改進工作方法-擴大稅收的建議

1 一村一大農(nóng)村行政管理專業(yè)畢業(yè)論文 學(xué)生 專業(yè) 年級 班級 學(xué)號 教學(xué)點 牟定縣職業(yè)中學(xué) 改進工作方法 擴大稅收的建議 內(nèi)容提要 知識經(jīng)濟 一詞 現(xiàn)在越來越頻繁地出現(xiàn)在各種報刊書籍等媒體上 知識經(jīng)濟是什么 它的內(nèi)涵有哪些 為什么它會越來越受到人們的青睞 它的出現(xiàn)對經(jīng) 濟增長 社會發(fā)展以及稅收政策和稅收制度等會帶來什么樣的影響 等等 都日益受到 人們的廣泛關(guān)注 廈門大學(xué)博士生導(dǎo)師鄧力平教授和他的學(xué)生詹凌蔚撰寫了這篇文章 從對知識經(jīng)濟的基本認識 知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點 知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導(dǎo) 思想 知識經(jīng)濟下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化及知識經(jīng)濟發(fā)展與我國稅制優(yōu)化等問題進行了較全面的 闡述 希望能對廣大讀者有所幫助和啟發(fā) 即將到來的 21 世紀 知識經(jīng)濟的浪潮將席卷全球 這是一個必然的 不可逆轉(zhuǎn)的趨 勢 而這一趨勢必然對包括各國稅收制度在內(nèi)的各個方面產(chǎn)生深遠的影響 探索知識經(jīng) 濟與稅制優(yōu)化的內(nèi)在聯(lián)系 是目前稅收理論界的一個重要任務(wù) 本文擬以知識與技術(shù)的 應(yīng)用將有效推動經(jīng)濟增長為背景 研究在知識經(jīng)濟條件下 一國優(yōu)化稅制可能顯現(xiàn)的新 特征 討論在我國具體國情下 應(yīng)如何順應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求 加快我國稅制的進一 步改革與優(yōu)化進程 一 對知識經(jīng)濟的幾點基本認識 自從經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出了知識經(jīng)濟 knowledge Economy 的概念以來 人們已從 不同角度對知識經(jīng)濟的涵義 特征及未來趨勢盡可能地做出解釋與預(yù)測 筆者認為 對 知識經(jīng)濟的認識至少應(yīng)從以下三方面出發(fā) 其一 知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn) 分配和使用之上的經(jīng)濟 它和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟 工業(yè)經(jīng)濟存在顯著區(qū)別 為論述方便 我們不妨把農(nóng)業(yè)經(jīng)濟 工業(yè)經(jīng)濟一并稱為 發(fā) 展 經(jīng)濟 從人類社會發(fā)展的階段上看 發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟這兩種經(jīng)濟形態(tài)既相互聯(lián)系 又相互對應(yīng) 其二 知識經(jīng)濟具備以下兩個最基本的特征 1 技術(shù)要素作為一種內(nèi)生變量的投 入 使得要素收益遞增 有力地促進了勞動生產(chǎn)率的提高 技術(shù)創(chuàng)新 產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新已成為 經(jīng)濟增長的最重要力量之一 2 經(jīng)濟一體化 經(jīng)濟全球化進程的加快改變著人們的交 往范圍 世界經(jīng)濟的運行方式正在發(fā)生根本性的變化 2 其三 在當(dāng)前 知識經(jīng)濟發(fā)展的重要性正日益被越來越多的人所接受 我們更應(yīng)該 辯證地看待這一新趨勢 一方面 必須認識到知識經(jīng)濟正在有力地推動世界經(jīng)濟特別 是 發(fā)達國家經(jīng)濟的發(fā)展 而且從長遠看 這一趨勢將愈加強烈 另一方面 必須指出 知 識經(jīng)濟作為一種獨立的經(jīng)濟形態(tài)還未在全球正式形成 即使在美國 近幾年的經(jīng)濟增長 中也僅有 1 4 1 3 來自信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 因此 那種認為知識經(jīng)濟已獨立于工業(yè)經(jīng)濟等 發(fā)展經(jīng)濟而成為當(dāng)前一種主要經(jīng)濟形態(tài)的觀點是不客觀和不符合實際的 因此 當(dāng)前我們既要保持現(xiàn)有的發(fā)展經(jīng)濟形態(tài)下的稅制優(yōu)化結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性 連續(xù)性 又要重視加強新的知識經(jīng)濟形態(tài)下關(guān)于稅源 稅基 稅種 稅收征管能力及稅收國際協(xié) 調(diào)等方面的研究 只有這樣 才能確保我國稅制建設(shè)與改革既順應(yīng)我國具體國情 又迎 頭趕上動態(tài)發(fā)展的國際稅制優(yōu)化的 趨勢 二 優(yōu)化稅制理論與稅制不斷變化 80 年代末以來 以斯蒂格里茨 米爾利斯為代表的優(yōu)化稅制理論逐步取代了現(xiàn)代新 古典 諸派稅收理論的主流地位 對各國稅制改革實踐產(chǎn)生了重要的影響 優(yōu)化稅制理論究的 是稅收制度的不斷優(yōu)化 完善過程 強調(diào)的是在市場機制基礎(chǔ)上 在政府適度干預(yù)下獲 取稅制優(yōu)化狀態(tài)的重要性與現(xiàn)實性 考慮的是在稅制優(yōu)化過程中稅收效率目標 公平目 標與收人目標的并重 并注意分析稅制在不充分信息條件下對經(jīng)濟行為主體決策的刺激 作用問題 具體說來 在已有的優(yōu)化稅制理論研究文獻中 對稅制不斷優(yōu)化過程的分析主要有兩種 思路 其一 從 市場約束 是否存在 即市場是否完全 競爭是否充分 信息是否對 稱等角度 將稅制優(yōu)化描述為 現(xiàn)實優(yōu)化 向 理想優(yōu)化 不斷迫近的一個過程 其中 理想優(yōu)化 既是稅制優(yōu)化的目標 也是參照系 它是市場無約束狀態(tài)下的稅制優(yōu)化 其主要特征包括稅收完全中性 無超額稅負損失 稅收公平等 這些都是優(yōu)化稅制的目 標集合 現(xiàn)實優(yōu)化 則指在現(xiàn)實市場約束下的稅制優(yōu)化 而由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化迫 近的過程 也就是市場約束逐步被突破的過程 現(xiàn)實優(yōu)化的程度取決于市場約束集合的 參數(shù)組成情況 如信息是否對稱 競爭是否充分等 其二 從優(yōu)化稅制的經(jīng)濟理論基 礎(chǔ) 新政府 市場觀 的角度出發(fā)對其進行詮釋 該理論致力于重新認識政府的 經(jīng)濟職能 希望在政府干預(yù)與市場機制之間尋求一種不同于以往的平衡與結(jié)合點 例如 斯蒂格里茨強調(diào)一方面應(yīng)像認識市場機制重要性一樣認識政府干預(yù)的重要性 另一方面 又應(yīng)像研究 市場失靈 一樣研究 政府失靈 以這些思想為核心的經(jīng)濟學(xué)觀點在西 方稅收理論中的代表性體現(xiàn)就是優(yōu)化稅制理論 因此 優(yōu)化稅制理論的一個重要側(cè)面就 是致力于尋找包括稅收工具在內(nèi)的財稅政策與市場調(diào)節(jié)機制之間的穩(wěn)定平衡 3 三 知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點 將知識經(jīng)濟特征與優(yōu)化稅制理論思路結(jié)合起來 本文的立足點是結(jié)合知識經(jīng)濟背景下經(jīng) 濟發(fā)展過程中稅收實踐的變化 探尋與知識經(jīng)濟發(fā)展特征相符合的稅制優(yōu)化一般模式 并將此模式具體運用于知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟并重的現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展階段 對我國稅制優(yōu)化 進程提出具體建議與對策 具體分析框架可以概括為 兩塊基礎(chǔ) 一個問題 一種模 式 一組建議與對策 其中 一個問題 即指本文所期望解決的核心問題 尋找知 識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟共存條件下我國稅制優(yōu)化的思路 一種模式 則指知識經(jīng)濟下稅制 優(yōu)化的一般模式 一組建議與對策 則對應(yīng)于這一模式中各參變量對我國稅收實踐提 出對策與建議 而上述這些問題的解決又必須建立在 兩塊基礎(chǔ) 之上 即一是對知識 經(jīng)濟的辯證理解及其有效推動經(jīng)濟發(fā)展的論證 二是對優(yōu)化稅制理論與稅制優(yōu)化進程之 間關(guān)系 必須指出 知識經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展對于廣大經(jīng)濟研究工作者而言無疑是一件新 生事物 對其的研究與討論都還處于剛剛起步階段 因此 研究知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化 問題對我們來說是一種新的探索 這一探索本身就是不斷完善 優(yōu)化的過程 它既體現(xiàn) 為對完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化一般過程理解的逐步加深 又表現(xiàn)為對知識經(jīng)濟下我國稅 制優(yōu)化的不斷實踐 在深入探討之前 應(yīng)該承認知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化的許多問題的解 決本身還取決于知識經(jīng)濟的發(fā)展與完善 本文將試圖通過問題的提出與問題的回答兩大 部分 在給出知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的具體研究方向的同時 力求盡可能準確地把握稅制 優(yōu)化的發(fā)展趨勢 四 知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導(dǎo)思想 一般而言 稅制優(yōu)化研究主要包括兩大部分 一是提出稅制優(yōu)化的判斷標準與指導(dǎo) 思想 為稅制改革實踐提供理論依據(jù)與發(fā)展方向 二是具體考察稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化內(nèi)容 即稅制要素的構(gòu)成 組合及安排如何更好地實現(xiàn)稅收原則 首先 完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準在內(nèi)容上必然具有歷史延續(xù)性與繼承性 在理論基礎(chǔ)上也存在其相通性 從稅收經(jīng)濟學(xué)角度看 完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷 標準是 稅制的優(yōu)化是否有利于稅收原則的實現(xiàn) 是否有利于促進與引導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展 實 現(xiàn)資源的有效配置 是否有利于公平稅負 創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境 是否有利于組織財政 收入 稅收的效率 公平 收入諸原則是稅收實踐在經(jīng)濟社會發(fā)展中的理論概括 具有 各種經(jīng)濟形態(tài)社會稅收活動的共性 以其來判斷知識經(jīng)濟下稅制的優(yōu)化程度 在理論上 是可靠的 其次 應(yīng)將優(yōu)化稅制理論與知識經(jīng)濟發(fā)展的特征相結(jié)合作為優(yōu)化稅制的指導(dǎo)思想 以 前述的優(yōu)化稅制理論的思路為分析框架 這一指導(dǎo)思想的理論基礎(chǔ)可表述為 完全知識 4 經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過程仍應(yīng)該是稅制由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化不斷迫近的過程 迫近的目 標與參照系也仍然是理想稅制 制約這一迫近進程的仍是現(xiàn)實的約束集 只是在知識經(jīng) 濟下 稅收優(yōu)化的目標集除了原有的純市場條件 完全競爭 信息完全對稱等 之外 還應(yīng)加入完全知識經(jīng)濟這一重要條件 如信息流動占據(jù)相當(dāng)重要地位 信息產(chǎn)業(yè)成為支 柱產(chǎn)業(yè)等 這是知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化理論依據(jù)的新特點之一 新特點之二在于制約稅 制優(yōu)化進程的約束集合中所包括的參數(shù)情況 在知識經(jīng)濟下 還應(yīng)增加一個重要的約束 條件 即發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟長期共存這一現(xiàn)實情況對經(jīng)濟發(fā)展各方面產(chǎn)生的影響 這 樣 在上述稅制優(yōu)化理論依據(jù)與新特點基礎(chǔ)上 知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過程既要符合知 識經(jīng)濟下稅收中性的要求 又要兼顧現(xiàn)實兩種經(jīng)濟形態(tài)并存條件下的稅收其他目標的制 約 五 知識經(jīng)濟下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題 首先 知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化 我們發(fā)現(xiàn) 在世界上人均收入處于 695 美元左右 的國家中 其平均稅負分布于 18 2 36 6 之間 且總體顯現(xiàn)上升態(tài)勢 這說明 在 目前條件下 決定一國稅負水平的因素主要在于該國國民收人水平及政府支出規(guī)模 這 也反映了一國稅負水平的可能與需要的統(tǒng)一 從這一思路出發(fā) 研究知識經(jīng)濟下世界各 國稅負結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的趨勢時 至少有以下幾個方面的問題值得探討 在知識經(jīng)濟的形 成與發(fā)展中 目前影響國民收人水平與政府支出規(guī)模的主要因素是否仍然存在 如果存 在 這些因素有無新的表現(xiàn)形式 如果原有因素發(fā)生變化 那么有沒有增加新的影響因 素 新因素對國民收入與政府支出規(guī)模的影響程度到底有多大 與這些問題相關(guān)的具體 表現(xiàn)包括 1 知識經(jīng)濟發(fā)展過程中 隨著支柱產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)換 信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對 GDP 增 長的貢獻到底有多大 2 在這一過程中 信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對政府職能是否會提出更高 的要求 在知識經(jīng)濟下政府參與市場調(diào)節(jié)的度是否與發(fā)展經(jīng)濟存在區(qū)別 如果存在 這 種區(qū)別是否體現(xiàn)為參與的范圍更廣泛 力度更深刻 3 在這一過程中 支柱產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換 生產(chǎn)方式改變對 GDP 增長的貢獻與其對政府支出規(guī)模改變的要求之間存在一種什么樣的 彈性關(guān)系 對以上問題的探討將有助于我們加深對知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化問題的理解 結(jié)合現(xiàn)有的發(fā)展特征及趨勢 筆者認為 知識經(jīng)濟下隨著主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換與生產(chǎn)方式改變 世界經(jīng)濟發(fā)展水平將獲得很大的提高 但同時 由于經(jīng)濟的知識化與全球化 技術(shù) 專 利 專有技術(shù)等重要交換產(chǎn)品的流動性 公共性 外溢性將不斷增強 這些都要求政府 支出規(guī)模必須相應(yīng)提高 而且在一定時期 這種提高幅度會更先于 高于知識對經(jīng)濟發(fā) 展的貢獻及貢獻程度 因此 在知識經(jīng)濟下 稅負水平有一個提高的趨勢 當(dāng)然是否還 存在某些導(dǎo)致稅負水平下降的因素 也值得研究 5 其次 知識經(jīng)濟下稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化 稅種的構(gòu)成 組合及主體稅種的選擇是稅制結(jié)構(gòu)的 主要內(nèi)容之一 稅收種類按照稅收主體 納稅人 與稅收實際負擔(dān)者是否相同等標準劃 分為直接稅與間接稅兩類 目前 隨著收入水平的上升 間接稅所占比重不斷下降 直 接稅主體地位不斷加強 另一方面間接稅由于其具有的稅基大 稅源穩(wěn)定 易于征管等 特點又在不少發(fā)達國家有受到重視的趨勢 那么在知識經(jīng)濟下 稅種優(yōu)化的一個重要因 素是產(chǎn)業(yè)主體的改變與商品流動形式的轉(zhuǎn)換 即信息產(chǎn)業(yè)成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè) 信息流動成 為重要的商品流動形式 隨著主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)與商品流動形式的變化 間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否會 產(chǎn)生變化 間接稅是否會成為主體稅種 直接稅的主體作用是否會繼續(xù)上升 等等 這 些都需要加以研究 從理想的角度看 在完全知識經(jīng)濟下 出于征管損失最小化 稅負 公平與提高效率的目的 傳統(tǒng)意義上的間接稅的作用將下降 而直接稅的主體作用將有 所增強 而在發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟共存的現(xiàn)實約束下 由間接稅為主向間接與直接稅并 重這樣一種雙主體結(jié)構(gòu)過渡還是符合稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)實優(yōu)化條件的 第三 知識經(jīng)濟下稅收征管優(yōu)化 稅收征管優(yōu)化程度的一個重要指標是稅收征管損失 最小化 在現(xiàn)實中 稅收征管損失隨著收入水平的提高而減少 其主要影響因素包括征 管手段是否先進 稅種結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理 稅負水平是否適當(dāng)?shù)?在完全知識經(jīng)濟條件 下 隨著稅收征管手段全面電子化 隨著稅種結(jié)構(gòu)的更加優(yōu)化 稅收征管構(gòu)成的優(yōu)化必 然要求稅收征管損失趨向于零 然而 在發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟共存下 稅收征管手段電 子化相對于交易電子化的發(fā)展具有不對稱性 并且相對網(wǎng)絡(luò)交易而言 稅收征管收益的 增長遠落后于成本的增長 因此 就現(xiàn)實而言 應(yīng)加強對知識經(jīng)濟下交易形式多樣變化 的研究 探尋一套與交易電子化相適應(yīng)的征管手段 第四 知識經(jīng)濟下的稅收國際協(xié)調(diào) 知識經(jīng)濟的一個重要特征是經(jīng)濟全球化 一體化 經(jīng)濟全球化必將對稅收國際協(xié)調(diào)內(nèi)容與形式提出更高要求 從理想化角度出發(fā) 完全知 識經(jīng)濟條件下 伴隨全球經(jīng)濟的一體化 稅收完全一體化顯然是最符合稅收效率原則的 這也是稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化的一個終極目標 然而 在現(xiàn)實中 當(dāng)知識經(jīng)濟僅僅處于萌芽 階段 當(dāng)主權(quán)國家與區(qū)域合作組織同時并存時 稅收國際協(xié)調(diào)的優(yōu)化不僅要考慮效率原 則 更重要的是還必須考慮國際稅收的主權(quán)原則與公平原則 這樣 在知識經(jīng)濟與發(fā)展 經(jīng)濟共存的約束之下 稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)實優(yōu)化主要指 在充分尊重主權(quán)與公平前提下 根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平的狀況 逐步參與國際協(xié)調(diào)與合作 從而逐漸減少由于稅收政策在各 國間的不協(xié)調(diào)而造成的效率損失 六 知識經(jīng)濟發(fā)展與我國稅制優(yōu)化 知識經(jīng)濟發(fā)展對我國稅制改革可能產(chǎn)生的影響主要有三 1 應(yīng)逐步適當(dāng)?shù)靥岣呶覈?6 平均稅負水平 特別是實際稅負水平 目前 我國的稅負水平是相對偏低的 如果再考 慮知識經(jīng)濟發(fā)展趨勢下稅負水平提高的必然性與可能性 則應(yīng)該逐步提高目前的稅負水 平 使其既適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展水平 同時又能滿足財政支出進一步擴大的要求 2 根據(jù)知 識經(jīng)濟下稅制理想優(yōu)化與現(xiàn)實優(yōu)化思想的要求 抓緊對知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟條件下稅收