會計著作讀后感

精品文檔 1歡迎下載 財務(wù)呈報 會計革命 讀后感 威廉 H 比弗是美國當代著名的會計學家和教育家 是推動實證會計研究產(chǎn)生和發(fā)展 的重要奠基人之一 其代表作 財務(wù)呈報 會計革命 立足于現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境創(chuàng)造性地提 出了會計價值觀的范式變革 是一本具有很高學術(shù)價值的經(jīng)典會計學著作 其立論深刻 論證嚴謹 結(jié)論可靠 作者將會計價值觀從計量觀到信息觀的轉(zhuǎn)變評價為一場深刻的會 計革命 計量觀產(chǎn)生于完美和完全市場 核心思想是以會計收益準確反映經(jīng)濟收益 信息 觀則放寬了對完美和完全市場的假設(shè) 將會計呈報的功能僅定位在提供能夠改變投資者未 來預(yù)期的增量信息上 深入闡述了財務(wù)呈報有待深入研究的兩個基礎(chǔ)問題 一是處于現(xiàn)行 財務(wù)會計結(jié)構(gòu)中心位置的應(yīng)計制會計的功用問題 二是作為財務(wù)呈報環(huán)境主要構(gòu)成的財務(wù) 呈報規(guī)范的功用問題 本書被譽為近幾十年來最權(quán)威的會計學術(shù)著作之一 前兩版 作者 主要側(cè)重于從信息觀視角討論財務(wù)呈報 較多依據(jù)基于盈余計價方法的研究 第三版則拓 寬到了從資產(chǎn)負債表視角的研究 本書針對財務(wù)呈報方式提出了一系列現(xiàn)實建議和前瞻性 理論 突出了揭示非財務(wù)數(shù)據(jù) 前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù) 可以看成是財務(wù)呈報自然拓 展的主題 本書論證嚴密 觀點新穎 大量運用實證研究成果 是會計學術(shù)研究的重要讀 物 在本書的第一章比弗著重描述了會計革命的內(nèi)涵 為讀者理解財務(wù)呈報的革命提供了 一個基礎(chǔ) 20 世紀初 受托理論是主導財務(wù)呈報的主要觀點 在這一觀點下 財務(wù)報表就 是提供給投資者的以評價管理當局受托責任履行情況的報告 因此 傳統(tǒng)會計主要傾向于 經(jīng)濟收益的計量 對經(jīng)濟收益的計量大量采用了應(yīng)計觀點 然而 由于應(yīng)計程序的模糊性 和沒有很好的定義 導致了選擇最佳應(yīng)計方法的難題 因此 從 20 世紀 60 年代開始 隨 著信息方法在財務(wù)呈報中的廣泛運用 導致財務(wù)呈報從經(jīng)濟收益計量觀向信息觀轉(zhuǎn)移 這 種轉(zhuǎn)移一直持續(xù)到現(xiàn)在 比弗稱之為會計革命 財務(wù)呈報的信息觀主要表現(xiàn)為信息經(jīng)濟學 證券價格和行為科學在財務(wù)會計研究領(lǐng)域中的運用 最明顯的證據(jù)就是美國財務(wù)會計準則 委員會 FASB 在其財務(wù)會計概念公告中表現(xiàn)出的信息觀 在財務(wù)呈報信息觀下 財務(wù)報 表應(yīng)當有利于投資者決定如何在當前消費和投資之間分配財富 以及如何在各種證券之間 安排投資所需的資金數(shù)額 比弗認為 在信息觀下 盈余數(shù)字能夠提供比當前的現(xiàn)金流量 更好的有關(guān)未來現(xiàn)金流量和股利支付能力的信息 從而應(yīng)計會計能夠起到一定的作用 在 這一章比弗還描述了財務(wù)呈報的投資者 信息中介 財務(wù)報表的規(guī)范者 管理當局 審計 師等主要利益關(guān)系人以及財務(wù)呈報環(huán)境的主要特征 財務(wù)呈報的經(jīng)濟后果和財務(wù)呈報的發(fā) 展傾向 在本書的第二章比弗進一步探討了財務(wù)報表向投資者 信貸人和其他人士提供有用信 息的意義 為此 比弗以財務(wù)報表的個別用戶為起點 然后擴展到在多重個體背景下進行 分析 比弗認為 在單一個體背景下 信息價值是個人的和主觀的 并且可能因投資者的 個性不同而有所不同 在多重個體背景下 比弗把其他投資者和其他利益關(guān)系人一并納入 研究范疇 指出財務(wù)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟后果可能會以不同的方式影響利益關(guān)系人 由于財務(wù) 呈報有許多潛在的經(jīng)濟后果 因此財務(wù)呈報制度之間的選擇可以在本質(zhì)上被看成是涉及利 益關(guān)系人之間平衡的一個社會選擇問題 比弗認為 依據(jù)這種觀點會計準則制定便成為政 治程序的結(jié)果 由于決策的不確定性 各種利益關(guān)系人都可能受到具體財務(wù)會計準則或公 司披露要求的不同影響 同時 它也可能以不同方式受到信息的影響 所以對何為 最佳 會計方法 就不會達成共識 因此比弗特別強調(diào) 財務(wù)呈報制度的選擇雖然是一種社會選 擇 但仍然需要規(guī)范財務(wù)呈報提供信息的形式 威廉 H 比弗提出這樣一個觀點 即財務(wù)呈報正處在從經(jīng)濟收益計量觀向信息觀轉(zhuǎn)變 的過程中 其由之前向投資者提供用以評價管理當局受托責任履行情況的報告 轉(zhuǎn)向幫助 投資者決定如何在當前消費和投資之間分配財富 以及如何在各種證券之間配置所需資金 精品文檔 2歡迎下載 比弗將這一過程稱為會計革命 正如比弗所說 企業(yè)財務(wù)會計主要服務(wù)于外部投資者的需 求 外部投資者需要在不同投資方案中進行選擇 取舍 為此需要有統(tǒng)一的 公認的會計 準則作為對外財務(wù)報告的通用標準 研究財務(wù)呈報應(yīng)以財務(wù)呈報的目標為起點 財務(wù)呈報的目標應(yīng)該是 對財務(wù)信息進行 適當 公允 充分地揭示和表述 以滿足財務(wù)信息使用者的需求 幫助他們更好地做出決策 財務(wù)會計報告的目標有很強的主觀性 受社會政治 法律以及經(jīng)濟環(huán)境等各方面的影響 在 新世紀知識經(jīng)濟環(huán)境下 世界經(jīng)濟的迅猛發(fā)展 知識資本將取代財務(wù)資本成為企業(yè)的核心資 本 這些對傳統(tǒng)財務(wù)呈報模式下的會計要素的確認 計量 核算 報告產(chǎn)生了巨大的沖擊 財務(wù)呈報要滿足新形勢的要求 保持信息的決策相關(guān)性 就必須進行革命 而且是一種根本 性的變革 知識經(jīng)濟使信息資源空前豐富 有關(guān)信息選擇 利用及處理方法必將會對財務(wù)呈報體 系產(chǎn)生重大的影響 財務(wù)呈報的觀念將從傳統(tǒng)的經(jīng)濟收益計量觀轉(zhuǎn)移到信息觀 經(jīng)濟收益 計量觀下的財務(wù)呈報僅僅局限于對本企業(yè)資產(chǎn) 負債的反映 對經(jīng)營成果和財務(wù)收益的計 量 不能滿足不同信息使用者的不同需求偏好 而信息觀下的財務(wù)呈報 可以提供有助于 投資人 債權(quán)人等評價企業(yè)預(yù)期的相關(guān)現(xiàn)金凈流入的數(shù)量 時間和不確定的信息 從而更 好地滿足其進行決策和管理的要求 因此 可以預(yù)見未來對財務(wù)信息的需求 必然是在可 靠性的基礎(chǔ)上更加注重相關(guān)性 信息觀將取代經(jīng)濟收益計量觀 協(xié)調(diào)謹慎觀念與公允揭示 公允揭示是人們對于企業(yè)財務(wù)呈報的一個基本要求 然而 隨著近年來一些上市公司財務(wù)欺詐案件的屢屢發(fā)生 財務(wù)信息使用者逐漸地意識到要確保 自身最起碼的利益就必須將需求的目光轉(zhuǎn)向更為謹慎 保守的信息 這是他們無奈的選擇 因為 公允揭示 在現(xiàn)實中很可能變質(zhì)成為企業(yè)操縱利潤的手段 往往夾雜著公司經(jīng)營者 的某種隱瞞真實情況的動機 目前 世界各國都將謹慎性原則作為一項重要的會計原則加 以運用 我國也更加重視謹慎性原則 此外 現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生及應(yīng)用實質(zhì)上也是謹慎觀念 的延伸 以最值得信賴的資產(chǎn) 現(xiàn)金的收付作為計量及報告的基礎(chǔ) 避免了企業(yè)賬面存在 大量的資產(chǎn)卻無法按期償債現(xiàn)象的發(fā)生 然而我們也看到在謹慎觀念的約束下 不少企業(yè) 的潛在價值被嚴重低估 使其財務(wù)成果和經(jīng)營潛力難以得到正確反映 事實上這也是一種 財務(wù)報告信息的失真 所以 本人認為 謹慎的做法往往是針對一定時期一定范圍內(nèi)的具體 會計行為而采取的暫時性措施 從長遠角度來講 隨著報表使用者素質(zhì)的提高和經(jīng)濟法律 環(huán)境的健全 在有必要考慮謹慎性原則的同時應(yīng)將公允揭示擺到前面來 隨著資本市場的日益發(fā)展和完善 投資者和潛在投資者更加迫切地需要了解企業(yè)未來 的經(jīng)營發(fā)展情況 同時 由于報表使用者受到自身經(jīng)驗 技術(shù)和對企業(yè)的了解程度等問題 的束縛 無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計 因此要求編制預(yù)測報告的呼聲越來越高 預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證 但畢竟能克服歷史信息的不足 應(yīng)當成為財務(wù)報告信息披 露的一個組成部分 此外 在知識經(jīng)濟時代下 企業(yè)的競爭優(yōu)勢越來越體現(xiàn)在其對人力資 源的爭奪和利用上 人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重日益提高 對此 會計要轉(zhuǎn)向?qū)θ肆?資源的確認 計量 記錄和報告 以增強會計信息的有用性 現(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了 這方面的內(nèi)容 但大多只是在財務(wù)報表附注中簡要列示 由于它的機會與風險對企業(yè)的價 值影響很大 所以也需要對其加以充分揭示 預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證 但畢竟能克服歷史信息的不足 應(yīng)當成為財務(wù)報告信 息披露的一個組成部分 不論是非財務(wù)信息還是企業(yè)的預(yù)測信息 都將對企業(yè)的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響 因而都應(yīng)屬于財務(wù)相關(guān)信息 完全可以包含在財務(wù)報告中予以披露 會計人員也應(yīng)承擔起充分披露的責任 不能忽視財務(wù)信息使用者的需要 應(yīng)盡量向其提供 對決策有用的 體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息 從信息觀的角度 看 會計盈余可被看成是信息系統(tǒng)的一個信號 因此在財務(wù)或會計學領(lǐng)域的經(jīng)驗研究中 精品文檔 3歡迎下載 證券價格與會計盈余之間的關(guān)系受到研究人員的重視 在本書第五章比弗對 12 個令人感興 趣的關(guān)于會計盈余與股票價格之間關(guān)系的經(jīng)驗研究進行了回顧 這些經(jīng)驗研究的主要結(jié)論 是 1 價格變動與盈余變動之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系 2 盡管價格變動與盈余變動之 間的關(guān)系很顯著 但它并不是簡單的一對一關(guān)系 原因之一是價格會隨著盈余中包含的某 種暫時性因素而變動 3 股票價格會隨著投資者對企業(yè)間存在的許多會計方法反應(yīng)差異 進行部分調(diào)整 4 股票價格會隨著對盈余變動中的現(xiàn)金流量和應(yīng)計項目部分分別進行定 價而變動 5 價格預(yù)測盈余是因為有更及時的信息源 6 股票價格可以用來預(yù)測盈 余 7 價格會隨著市場參與者意識到盈余和普通權(quán)益賬面價值中的延遲確認因素而變動 8 價格會隨著市場參與者意識到盈余和賬面價值中的保守因素而變動 9 權(quán)益的賬 面價值和盈余在解釋價格中似乎是很重要的 10 年度報告附注中所披露的信息也能解 釋證券價格 11 市場對會計數(shù)字的酌定性部分和非酌定性部分進行差別定價 12 股票價格系統(tǒng)風險的計量標準與會計數(shù)字的系統(tǒng)性波動計量標準呈顯著正相關(guān) 比弗認為 雖然經(jīng)驗研究在證券價格與會計盈余之間的關(guān)系已經(jīng)取得了一些成果 但還有許多問題有 待進一步探討或尚未解決 如由于應(yīng)計會計是現(xiàn)行財務(wù)呈報制度的一個主要特征 因此 比弗認為應(yīng)計項目問題就成為一個非常重要的需要研究的問題 另外 他認為盈余是否是 影響股票價格的信息還很難下定論 財務(wù)呈報 會計革命 一書主要是為會計學術(shù)團體的學術(shù)研究所寫 該書對財務(wù)呈 報與證券市場之間的關(guān)系的當前狀況和未來發(fā)展作了一個非常有用的描述 該書著重闡述 了財務(wù)呈報有待進一步研究的兩個基礎(chǔ)問題 一個是處于現(xiàn)行財務(wù)會計結(jié)構(gòu)中的中心位置 的應(yīng)計會計功用問題 另一個是作為財務(wù)呈報環(huán)境主要構(gòu)成的財務(wù)呈報規(guī)范的功用問題 作為一本關(guān)于會計未來的書 本書著重描述了一個概念框架 以使我們能夠把對可能發(fā)生 變化的環(huán)境的認識放在其中來解釋會計革命 并提出可行的解決方案 不過 正如比弗在 他的書中聲明 為了避免預(yù)測失誤的尷尬 他只對會計的未來作最低限度的預(yù)測 值得注意的是 本書是站在美國人的角度寫作的 作者并沒有嘗試從國際視角來研究 相關(guān)問題 因此本書對于美國以外的所有與財務(wù)呈報的計量和披露相關(guān)的經(jīng)驗研究結(jié)論被 忽略了 另外本書主要側(cè)重于研究投資決策 金融市場和證券價格行為 對財務(wù)會計理論 的研究較弱 沒有討論會計規(guī)范 會計實務(wù)以及盈余數(shù)字的經(jīng)濟后果 同時將財務(wù)呈報的 使用者幾乎完全集中在投資者身上 忽視了其他一些主要利益關(guān)系者 Hoogendoorn 1998 而且本書雖然把應(yīng)計會計的功用作為重點來探討 但僅對這個問 題的某些概念進行了詮釋 僅為解釋不確定性和不完善市場背景下的會計盈余提供一個框 架 分析不夠深入 但本書在激發(fā)讀者的學術(shù)研究 幫助他們找尋相關(guān)的研究主題方面有 獨特的學術(shù)價值 本書作為 當代最有影響的會計學著作之一 入選了由著名會計學家 AAA 前會長 芝加哥大學教授凱瑟琳 希柏 Katherine Schipper 主編的 會計名著系列 Prentice Hall Contemporary Topics in Accounting Series 本書第三版于 1998 年 由 Prentice hall Inc 出版 1999 年該版經(jīng)薛云奎等譯成中文后由東北財經(jīng)大學出版社出 版 并被收入中國財政經(jīng)濟出版社 2004 年 1 月出版的 西方會計學名著導讀 一書之中 本人認為 作為一個會計人員應(yīng)對企業(yè)的發(fā)展方向具有前瞻性眼光 能夠組建跨職能 團隊 了解市場需求并管理競爭情報 理解并積極實施互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù) 同時把握機會和 風險 開源節(jié)流 實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理 對績效進行評價和獎懲 應(yīng)實現(xiàn)企業(yè)運營及業(yè)務(wù)內(nèi) 容更深入的結(jié)合