我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題研究

湖南大學碩士學位論文我國會計師事務所審計業(yè)務承接問我國會計師事務所審計業(yè)務承接問 題題研究姓名周偉申請學位級別碩士專業(yè)會計學指導教師王 善平 20071010 我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題研究摘 要從審計業(yè)務承接起點開始風險就已經跟隨會計師事務所 審計業(yè)務承接決策是風險控制的第一道防線 本文在回顧 相關文獻的基礎上專題研究會計師事務所審計業(yè)務承接的 影響因素 主要方式與風險控制等三大問題 本文認為影 響會計師事務所審計業(yè)務承接的主要因素有審計收費 審 計質量 聲譽人力資本 非人力資本與地緣因素熱衷于低 價攬客的會計師事務所勢必對其業(yè)務承接風險的考慮有所 欠缺容易對會計師事務所審計業(yè)務承接產生誤導作用注重 于培育審計聲譽和提供高質量審計服務的會計師事務所對 追求高質量審計服務的客戶更加具有吸引力有利于客戶資 源在審計市場上的最優(yōu)配置會計師事務所人力資本的創(chuàng)新 能力是否能夠被合適的利用將影響會計師事務所承接到的 客戶質量非人力資本殷實的會計師事務所更容易獲得客戶 及其利益相關者的青睞從而更容易承接到審計業(yè)務上市公 司和證券期貨從業(yè)資格會計師事務所的地域分布關系在一 定程度上也影響了會計師事務所的審計業(yè)務承接守株待兔 式 毛遂自薦式 中介推薦式 廣告宣傳式和招標投標式 各有優(yōu)劣必須從客戶風險 自身風險和審計環(huán)境三方面入 手控制審計業(yè)務承接風險關鍵詞會計師事務所審計業(yè)務業(yè) 務承接承接方式承接風險 碩士學位論文缸 9 9 時 我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題研究圖圖插圖 索引非人力資本的信號傳遞作用發(fā)揮路線 圖 審計業(yè)務承接風險分解 圖 碩士學位論文附表索引表上市公司審計市場 收費情況 表上 市公司審計市場審計收費分布情 況 表資產審計收費按審 計收費占資產比例區(qū)段劃分年 表資產審計收費按審 計收費占資產比例區(qū)段劃分年 表資產審計收費按審 計收費占資產比例區(qū)段劃分年 表事務所本地與異 地客戶分布情況 表 事務所異地客戶率分布情 況 9 9 表不同 注冊地的會計師事務所選擇異地客戶的傾 向 表不同注冊地的上市公司選擇異 地會計師事務所的傾向 表北京地區(qū)的上 市公司和事務所相對情況 表基于被審計單位視角的承 接方式比較 表基于事務所視角的承接方 式比較 湖南大學 學位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明所呈交的論文是本人在 導師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果 除了文中 特別加以標注引用的內容外本論文不包含任何其他個人或 集體已經發(fā)表或撰寫的成果作品 對本文的研究做出重要 貢獻的個人和集體均己在文中以明確方式標明 本人完全 意識到本聲明的法律后果由本人承擔 名習 日期孑司 年月厶日學位論文版權使用授權書本學位論文作者完全了 解學校有關保留 使用學位論文的規(guī)定同意學校保留并向 國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版允許論文 被查閱和借閱 本人授權湖南大學可以將本學位論文的全 部或部分內容編入有關數據庫進行檢索可以采用影印 縮 印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文 本學位論文 屬于 保密口在年解密后適用本授權書 不保密團 請 在以上相應方框內打 作者簽名導師簽名日期赫月扣 日日期艫廠月滬日碩士學位論文選題背景與意義第章緒論 世紀伊始中國 美國都爆發(fā)了一系列審計丑聞 銀廣夏事 件 和 安然事件 是其中的典型代表使得審計行業(yè)產生 了前所未有的誠信危機 世紀年代美國經濟學家薩繆爾森 首先提出審計產品發(fā)揮著會計信息 過濾器 的作用然而 審計失敗接二連三的發(fā)生審計行業(yè)最具價值的獨立性特征 受到了質疑作為提供鑒證服務的事務所并沒有完全 過濾 掉不真實的會計信息 為了避免審計獨立性的缺失 避免 審計合謀 迸一步提高獨立審計質量年 薩班斯奧克斯 利法案 終結了美國注冊會計師行業(yè)自律為主的歷史及時 地改進了注冊會計師行業(yè)的管制制度以期更好地維護審計 行業(yè)的獨立性并發(fā)揮其應有的鑒證作用 眾多學者從宏觀 和微觀兩個層面針對審計行業(yè)出現的嚴重問題進行了研究 包括如何保持審計獨立性 如何提高審計質量 如何對審 計行業(yè)進行管制 如何安排事務所內部治理結構等 世界 充滿了不確定性風險無處不在由于審計服務的特殊性 審 計職業(yè)界也隨時面臨著風險 近年來我國證券市場上發(fā)生 了一連串 造假事件 使我國審計職業(yè)界感受到前所未有 的審計風險 如何規(guī)避審計風險 保護自身產權的同時保 護企業(yè)利益相關者產權成為審計職業(yè)界關注與討論的一個 重要話題 審計師的風險越來越大事務所內部風險控制的 重要性也日益突出自從我國引入風險導向審計所謂的風險 有 內部控制風險 管理舞弊風險 與 經營風險 等但我國年月日頒布的 中國注冊會計師審計準則 采用 的則是受到國際認同的 企業(yè)戰(zhàn)略風險和經營風險 從 事務所承接審計業(yè)務 執(zhí)行審計程序到審計報告的完成整 個過程都貫穿著風險審計師為了獲得收益 避免審計失敗 必然要時時刻刻關注審計風險并將其降低至可接受水平 因此審計師作為經濟人為了達到自身利益最大化必然會對 收益與風險進行權衡而在審計某個業(yè)務的過程中從審計起 點開始風險就已經跟隨審計師從而審計業(yè)務承接決策是風 險控制的第一道防線 也就是說當審計師決定是否承接某 個審計業(yè)務時對客戶風險進行評估是首要的任務 如果能 有效地排除存在巨大風險的客戶就能減少被訴訟的風險相 反如果接受了不誠實的或面臨重大財務困境的客戶即使審 計師恪盡職守也難免會受到客戶經營失敗的牽連 中國注 冊會計師質量控制基本準則 第十七條規(guī)定 會計師事務 所承接審計業(yè)務應當考慮其自身能力和 注冊會計師的審 計報告只是對財務報表整體不存在重大錯報提供合理保證 其實經 過濾 后的財務報表也不可能沒有任何錯報只是 沒有達到重要性水平而已包括參與審計的注冊會計師和其 所在的會計師事務所我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題我國會計師事務所審計業(yè)務承接問題 研究獨立性以及被審計單位管理當局是否正直 誠實等因 素 美國注冊會計師職業(yè)準則要求事務所必須建立一套 接受客戶決策的流程合理估計在特定條件下提供審計服務 的所有風險 從我國審計研究的現狀來看風險控制主要考 慮的是審計過程中的風險對審計業(yè)務承接風險的關注甚少 在這種情況下如果注冊會計師只注重對被審計單位內部 控制的評審不注意分析被審計單位的經營管理面 政策面 和市場面不注重識別和評估所面臨的承接風險就可能承接 不應接受的審計委托掉入 審計陷阱 遭受審計失敗影響 資本市場對公司及其管理當局的評價進而影響資本市場的 健康發(fā)展 這樣表面上審計業(yè)務承接不過是有關會計師事 務所生存與發(fā)展的微觀管理問題實際上事關資本市場健康 與否的宏觀問題需要一定程度的政府管制這也是導師主持 的國家自然基金項目 中國獨立審計管制及改進研究 要 解決的一個介乎客觀與微觀的理論與現實問題這個問題也 許是一個永恒的審計課題 文獻綜述由于直接從事務所審 計業(yè)務承接的角度進行的研究甚少可以直接檢索到的國內 外相關文獻不多只能選擇一些和審計業(yè)務承接有少許關系 的文獻進行綜述 關于低價攬客在當前惡性競爭的審計市 場中審計收費的高低幾乎成為最有效的競爭手段研究表明 競爭加劇并沒有導致 六大 審計費用的下降一種解釋為 六大 的溢價來自其聲譽競爭強度只會影響聲譽不高的 事務所的收費大量的事務所為了承接到業(yè)務而競相壓價且 不顧自身聲譽的建設 的經驗研究發(fā)現系統(tǒng)性降低審計收 費行為 的存在并論證了降低審計收費對注冊會計師的獨 立性造成不利影響此外有關 非高峰收費 的研究 價 格削減 的研究表明了審計市場是高度價格競爭的因為事 務所初次對客戶的審計收費低于審計成本的 價格削減 行為是對在位者能獲得準租金的競爭性反應 則認為由于 存在啟動成本和交易成本現任注冊會計師與其競爭者相比 在以后的期間簽約時具有技術上的優(yōu)勢引 低價攬客 行為只是注冊會計師一種理性的競爭性反應是為以后獲取 準租不得不付出的代價 高度價格競爭的審計市場使得事 務所唯利是圖不考慮所承接的審計業(yè)務是否存在風險 對 于中小企業(yè)而言審計收費高低是變更事務所的主要原因原 因在于中小規(guī)模企業(yè)業(yè)務相對簡單 代理成本也較低因而 不存在對審計服務的特殊要求 審計收費的高低在很大程 度上決定了事務所和客戶之間的業(yè)務關系承接業(yè)務與否關 鍵在于雙方在談判中能否達到一個均衡的價格由此 低價 攬客 行為成為了審計市場的主流競爭手段 審計市場上 出現的惡性的價格競爭誤導了審計師在承接審碩士學位論 文計業(yè)務時對客戶的選擇僅僅追求收益而忽略對風險的考 慮 在美國無論 還是學術界的研究都表明 低價進入式 審計定價策略 有損注冊會計師的獨立性廖洪 我國審計 市場競爭激烈事務所為搶拉客戶競相壓價這種 惡性競爭 導致的直接后果就是事務所依賴于客戶在執(zhí)行審計過程中 處于被動地位成為一些審計違規(guī)的原因之夏冬林等嘲 低 價競爭扭曲了事務所承接審計業(yè)務時的理性行為損害了審 計獨立性增大了審計失敗的發(fā)生概率 向管理機構 尋租 與管理當局共謀 低價攬客與惡意貶低同行成為了為數 不少的事務所爭取客戶的基本手段有的事務所在低價攬客 中其審計收費甚至低到了沒有 貢獻毛益 其爭取利潤的 法寶就是減少必要的審計程序以降低審計的變動成本王善 平 審計市場交易秩序因低價競爭而遭到破壞出現了嚴重 的 劣幣驅良幣 問題 事務所盡管在初期將承受更高的 審計成本但在審計定價上 為了吸引客戶或與客戶保持比 較長期的契約關系審計師也可能采取與實際投入不相匹配 的低價策略這一價格盡管不一定能夠彌補當期的投人成本 卻有望通過未來的審計收費或其他服務收入獲得更高的報 酬蔡祥 如果把一個客戶看作一個市場事務所首次承接審 計業(yè)務時的 低價攬客 比較接近破壞性競爭的定義 但 低價攬客 的真正原因在于客戶和事務所在首次審計業(yè) 務中都需要承擔一個 啟動成本 從而意味著雙方關系在 某種程度上可以被 鎖定 因此作為事務所預期獲取未來 競爭優(yōu)勢以及未來 準租 的理性的競爭性反應大小事務 所均有可能 低價攬客 也并非是壟斷大所憑借成本優(yōu)勢 采取的策略性行為劉明輝等 低價策略帶來的事務所之間 的惡性競爭雖然是作為經濟人的審計師的理性選擇但卻打 破了整個審計市場的秩序不僅僅審計行業(yè)的利益沒有達到 最大化由于審計收費的降低間接導致審計質量的低下資本 市場秩序由此也同時遭到破壞最終使得資本市場參與者的 產權受到損害也就是說低價競爭對事務所審計業(yè)務承接行 為產生了誤導作用 關于高質量審計與優(yōu)良聲譽聲譽優(yōu)良 和能提供高質量審計服務的事務所更容易在審計市場上占 有一定比例的份額審計質量的信號傳遞機制使得客戶可以 依據規(guī)模大小對事務所進行甄別 通過選擇規(guī)模大的事務 所以獲得高質量的審計同時向投資者傳遞公司自身的良好 經營績效特征 信號傳遞機制為事務所通過合并以獲得更 多的市場和客戶提供了更多激勵李眺 高質量審計服務同 時伴隨著審計聲譽的形成張廣才在事務所的審計業(yè)務招攬 與承接行為中引入聲譽機制進行分析因為獨立審計聲譽作 為一種無形資產是事務所執(zhí)業(yè)聲望的象征可以為其通過長 期審計服務帶來經濟利益的流入應用動態(tài)博弈模型得出事 務所為了獲得長期利益會主動講誠信從而維持自身的聲譽 漆江娜等的研究結果表明我國會計師事務所審計業(yè)我國會計師事務所審計業(yè) 務承接問題務承接問題研究 四大 審計收費顯著高于本土事務所說 明中國需要高品牌事務所上市公司尤其是大公司愿意為高 品牌事務所支付高價費用 檢驗結果還表明經 四大 審 計的公司每單位資產操控性應計利潤額略低于本土事務所 審計的公司這可以從一個角度說明 四大 在中國審計市 場保持了較好的審計質量 以上文獻說明聲譽好的事務 所在承接審計業(yè)務時具有一定優(yōu)勢好聲譽需要長期提供高 質量審計服務才得以形成也就是高質量審計服務和好的聲 譽對審計業(yè)務的承接起到了優(yōu)化作用有利于客戶資源在審 計市場上的最優(yōu)配置 關于地緣的影響劉峰等分析了中天 勤會計師事務所原來的家客戶的走向主要發(fā)現上市公司在 選擇會計師事務所時對地域因素考慮較多同時經辦的注冊 會計師與上市公司選擇同一家事務所的比例相對比較高 我國股審計市場尚未形成壟斷競爭尚未表現出明顯的專業(yè) 化存在明顯的地區(qū)分割現象雖然成熟度不高但也不是一個 行政性收費市場張立民等朱紅軍等研究發(fā)現在 兩個年度 的審計市場上存在著對管制便利 事務所規(guī)模和事務所地 緣關系的需求但依然缺乏對高質量審計的需求 研究結果 表明在我國轉型經濟中政府管制對公司選擇事務所具有重 要影響而市場功能相對缺失 上市公司在委托事務所 進行審計時對地域因素考慮較多產生了明顯的地區(qū)分割現 象或許是因為地方保護主義或許是因為就近原則究竟是何 種原因導致了這樣的結果值得研究 關于審計業(yè)務招投標 問題為了規(guī)范招標委托會計師事務所從事審計業(yè)務的活動 促進注冊會計師行業(yè)的公平競爭保護招標單位和投標會計 師事務所的合法權益財政部制定了 委托會計師事務所審 計招標規(guī)范 自年月日起執(zhí)行 自從招標制引進到審計市 場以后引起了很多學者審計師的爭議有的認為利大于弊 只是我國審計市場現有條件還沒有成熟從而會暴露出一些 弊端有的認為弊大于利因為審計市場的特殊性利用招標制 承接審計業(yè)務容易產生低價競爭從而破壞審計市場秩序并 導致審計質量低下 游五洋在 招標制度的經濟學分析 中指出招標方式有以下三個優(yōu)點降低交易費用發(fā)現均衡價 格形成投標方之間的博弈有利于買方 但究竟是否適合 審計市場李郁明認為審計招投標尚存在以下問題虛假招標 盲目招標評標隨意性大行政干預 地方保護主義嚴重舊 孫易認為現有條件下以招投標承接審計業(yè)務弊大于利招投 標活動為事務所之問低價競爭創(chuàng)造了條件審計收費降低必 然慫恿事務所降低審計成本最終導致審計質量低下 李楚雄等從