(fā)生成本 315 萬元，完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司 2016 年度應確認的合同毛利為（ ）萬元。 A.0 B.105 C.300 D.420 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有（ ）。 A.勞務合同完工進度的確定 B.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定 C.無形資產減值測試中可收回金額的確定 D.投資性房地產公允價值的確定 2、下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有（ ）。A.接受志愿者無償提供的勞務B.受到捐贈人未限定用途的物資C.受到捐贈人的捐贈承諾函D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金3、下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（ ）。 A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制 B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方 C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經營政策 D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經被宣告清理整頓 4、下列各項關于投資性房地產計提折舊或攤銷的表述中正確的有（ ）。A.成本模式計量下當月增加的房屋當月不計提折舊,下月開始計提折舊B.成本模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷C.公允價值模式下計昰的投資性房地產均不計提折舊和攤銷D.成本模式計量下當月增加的土地使用權當月不進行攤銷,下月開始計提攤銷5、下列各項中，屬于“在建工程待攤支出”科目核算的內容有（ ）。A.建造工程發(fā)生的管理費B.可行性研究費用C.監(jiān)理費D.符合資本化條件的借款費用6、下列各項中,屬于政府補助的有（ ）。A.先征后返的稅款B.政府與企業(yè)之間的債務豁免C.增值稅即征即退D.增值稅直接減兔7、下列各項關于融資租賃業(yè)務承租人會計處理的表述中正確的有( )。A.可直接歸屬于租賃目的初始直接舊計入當期益B.采用實際利率未確認融資費用C.或有租金于實際發(fā)生時將其計入當期擬益D.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款8、關于企業(yè)會計政策的選擇和運用，下列說法中不正確的有（ ）。A、實務中某項交易或者事項的會計處理，具體準則或應用指南未作規(guī)范的，企業(yè)可根據(jù)自身情況對該事項或交易做出任何處理B、企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策C、會計政策應當保持前后各期的一致性D、會計政策所指的會計原則包括一般原則和特定原則9、關于可轉換公司債券，下列說法中正確的有（ ）。A、發(fā)行可轉換公司債券的發(fā)行費用，應計入或沖減“應付債券利息調整”科目的金額B、負債成分的公允價值是指合同規(guī)定的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C、負債成份在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同D、債券轉為股份時，應將對應的負債部分轉銷，權益部分不需要處理10、下列項目屬于貨幣性項目的有（ ）。A、應付債券B、長期借款C、預付賬款D、應收賬款 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的大額進貨費用，應當計入存貨成本。2、( )企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費用，應當予以資本化。3、( )直接出售的存貨與需要經過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定方法是相同的。 4、( )固定資產在定期大修理期間，不計提折舊。5、( )企業(yè)將境外經營全部處置時，應將原計入所有者權益的外幣財務報表折算差額全額轉入當期損益。6、( )企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在初始確認時，應將其負債和權益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權益成分的初始入賬金額。7、( )與資產相關的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應以名義金額對其進行計量，并計入當期損益。 8、( )企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉為收取租金收益時，應將其轉為投資性房地產。 9、( )企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應當按照合同或協(xié)議約定的價值確定。10、( )發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、（1）甲公司經批準于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6，當年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元，債券持有人若在付息前轉股，應按債券面值和利息之和計算轉換的股份數(shù)，轉股時不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9。（2）甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日開工。（3）2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。（4）2008年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。（5）2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。（6）2010年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票。已知：利率為9的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F，9，5）0.6499；利率為6的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F，6，5）0.7473；利率為9的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A，9，5）3.8897；利率為6的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A，6，5）4.2124。要求：（1）編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的相關會計分錄。（2）確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2008年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄。（3）計算2009年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄。（4）編制2010年1月1日甲公司的相關會計分錄。2、A公司于2009年1月1日從證券市場購入B公司2008年1月1日發(fā)行的債券，債券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付的價款是1005.35萬元，另外，支付相關的費用10萬元，A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資，購入債券實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年12月31日，B公司發(fā)生財務困難，該債券的預計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2010年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且其公允價值為925萬元。2010年2月20日A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司債券。要求：（1）編制2009年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄。（2）編制2009年1月5日收到利息時的會計分錄。（3）編制2009年12月31日確認投資收益的會計分錄。（4）計算2009年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄。（5）編制2010年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄。（6）編制2010年2月20日出售債券的會計分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、正保公司為股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25。2009年2月5日，注冊會計師在對正保公司2008年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向正保公司會計部門提出疑問：（1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20的股份作為長期股權投資。2008年12月31日對A公司長期股權投資的賬面價值為20000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為17000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。A公司的所有權者權益在當期未發(fā)生增減變動。2008年12月31日，正保公司將長期股權投資的可收回金額預計為l7000萬元。其會計處理如下：借：資產減值損失 3000貸：長期股權投資減值準備-A公司3000借：遞延所得稅資產 750貸：所得稅費用 750（2）正保公司于籌建期發(fā)生開辦費用2000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月（2007年1月）起分5年于每年年末攤銷計入管理費用。（3）正保公司自2008年3月起開始研制新產品，在研究階段共發(fā)生新產品研究期間費、人員工資等計100萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷20萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅費用20貸：遞延所得稅負債 20（4）正保公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1200萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，正保公司2007年度的利潤總額為6000萬元。其他有關資料如下：（1）正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷；對于資產減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。（2）正保公司2008年度會計報表批準報告出具日為2009年3月20日，會計報表對外報出日為2009年3月22日。（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。（4）預計正保公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。（5）2008年12月31日，正保公司資產負債表相關項目調整前金額如下：正保公司資產負債表相關項目2008年12月31日 單位：萬元項目調整前無形資產 360（借方）長期待攤費用 1200（借方）長期股權投資 17000（借方）遞延所得稅資產 400（借方）遞延所得稅負債 20（貸方）未分配利潤 6000（貸方）盈余公積 1500（貸方）要求：（1）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，正保公司的會計處理是否正確，并說明理由；（2）對于正保公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目；（3）根據(jù)要求（2）的調整結果，填寫調整后的正保公司2008年12月31日資產負債表相關項目金額。2、甲公司、乙公司201年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元；一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于201年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自201年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發(fā)生減值。（4）10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3 480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續(xù)，且交換資產未發(fā)生減值。（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。（6）201年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。（7）其他有關資料：201年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。（3）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。（4）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵消分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄）。 第 21 頁 共 21 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、【答案】B2、參考答案：B3、C4、參考答案：B5、【參考答案】 C6、C7、正確答案:A8、【正確答案】 D9、A10、A11、C12、C13、B14、參考答案：B15、【答案】B 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【答案】ABCD2、【答案】BD3、【答案】ABD4、參考答案：ABC5、正確答案:A,B,C,D6、參考答案:AC7、BCD8、【正確答案】AD9、【正確答案】 BC10、【參考答案】 ABD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、對2、錯3、錯4、錯5、對6、對7、對8、對9、錯10、對四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的相關會計分錄可轉換公司債券負債成份的公允價值5000（P/F，9，5）50006（P/A，9，5）50000.6499500063.88974416.41（萬元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：50004416.41583.59（萬元）借：銀行存款 5000應付債券-可轉換公司債券（利息調整）583.59貸：應付債券-可轉換公司債券（面值） 5000資本公積-其他資本公積 583.59（2）確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2008年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄甲公司建筑工程項目開始資本化的時點為2008年3月1日。2008年相關借款費用資本化金額4416.419（10/12）331.23（萬元）2008年12月31日確認利息費用借：在建工程331.23財務費用66.25（397.48331.23）貸：應付利息300應付債券-可轉換公司債券（利息調整）97.48（3）計算2009年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄2009年1月5日支付上年利息：借：應付利息300貸：銀行存款3002009年相關借款費用資本化金額（4416.4197.48）9（6/12）203.13（萬元）2009年12月31日確認利息費用借：在建工程203.13財務費用203.12（406.25203.13）貸：應付利息300應付債券-可轉換公司債券（利息調整）106.25（4）編制2010年1月1日甲公司的相關會計分錄轉換的股份數(shù)為：（5000300）10530（萬股）借：應付債券-可轉換公司債券（面值）5000應付利息300資本公積-其他資本公積583.59貸：股本530應付債券-可轉換公司債券（利息調整）379.86資本公積-股本溢價4973.732、答案如下:（1）編制2009年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄借：持有至到期投資-成本 1000應收利息 50貸：銀行存款 1015.35持有至到期投資-利息調整 34.65（2）編制2009年1月5日收到利息時的會計分錄借：銀行存款 50 貸：應收利息 50（3）編制2009年12月31日確認投資收益的會計分錄投資收益期初攤余成本實際利率（100034.65）6%57.92（萬元）借：應收利息50 持有至到期投資利息調整 7.92 貸：投資收益 57.92 （4）計算2009年12月31日應計提減值準備的金額，并編制相應的會計分錄2009年12月31日計提減值準備前的攤余成本100034.657.92973.27（萬元） 計提減值準備973.2793043.27（萬元）借：資產減值損失43.27貸：持有至到期投資減值準備43.27（5）編制2010年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄借：可供出售金融資產-成本1000持有至到期投資-利息調整 26.73持有至到期投資減值準備 43.27其他綜合收益 5貸：持有至到期投資-成本1000 可供出售金融資產-利息調整 26.73 -公允價值變動 48.27（=1000-925-26.73）（6）編制2010年2月20日出售債券的會計分錄借：銀行存款 890 可供出售金融資產-利息調整 26.73-公允價值變動 48.27投資收益 35 貸：可供出售金融資產-成本1000借：投資收益 5貸：其他綜合收益 5 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:（1）判斷正保公司的會計處理是否正確，并說明理由：處理不對。長期股權投資的可收回金額應該按照公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者確定，應該是19000萬元。處理不對。按會計準則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用，但稅法規(guī)定是分期攤銷計