第20講_應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)關(guān)卡2：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收款項(xiàng)減值三、應(yīng)收票據(jù)四、預(yù)付賬款五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息六、其他應(yīng)收款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等?？键c(diǎn)1：應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述（核心考點(diǎn)：入賬價(jià)值的確定）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【小新點(diǎn)】應(yīng)收賬款=價(jià)+費(fèi)（雜費(fèi)）+稅（價(jià)外稅）（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，一般則反映企業(yè)預(yù)收的賬款?；举~務(wù)處理：1.發(fā)生應(yīng)收賬款（賒銷）時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（稅）銀行存款等（代墊款項(xiàng)，費(fèi)）2.改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，收到商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【舉例】A公司為增值稅一般納稅人，2019年1月3日向B公司銷售商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為39000元，代墊運(yùn)費(fèi)5000元；B公司于1月15日支付了全部款項(xiàng)。做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥看_認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款B公司 344000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 39000銀行存款5000收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款344000貸：應(yīng)收賬款344000【例題單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為65萬(wàn)元，代購(gòu)貨方墊付包裝費(fèi)2萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元（含增值稅），已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為（）萬(wàn)元。（2018年改）A.570B.565C.568D.567【答案】A【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=500+65+2+3=570（萬(wàn)元）?！纠}單選題】企業(yè)銷售商品代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。（2015年）A.銷售費(fèi)用B.原材料C.應(yīng)收賬款D.管理費(fèi)用【答案】C【解析】應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，選項(xiàng)C正確?？键c(diǎn)2：應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)內(nèi)容：企業(yè)因壞賬（如，購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無(wú)法收回）而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值的兩種核算方法：實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)?！咎崾尽课覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目、“信用減值損失”（損益類）科目?！咎崾尽俊皦馁~準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額估計(jì)比例【小新點(diǎn)】當(dāng)期還要提的=當(dāng)期應(yīng)提的-已提的3.賬務(wù)處理（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：前公式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備不足補(bǔ)提借：信用減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備前公式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備多了沖減借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等（3）收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)（壞賬回來(lái)了）：第一步：撤銷壞賬借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備第二步：收回賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等【小新點(diǎn)】應(yīng)收款項(xiàng)減值1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)期還要提的=當(dāng)期應(yīng)提的-已提的2.發(fā)生壞賬，沖減壞賬準(zhǔn)備3.壞賬又回來(lái)了，反沖2，正常收【例題單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為20萬(wàn)元，本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試并確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末貸方余額應(yīng)為30萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（2018年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬(wàn)元，分錄為：借：應(yīng)收賬款 5貸：壞賬準(zhǔn)備 5借：銀行存款 5貸：應(yīng)收賬款 5此時(shí)壞賬準(zhǔn)備貸方金額=20+5=25（萬(wàn)元），因年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為30萬(wàn)元，故年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=30-25=5（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司2019年年初應(yīng)收賬款余額為1800萬(wàn)元，本期賒銷款為200萬(wàn)元，當(dāng)期收回應(yīng)收賬款500萬(wàn)元，甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為2%,則2019年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）。A.6萬(wàn)元B.30萬(wàn)元C.-6萬(wàn)元D.-3萬(wàn)元【答案】C【解析】2019年年初壞賬準(zhǔn)備的余額=18002%=36（萬(wàn)元），2019年年末應(yīng)收賬款余額=1800+200-500=1500（萬(wàn)元），應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備余額=15002%=30（萬(wàn)元），所以應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備36-30=6萬(wàn)元。【例題判斷題】企