第十五章 債務(wù)重組.doc

第十五章 債務(wù)重組本章基本結(jié)構(gòu)框架本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握債務(wù)重組的概念；（2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理.債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 【多選題】2009年8月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免10萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為90萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還E.不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利息 正確答案ABC答案解析債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項DE均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇ABC。 債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1債務(wù)人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。2債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。P319-320 例15-1單選題1企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入( )。 A營業(yè)外收入 B資本公積 C管理費用 D其他業(yè)務(wù)收入【答案】A【解析】應(yīng)計入營業(yè)外收入。多選題2關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（ ）。A債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益B若債權(quán)人未對應(yīng)收債權(quán)計提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益C若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益D若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實際收到的款項小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益E若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入資本公積【答案】ABCD 【解析】若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。2債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。P321 例15-2P322-323 例15-3 例15-4【單選題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后,雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。 A405萬元 B100萬元 C1205萬元 D180萬元【答案】A【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350（1+17%）=40.5萬元。【單選題2】2006年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120 000元，累計折舊為30 000元，清理費用等1000元，計提的減值準(zhǔn)備為9000元，公允價值為90 000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益分別為（ ）元。A12500，8000 B8000，10000 C9000，8000 D13500，8000 【答案】D 【解析】紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得重組日債務(wù)賬面價值103500元（100 000100 00072）設(shè)備公允價值90 000元=13 500元應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=設(shè)備公允價值90000元-設(shè)備賬面價值81000元（120000-30000-9000）-清理費用1000元=8000元?！締芜x題3】甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元D.甲公司營業(yè)外支出100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元【答案】A【解析】甲公司實際收到的款項500萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值480萬元的差額20萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業(yè)外收入?！纠}】甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：（1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款400萬元；（2）乙公司以一項固定資產(chǎn)（2009年初購入的機(jī)器設(shè)備）償付其余債務(wù)，乙公司該項設(shè)備的賬面原值為1850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為2000萬元，增值稅率為17%。支付清理費用5萬元。（3）甲公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。（4）交換前后不改變用途，增值稅不單獨支付，假定不考慮其他相關(guān)稅費。要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 甲公司：借：銀行存款 400固定資產(chǎn) 2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340壞賬準(zhǔn)備 60營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 200貸：應(yīng)收賬款 3 000乙公司：計算債務(wù)重組利得3000（40020001.17）260（萬元）計算固定資產(chǎn)的處置損益2000（185050）5195（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1800累計折舊50貸：固定資產(chǎn) 1850借：固定資產(chǎn)清理 5貸：銀行存款5借：應(yīng)付賬款 3 000貸：銀行存款 400固定資產(chǎn)清理1805營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利 得195 （2000-1805） 債務(wù)重組利得 260應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅 額）340 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） 貸：實收資本或股本（按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值） 資本公積資本溢價或股本溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（其差額）（二）債權(quán)人的會計處理 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資借：長期股權(quán)投資（按應(yīng)享有股份的公允價值） 營業(yè)外支出（按其差額） 貸：應(yīng)收賬款（按重組債權(quán)的賬面余額） 銀行存款或應(yīng)交稅費（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費） P324 例15-5【例題單選題】2009年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款，2009年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務(wù)。2009年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)。對應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費用10萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）B公司因債務(wù)重組而產(chǎn)生的差額處理正確的是（）。A.資本公積股本溢價2 090萬元；營業(yè)外收入債務(wù)重組利得100萬元 B.資本公積股本溢價2 200萬元 C.營業(yè)外收入2 200萬元 D.資本公積股本溢價100萬元；營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2 100萬元 正確答案A【解析】會計處理：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 2 500貸：股本 300 資本公積股本溢價 2 090300（81）-10營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 100（2 500-3008）銀行存款10 （2）A公司因債務(wù)重組取得可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為（）萬元。A.2410 B.2400 C.2500 D.2510 正確答案A答案解析借：可供出售金融資產(chǎn) （300810） 2410 壞賬準(zhǔn)備 20 營業(yè)外支出 80貸：應(yīng)收賬款 2500銀行存款 10 三、修改其他債務(wù)條件1、不附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額計入損益。如修改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。P325 例15-6 2、附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)1000 000元免除200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2%的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5%的利率計收利息。”根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24 000（800 0003%）元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時不能確定，即具有不確定性。 對于債務(wù)人而言，修改后債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項確認(rèn)和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。 對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 （一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價值） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值） 預(yù)計負(fù)債（修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入（二）債權(quán)人的會計處理借：應(yīng)收賬款（修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（其差額） 貸：應(yīng)收賬款（按重組債權(quán)的賬面余額） 例：2007年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的10萬元，其余部分延期兩年支付，年利率為5(相當(dāng)于實際利率)，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2009年開始盈利，則2009年按年利率8計算利息，如果甲公司2009年沒有盈利，則2009年仍按年利率5計算利息，甲公司預(yù)計將在2009年實現(xiàn)利潤。乙公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制兩個企業(yè)的會計處理。甲公司：債務(wù)重組利得=(110100)100x3%=7（萬元）借：應(yīng)付賬款 110 貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 100 預(yù)計負(fù)債 3 營業(yè)外收入 72008年甲公司支付利息5萬元借：財務(wù)費用 5 貸：銀行存款 5如果甲公司2009年沒有盈利：借：預(yù)計負(fù)債 3 貸：營業(yè)外收入 3借：應(yīng)付賬款 100 財務(wù)費用 5 貸：銀行存款 105若甲公司2009年實現(xiàn)盈利：借：預(yù)計負(fù)債 3 貸：銀行存款 3借：應(yīng)付賬款 100 財務(wù)費用 5 貸：銀行存款 105 乙公司：2007.12.31借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組 100 營業(yè)外支出 10 貸：應(yīng)收賬款 1102008年乙公司收到利息5萬元借：銀行存款 5 貸：財務(wù)費用 5如果甲公司2009年沒有盈利，乙公司：借： 銀行存款 105 貸：財務(wù)費用 5 應(yīng)收賬款 100若甲公司2009年實現(xiàn)盈利，乙公司：借：銀行存款 108 貸：財務(wù)費用 8 應(yīng)收賬款 100【多選題4】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中錯誤的有（ ）。A債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。B修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計入重組后債權(quán)的賬面價值C修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益D或有應(yīng)付金額一定計入將來應(yīng)付金額中E債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額【答案】BDE 【解析】債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。（二）債權(quán)人的會計處理 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理?！纠}5】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2007年至2008年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)2007年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2007年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。要求：(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（6000-800）-（2200+2300）=700萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元。 借：在建工程 2200 長期股權(quán)投資 2300 壞賬準(zhǔn)備 800 營業(yè)外支出 700 貸：應(yīng)收賬款 6000（2） A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=6000-（2200+2300）=1500萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（營業(yè)外收入）=2200-1800=400萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（投資收益）=（2600-200）-2300=100萬元（投資損失）。 借：應(yīng)付賬款 6000 投資收益 100 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 貸：在建工程 1800 長期股權(quán)投資 2600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1500 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 400(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2008年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2008年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于2007年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2008年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。2008年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。要求：(3)計算甲公司寫字樓在2008年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。（3）甲公司 2008年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2200+800=3000萬元，2008年應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=3200-3000=200萬元。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200（4）借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入 240(3)2008年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(4)其他資料如下：假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。（5）甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2300-2000=300萬元（投資損失）。借：無形資產(chǎn) 2200 投資收益 300 貸：長期股權(quán)投資 2300 銀行存款 200本章小結(jié)：（1）掌握債務(wù)重組的概念（2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理（3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理練習(xí)1：2008年3月5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計1 400 000元。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2009年6月5日雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格1 100 000元，實際成本880 000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元的壞賬準(zhǔn)備，要求：做出債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得=1 400 000-1100 000-（1 100 00017%）=113 000（元）借：應(yīng)付賬款-乙企業(yè) 1 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100 000 應(yīng)交稅金增（銷） 187 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得113 000借：主營業(yè)務(wù)成本 880 000 貸：庫存商品 880 000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬面余額 1 400 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值 1 100 000 增值稅進(jìn)項稅 187 000差額 113 000借：庫存商品 1 100 000 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 187 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失103 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 1 400 000 練習(xí)2：2008年2月1日，乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè)，貨款及增值稅合計234 000元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于2009年5月1日經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原值300 000元，已提折舊60 000元，清理費用2 000元，計提的減值準(zhǔn)備為18 000元。公允價值230 000元，乙企業(yè)對該項債權(quán)計提了5 000元的壞賬準(zhǔn)備。要求：做出債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 222 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 234 000 貸：固定資產(chǎn)清理 230 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4 000借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 6 000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 230 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 234 000 資產(chǎn)減值損失 1 000 練習(xí)3：2004年2月6日甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)貨款及稅款合計160 000元，甲企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，不能支付貨款，5月6日，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其短期持有的股票（交易性金融資產(chǎn)）支付貨款，甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為120 000元，公允價值140 000元；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。不考慮其他相關(guān)稅費，要求：作出甲乙企業(yè)的賬務(wù)處理。1.甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 160 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 140 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 000 借：交易性金融資產(chǎn) 20 000 貸：投資收益 20 0002.乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn) 140 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 160 000練習(xí)4：2008年4月3日甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款416 000元，由于甲公司無法償還，經(jīng)協(xié)商，采取將甲公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假設(shè)普通股每股面值1元，甲企業(yè)以160 000股抵償該項債務(wù)，股票市價2.5元/股。乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。要求：對甲公司乙企業(yè)做出賬務(wù)處理。1.甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 416 000 貸：股本 160 000 資本公積股本溢價 240 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 16 0002.乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 400 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司416 000 資產(chǎn)減值損失 4 000 練習(xí)5：甲