2010年匯繳政策講解.ppt

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解2011年3月4日 主要內(nèi)容 一 稅前扣除二 資產(chǎn)處理三 收入確定四 優(yōu)惠政策 企業(yè)重組與清算2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作意見 第一部稅前扣除 1 工資2 福利費3 教育經(jīng)費4 工會經(jīng)費5 招待費6 廣告費 宣傳費7 捐贈支出8 借款費用 9 基本社會保障費 保險費10 總機構(gòu)管理費11 租賃費12 傭金及手續(xù)費13 準備金14 其他15 特殊行業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 1 工資 稅收工資 是指企業(yè)每一個納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括 基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準予扣除 何為合理工資 合理工資 是指企業(yè)按照股東大會 董事會 薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資制度規(guī)定實際發(fā)放的工資 稅務(wù)機關(guān)在對工資進行合理性確認時 可按以下原則掌握 國稅函 2009 3號 1 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資制度 2 企業(yè)所制訂的工資制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 3 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資是指相對固定的 工資的調(diào)整是有序進行的 4 企業(yè)對實際發(fā)放的工資 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù) 5 有關(guān)工資的安排 不以減少或逃避稅款為目的 屬于國有性質(zhì)的企業(yè) 其工資薪金 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額 超過部分 不得計入企業(yè)工資薪金總額 也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 1 工資范圍 工資薪金范疇 屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇 職工工資 獎金 津貼和補貼 非貨幣性福利 及 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇 職工福利費 社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 等 企業(yè)員工特殊崗位津貼在稅前扣除時 應(yīng)計入 工資 薪金 科目 還是 職工福利費 科目 計入工資 薪金支出 駕駛員里程貼是否要并計工資總額 按月發(fā)放的 計入工資 按出差實際天數(shù)發(fā)放的 作差旅費處理 a 工齡買斷 辭退費 會計根據(jù) 會計準則 職工薪酬準則 規(guī)定 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh 應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債 同時計入當期管理費用 稅收發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 企便函 2009 33號 規(guī)定 企業(yè)按照勞動部下發(fā)的 違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法 規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金 應(yīng)作為經(jīng)營費用支出 在企業(yè)所得稅稅前扣除 2 職工范圍 稅法在本企業(yè)任職或受雇的員工員工是指與企業(yè)訂立勞動關(guān)系的所有人員 包括與企業(yè)訂立勞動合同的人員 含全職 兼職和臨時工 除職工人數(shù)除以勞動合同確認外是否一定要具備社會保險 以簽訂勞動合同為依據(jù) a 退休返聘 離退休人員返聘的費用如何處理 工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 根據(jù)勞動合同法的規(guī)定 離退休人員再次被聘用的不能與用人單位訂立勞動合同 因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支 而應(yīng)作勞務(wù)報酬 憑合法有效票據(jù)在稅前扣除 b 派遣勞務(wù) 企業(yè)使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員費用如何處理 勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員沒有與本企業(yè)簽訂勞動用工合同 不能計入本企業(yè)職工總?cè)藬?shù) 因此企業(yè)支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的勞務(wù)費用 不能作為工資薪金支出在稅前列支 而應(yīng)作勞務(wù)報酬 憑合法有效票據(jù)在稅前扣除 3 工資計量 稅收 國稅函 2009 3號 實施條例 所稱的 工資薪金總額 是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和 根據(jù)稅法規(guī)定 允許在稅前扣除的工資薪金 必須是當期實際發(fā)生的金額 因此 存在稅收與會計差異 應(yīng)進行納稅調(diào)整 國地稅協(xié)調(diào) 企業(yè)在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用 已依法履行了代扣代繳個人所得稅 符合工資發(fā)放 合理性 標準的5個原則 而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放 可認定為納稅年度實際發(fā)生 在2010年度可以義務(wù)稅前扣除 在2010年度匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的 應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除 工效掛鉤 原執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè) 在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取 但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額 2008年及以后年度實際發(fā)放時 可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除 國稅函 09 98號 2 福利費 職工福利費支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準予扣除 職工福利費 是職工共同需要的集體生活 體育 文化等職工福利費支出 1 職工福利費 包括以下內(nèi)容 國稅函 2009 3號規(guī)定 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè) 其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備 設(shè)施和人員費用 包括職工食堂 職工浴室 理發(fā)室 醫(yī)務(wù)所 托兒所 療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備 設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門的工資薪金 社會保險費 住房公積金 勞務(wù)費等 為職工衛(wèi)生保健 生活 住房 交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用 未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼 供暖補貼 職工防暑降溫費 職工困難補貼 救濟費 職工食堂經(jīng)費補貼 職工交通補貼等 3 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費 包括喪葬補助費 撫恤費 安家費 探親假路費等 a 職工報銷醫(yī)療費 如果企業(yè)建立了普遍適用的醫(yī)療費用報銷制度 那么企業(yè)給職工報銷的 獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在 應(yīng)付福利費 中列支 例如 某企業(yè)遇到這樣的情況 股東之一生了重病 進行了肝臟移植 發(fā)生醫(yī)療費用近20萬 剔除基本保險外本人自理部分為18萬 企業(yè)董事會決定由企業(yè)承擔該筆自理費用 這筆費用是否可以在企業(yè)應(yīng)付福利費中列支 如果可以 就意味著企業(yè)職工發(fā)生的醫(yī)療費用超出基本保險外本人自理的部分 均可在應(yīng)付福利費中列支 b 通訊補貼 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函 2009 3號 規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的通訊費補貼支出在 應(yīng)付福利費 中列支 c 辭退福利 對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問 生活補助等費用可否在稅前扣除 企業(yè)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問 生活補助等費用 暫按照 關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 財企 2009 242號 規(guī)定 允許按照職工福利費相關(guān)規(guī)定在稅前扣除 續(xù) 關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 財企 2009 242號 文件規(guī)定離退休人員統(tǒng)籌外費用應(yīng)計入職工福利費內(nèi) 離退休人員統(tǒng)籌外費用 包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用 雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù) 應(yīng)當納入社會保障體制予以保障 但由于目前我國社會保障水平仍然比較低 企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用 實質(zhì)上屬于延期支付福利 d 旅游費用 企業(yè)職工旅游是否可以作為福利費扣除 按照企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定 組織職工外出旅游發(fā)生的費用 并且取得旅游公司開具給企業(yè)發(fā)票的 允許在福利費中列支 e 差旅費補貼 企業(yè)按照自定標準發(fā)放的差旅費補貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除 企業(yè)職工出差而發(fā)生發(fā)的差旅費補貼 企業(yè)可按照內(nèi)部規(guī)定制度發(fā)放標準 作為經(jīng)營費用在稅前扣除 企業(yè)以差旅費補貼名義發(fā)放給職工的 與出差無直接關(guān)系的補貼 仍應(yīng)按工資薪金相關(guān)規(guī)定判斷能否在稅前扣除 f 誤餐補助 出差的誤餐補助是否取得發(fā)票才可列支 對于企業(yè)據(jù)實給出差職工的差旅費補貼作為期間費用可以在稅前扣除 并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票 可憑企業(yè)制定的標準及規(guī)章制度制表發(fā)放 g 防暑降溫費 2010年度防暑降溫費標準 浙人社發(fā) 2010 202號 高溫作業(yè)工人每人每月200元 非高溫作業(yè)工人每人每月160元 一般工作人員每人每月130元 發(fā)放時間為4個月 6 9月 列企業(yè)福利費 2 新老政策銜接 2008年以前按規(guī)定計提但尚使用的職工福利費余額 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費 應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額 不足部分按新稅法規(guī)定扣除 仍有余額的 繼續(xù)留在以后年度使用 因此 企業(yè)動用以前年度的結(jié)余不應(yīng)該計算在工資薪金總額14 的限額之內(nèi) 對動用完以前年度的余額后 再由本年度計提并實際發(fā)生的職工福利費支出數(shù) 才受工資薪金總額14 的限額限制 續(xù) 以前年度企業(yè)計提應(yīng)付福利費時 貸記 應(yīng)付福利費 借記費用 記入當期損益 但有很大部分費用在以前年度納稅申報時作了納稅調(diào)增 那么2007年底 應(yīng)付福利費 余額所對應(yīng)的費用并沒有完全在所得稅稅前扣除 現(xiàn)應(yīng)改變應(yīng)付福利費的用途 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 國稅函 2009 98號 的規(guī)定 應(yīng)計入當期應(yīng)稅所得額中 請問應(yīng)多少金額計入當期所得額 從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人福利 在會計核算中將其作為一項負債 現(xiàn)改變職工福利費用途的 相當于 確實無法償付的應(yīng)付款項 按照實施條例第二十二條規(guī)定全額計入 其他收入 中 增加當期應(yīng)稅所得額 3 教育經(jīng)費 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 另有規(guī)定 全額扣除 國稅函 2009 202號 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用 根據(jù) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 財稅 2008 1號 規(guī)定 可以全額在企業(yè)所得稅前扣除 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出 對于不能準確劃分的 以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額 一律按照 實施條例 第四十二條規(guī)定的比例扣除 政策銜接 國稅函 2009 98號 對于在2008年度以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額 2008年以及后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減 仍有余額的 留在以年度繼續(xù)使用 教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍 財建 2006 317號 1 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn) 2 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) 3 崗位培訓(xùn) 職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn) 高技能人才培訓(xùn) 4 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 5 特種作業(yè)人員培訓(xùn) 6 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出 7 職工參加職業(yè)技能鑒定 職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出 8 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 9 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用 10 職工教育培訓(xùn)管理費用 11 有關(guān)職工教育的其他開支 4 工會經(jīng)費 新稅法企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2 內(nèi)部分的 準予扣除 關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 總局 2010 24號 規(guī)定 自2010年7月1日起 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2 的部分 憑工會組織開具的 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 在企業(yè)所得稅稅前扣除 只有設(shè)立工會組織的企業(yè) 按實際撥繳的部分進行扣除 即工會經(jīng)費稅前扣除 應(yīng)當在實際向工會撥繳后 憑取得工會組織開具的專用收據(jù)進行扣除 5 業(yè)務(wù)招待費 新稅法企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當年銷售收入的5 a 基數(shù) 銷售 營業(yè) 收入基數(shù)的確定問題 國稅函 2009 202號 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時 其銷售 營業(yè) 收入額應(yīng)包括 實施條例 第25條規(guī)定的視同銷售 營業(yè) 收入額 業(yè)務(wù)招待費基數(shù)是銷售凈值銷售收入 凈值 營業(yè)收入 視同銷售收入銷售收入凈值 銷售收入 銷售退還或折扣折讓 b 籌建期業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)籌建期同樣有招待費發(fā)生 如何處理 企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)招待支出是必然的 但是沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營活動 也沒有營業(yè)收入 業(yè)務(wù)招待費扣除限額為0 為此開辦費計稅基礎(chǔ)不應(yīng)包含籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費 房地產(chǎn)當年預(yù)售收入是否可以作為招待費 廣告費的依據(jù) 按照國稅發(fā) 2009 31號文件規(guī)定 企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同 包括預(yù)售合同 應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn) c 區(qū)別 業(yè)務(wù)招待費與會議費 企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分 不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費 會議費 稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的 企業(yè)必須提供證明其真實性的合法憑證 會議費證明材料包括會議時間 地點 出席人員 內(nèi)容 目的 費用標準 支付憑證等 6 廣告費 宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和宣傳費支出 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當年銷售收入15 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 a 特殊行業(yè) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 財稅 2009 72號 1 化妝品制造 醫(yī)藥制造和飲料制造 不超過當年銷售 營業(yè) 收入30 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行 2 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 b 籌建期廣告費 企業(yè)在籌建期未取得收入的 所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集 待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后 按規(guī)定扣除 c 新老政策銜接 以前年度未扣除的廣告費的處理 企業(yè)在2008年以前按原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費 2008年實行新稅法后 其尚未扣除的余額 加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后 按新稅法規(guī)定的比例計算扣除 注 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 國稅函 2009 98號 僅對 廣告費 作明確 7 捐贈支出 支出捐贈分兩類進行處理 公益 救濟性捐贈按規(guī)定在稅前扣除 非公益 救濟性捐贈不得在稅前扣除 1 如何計算捐贈扣除 企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門 用于公益事業(yè)的捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 2 何為公益性社會團體 群眾團體 財稅 2009 160號企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門 用于公益事業(yè)的捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 年度利潤總額 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于另的數(shù)額 財稅 2009 124號企業(yè)和個人通過依照 社會團體登記管理條例 規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體 以下統(tǒng)稱群眾團體 的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下 一 企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 年度利潤總額 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額 名單 財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 財稅 2010 69號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中華全國總工會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 財稅 2010 97號 特定事項捐贈 國稅函 2009 202號 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建 舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈 可以據(jù)實全額扣除 財稅 2009 94號 捐贈亞運會 大運會和大冬會的資金 物資支出 在計算企業(yè)和個人應(yīng)納稅所得額時按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以稅前扣除 虧損企業(yè)捐贈能否列支 除另規(guī)定外 不能列支 另有規(guī)定 2008年企業(yè)通過縣級以上人民政府向汶川地震捐贈50萬 但企業(yè)2008年度會計利潤虧損 那么能否稅前扣除 可以 問題 查補稅 能否計入利潤總額計算捐贈 查補稅 能否計入利潤總額計算捐贈 查補的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中 按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅額 但不得彌補以前年度虧損 不得作為計算公益 救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù) 問題 視同銷售捐贈 企業(yè)將自產(chǎn)的成本為8000元 售價10000元的貨物用于公益性捐贈 應(yīng)視同銷售行為 對此捐贈行為應(yīng)如何進行企業(yè)所得稅核算 企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于公益性捐贈 在所得稅管理上視作為兩個行為 對外銷售自產(chǎn)貨物行為和對外公益性捐贈行為 會計處理 借 營業(yè)外支出 公益性捐贈9700貸 產(chǎn)成品8000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1700反映在本年利潤表中 營業(yè)外支出增加為9700元 所得稅處理 一方面增加 應(yīng)稅收入 10000元 年報填入附表一 1 收入明細表 中 視同銷售收入 相應(yīng)欄次 另一方面增加 扣除項目 視同銷售成本 8000元 年報填入附表二 1 成本費用明細表 中 視同銷售成本 相應(yīng)欄次 8 借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準予扣除 條37 1 為購置 建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購建 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本 條37 2 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本的 該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息 相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息 其不屬于企業(yè)合理的支出 應(yīng)由企業(yè)投資者負擔 不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 1 資本化條件 稅收資本化利息支出費用化符合資本化重要條件的資產(chǎn)限定為固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 2 準予扣除條件 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出 準予扣除 1 向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出 2 向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 即 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出 準予扣除向金融企業(yè) 據(jù)實扣除借款費用企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出向非金融企業(yè) 不超過按照金融企業(yè)同期 同類 貸款利率計算的數(shù)額部分 續(xù) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或自然人的借款 在符合限定利率的基礎(chǔ)上 還需要加強憑證管理 1 根據(jù) 合同法 規(guī)定 簽訂書面的借款合同 明確借款的種類 用途 數(shù)額 利率 期限和還款方式 2 如借款人是法人 應(yīng)取得對方開具的營業(yè)稅發(fā)票 3 如借款人是自然人 應(yīng)取得對方在地稅機關(guān)代開的營業(yè)稅發(fā)票 或直接扣繳個人所得稅和營業(yè)稅等 個人借款 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 其借款情況符合以下條件的 其利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 準予扣除 條件 1 企業(yè)與個人之間的借貸是真實 合法 有效的 并且不具有非法集資目的或其他違反法律 法規(guī)定的行為 2 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同 國稅函 2009 777號 集團公司 企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的 借入方凡能出從金融機構(gòu)取得借款的證明文件 可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用 即按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息 所收取利息全部用于歸還金融機構(gòu) 并且統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不征收營業(yè)稅的 由此產(chǎn)生的利息支出比照 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 中相關(guān)規(guī)定 可按合理的辦法在使用借款的企業(yè)間進行分攤并在稅前扣除 3 利率 稅法規(guī)定公司與公司之間借款 支付利息按金融機構(gòu)同期同類貸款利率執(zhí)行 但同期同類貸款利率是否包括基準利率和浮動利率 還是只是基準利率 企業(yè)委托銀行對外借款 簽訂三方借款協(xié)議 利息通過銀行收付 利息高于10 部分 借款是否可在稅前扣除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十八條第 二 項規(guī)定 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 準予扣除 因此 公司間的借款 利息符合金融企業(yè)同期同類利率 包括基準利率和浮動利率的 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除 企業(yè)委托銀行對第三方借款 第三方的利息支出也按照企業(yè)間借款利息支出相關(guān)規(guī)定在稅前扣除 4 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款 向其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 關(guān)聯(lián)方包括 1 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資 2 無關(guān)聯(lián)第三方提供的 由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資 3 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資 續(xù) 企業(yè)既有自有資金又有銀行貸款 若該企業(yè)將一部分資金 分不清自有資金還是銀行貸款 滾動出借給其關(guān)聯(lián)企業(yè) 是否必須按金融企業(yè)同期同類貸款利率收取利息 若無息出借 那么該企業(yè)的貸款利息支出是否全額稅前扣除 企業(yè)所得稅法 第四十一條規(guī)定 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 關(guān)聯(lián)方注重從整體稅負考慮 續(xù) 非關(guān)聯(lián)方 1 出借方將銀行借款 而無償讓渡他人使用的涉稅問題 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人 實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為 所得稅法 第8條規(guī)定 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 據(jù)此 企業(yè)將銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用 所支付的利息與取得收入無關(guān) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額 2 出借方無需向銀行借款 而無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來 無償借款 若沒有取得貨幣 貨物或其他經(jīng)濟利益 由于無償借款無收入體現(xiàn) 因此也不涉及企業(yè)所得稅問題 5 注冊資金未到位而以發(fā)生的利息 具體計算不得扣除的利息 應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期 每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息 按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例 公式 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息 該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和 6 對外投資借款 按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 企便函 2009 33號 規(guī)定 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用 應(yīng)計入有關(guān)投資的成本 不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除 用以后年度的借款償還以前年度的投資款 以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化 地稅認為 對外投資用途的借款利息不屬于應(yīng)資本化的范圍 因此可以直接稅前扣除 國地稅存在差異 9 基本社會保障費 保險費 A 社會保障支出五險一金 醫(yī)療 養(yǎng)老 工傷 失業(yè) 生育 住房公積金 兩補充 醫(yī)療補充 養(yǎng)老補充B 特殊工種的法定保險費 企業(yè)財產(chǎn)保險費支出 1 社會保障支出 稅法規(guī)定 1 基本社會保險費和住房公積金 依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準 準予扣除 條例35條第1款 2 補充養(yǎng)老 補充醫(yī)療保險 在國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi) 準予扣除 條例35條第2款 財稅 2009 27號 a 基本社會保險費 1 基本社會保險費和住房公積金 五險一金 按規(guī)定的范圍和標準 企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 準予扣除 b 補充養(yǎng)老保險 補充醫(yī)療保險費 2 補充養(yǎng)老保險 補充醫(yī)療保險費 兩補充 財稅 2009 27號按規(guī)定的范圍和標準 為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險 補充醫(yī)療保險費 分別在不超過職工工資總額5 標準內(nèi)的部分 在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除 超過的部分 不予扣除 2 特殊工種的法定保險費 新稅法企業(yè)職工從事高空 高壓 易燃 易爆 劇毒 放射性 高速運輸 野外 礦井等現(xiàn)場高危作業(yè)的 企業(yè)應(yīng)當為從事這些高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費 并直接作為成本 費用 列支 企業(yè)憑保險公司開具保險費繳納的收據(jù) 據(jù)實扣除 3 企業(yè)財產(chǎn)保險費支出 新稅法 明確規(guī)定了企業(yè)參加財產(chǎn)保險 按照規(guī)定實際繳納的保險費 準予稅前扣除 1 企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險 按規(guī)定繳納的保險費 準予扣除 2 保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待 應(yīng)計入該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額 10 總機構(gòu)管理費 稅法規(guī)定 企業(yè)之間支付管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 條49 上交管理費 上交管理費是指總機構(gòu)為其下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提供某種服務(wù) 下屬企業(yè)和分支機構(gòu)按規(guī)定支付的管理費 稅法規(guī)定 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用 應(yīng)按獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格 作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理 母子公司未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 母公司向其子公司提供各項服務(wù) 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容 收費標準及金額等 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅 子公司作為成本費用在稅前扣除 國稅發(fā) 2008 86號 11 租賃費 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn) 經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費 按下方法扣除 條47 以經(jīng)營租賃方式租入的房屋 其發(fā)生的裝修費 作為長期待攤費用 在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷 企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費 裝修費 實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費 裝修費 支出 據(jù)實扣除 國地稅協(xié)調(diào) 預(yù)提費用稅前扣除納稅人按照權(quán)責發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金 利息 保險費等費用即使當年并未支付 在不違背稅前扣除其他原則的前提下 可按實際發(fā)生數(shù)扣除 納稅人預(yù)提的與當年度取得的應(yīng)稅收入無關(guān)的費用 不得在所得稅前扣除 續(xù) 租入廠房發(fā)生了裝修費 2010年終止了租賃合同 那么2010年底前發(fā)生的未攤完的裝修費用能否一次性計入2010年度的費用 租入廠房的裝修費 應(yīng)當作為長期待攤費用按照受益年度攤銷 終止租賃合同后 允許未攤完的裝修費用一次性計入當年損益 在稅前扣除 續(xù) 利息費用 租金費用和保險費用按照合同約定應(yīng)在納稅年度完成支付而實際未按期支付的 所得稅上如何處理 利息費用 租金費用和保險費用 根據(jù)雙方合同約定必須在2010年底前完成支付而實際未按期支付的 如果在2010年度匯算清繳期內(nèi)完成實際支付的 可認定為2010年度內(nèi)實際支付 12 傭金及手續(xù)費 財稅 2009 29號 1 比例 A 保險企業(yè) 財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15 含本數(shù) 下同 計算限額 人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10 計算限額 B 其他企業(yè) 按具有法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 不含交易雙方及其雇員 代理人和代表人等 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5 計算限額 續(xù) 2 扣除的條件 1 企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金 2 與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費及傭金 3 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽定代辦協(xié)議或合同 并按國家有關(guān)規(guī)定支付的手續(xù)費及傭金 4 簽定合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有 中介服務(wù) 的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書 5 簽定合同或協(xié)議的單位或個人 不包括交易雙方及其雇員 代理人和代表人等 6 支付手續(xù)費及傭金的形式 除委托個人代理外 不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付 7 企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料 并依法取得合法真實憑證 特殊行業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 國稅發(fā) 2009 31號房地產(chǎn)企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的其支付境外機構(gòu)的銷售費用 含傭金或手續(xù)費 不超過委托銷售收入10 的部分 準預(yù)據(jù)實扣除 13 準備金 未經(jīng)核定的準備金 指不符合國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備 風(fēng)險準備等準備金支出 支出 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 取消 應(yīng)收賬款的壞賬準備金增設(shè) 棄置費用扣除 1 金融 提取的貸款損失準備適用對象 政策性銀行 商業(yè)銀行 財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè) 準予當年稅前扣除的貸款損失準備 本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額 1 截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額 金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù) 應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額 a 貸款資產(chǎn)范圍 準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括 財稅 2009 64號 1 貸款 含抵押 質(zhì)押 擔保等等貸款 2 銀行卡透支 貼現(xiàn) 信用墊款 含銀行承兌匯票墊款 信用證墊款 擔保墊款等 進出口押匯 同業(yè)拆出等各項具務(wù)貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn) 3 由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款 包括國際金融組織貸款 外國買信貸 外國政府貸款 日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn) 金融企業(yè)的委托貸款 代理貸款 國債投資 應(yīng)收股利 上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán) 應(yīng)收財政貼息 央行款項等不承擔風(fēng)險的損失的資產(chǎn) 不得提取貸款損失準備在稅前扣除 b 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策問題的通知 財稅 2009 99號 一 按照以下比例計提的貸款損失專項準備金 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 1 關(guān)注類貸款 計提比例為2 2 次級類貸款 計提比例為25 3 可疑類貸款 計提比例為50 4 損失類貸款 計提比例為100 2 中小企業(yè)信用擔保機構(gòu) 財稅 2009 62號 一 中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年未擔保責任余額1 的比例計提擔保賠償準備 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除 二 中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按不超過當年擔保費收入50 的比例計提未到期責任準備 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除 同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入 三 中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失 應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準備 不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31止執(zhí)行 3 保險 一 保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金 準予據(jù)實稅前扣除 財稅 2009 48號 1 非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù) 不得超過保收入的0 8 投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù) 有保證收益的 不得超過業(yè)務(wù)收入的0 08 無保證收收益的 不得超過業(yè)務(wù)收入的0 05 2 有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù) 不得超過業(yè)務(wù)收入的0 15 無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù) 不得超過業(yè)務(wù)收入的0 05 3 短期健康保險業(yè)務(wù) 不得超過保費收入的0 8 長期健康保險業(yè)務(wù) 不得超過保費收入的0 15 4 非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù) 不得超過保費收入的0 8 投資型意外傷害保險業(yè)務(wù) 有保證收益的 不得超過業(yè)務(wù)收入的0 08 無保證收益的 不得超過來務(wù)收入的0 05 續(xù) 二 保險公司有下列情形之一的 其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除 1 財產(chǎn)保險公司的保險保障基金達到公司總資產(chǎn)的6 的 2 人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1 的 三 保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金 壽險責任準備金 長期健康險責任準備金 未決賠款準備金 準予在稅前扣除 1 未到期責任準備金 壽險責任準備金 長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取 2 未決賠款準備金分已發(fā)生已報案未決賠款準備金 已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠準備金 已發(fā)生已報案未決賠款準備金按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或給付金額的100 提取 已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8 提取 注 本通知自2008年1月1日至2010年12月31日執(zhí)行 4 證券 一 證券類準備金 財稅 2009 33號 1 證券交易所風(fēng)險基金上海 深圳證券交易所 按證券交易所交易收取手續(xù)費的20 會員年費的10 提取的證券交易所風(fēng)險基金 在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的數(shù)額內(nèi) 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除 2 證券結(jié)算風(fēng)險基金 1 中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司 深圳分公司 按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20 提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金 在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi) 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除 政策銜接 準備金 財稅 2009 64號規(guī)定 金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失 按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后 應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備 不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除 國稅函 2009 202號規(guī)定 2008年1月1日前按原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金 2008年1月1日以后 未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)部局核準的 企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失 應(yīng)先沖減各項準備金余額 14 其他 稅法規(guī)定 勞支保護費納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出 可以扣除 勞動保護支出是指因工作需要為雇員配備或提供工作服 手套 安全保護用品 等發(fā)生的支出 稅法規(guī)定 差旅費 會議費 董事會費等費用納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費 會議費 董事會費 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的 應(yīng)能提供其真實性的合法憑證 否則 不得在稅前扣除 擔保費損失 企業(yè)間擔保如何處理 國稅發(fā) 2009 88號 第41條企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保 因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任 經(jīng)清查和追索 被擔保人無償還能力 對無法追回的 比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理 與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資 融資 材料采購 產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔保 企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等 因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等 不得申報扣除 加計扣除 加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 除允許據(jù)實扣除外 再按一定比例加成扣除 50 企業(yè)從事 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 和國家發(fā)展改革季員會等部門公布的 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南 2007年度 規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 國稅函 2009 98號規(guī)定 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損 可以用以后年度所得彌補 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年 a 研究開發(fā)支出項目 在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出 允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除 一 新產(chǎn)品設(shè)計費 新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費 資料翻譯費 二 從事研發(fā)活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 三 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資 薪金 獎金 津貼 補貼 四 專門用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備的折舊費或租賃費 五 專門用于研發(fā)活動的軟件 專利權(quán) 非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用 六 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 七 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 八 研發(fā)成果的論證 評審 驗收費用 b 申報扣除注意事項 1 法律 行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目 均不允許計入研究開發(fā)費用 2 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的 應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算 準確 合理的計算各項研究開發(fā)費用支出 對劃分不清的 不得實行加計扣除 3 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理 同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目 準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額 4 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料 申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的 不得享受研究開發(fā)費用加計扣除 主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的 應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額 15 特殊行業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 具體內(nèi)容1 營業(yè)稅金及附加 土地增值稅2 業(yè)務(wù)招待費3 預(yù)提費用 1 營業(yè)稅金及附加 企業(yè)發(fā)生的期間費用 已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本 營業(yè)稅金及附加 土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除 2 業(yè)務(wù)招待費 房地產(chǎn)企業(yè)籌建期企業(yè)招待費如何掌握 企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費 廣告費應(yīng)該累計 待企業(yè)取得銷售收入年度起 按照稅法規(guī)定計算招待費 廣告費扣除比例 房地產(chǎn)當年預(yù)售收入是否可以作為招待費 廣告費的依據(jù) 按照國稅發(fā) 2009 31號文件規(guī)定 企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同 包括預(yù)售合同 應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn) 3 預(yù)提費用 稅收對于當期尚未發(fā)生但應(yīng)當期負擔的各項支出 除了稅收規(guī)定可以計入當期成本對象的以外 一律不得計入當期成本對象 并且計入開發(fā)產(chǎn)品成本對象的必須是真實發(fā)生的 除稅收另有規(guī)定外 各項預(yù)提費用均不得計入開發(fā)產(chǎn)品成本 第32條規(guī)定 除以下幾項預(yù)提 應(yīng)付 費用外 計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本 1 出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全部發(fā)票的 在證明資料充分的前提下 其發(fā)票不足金額可以預(yù)提 但最高不得超過合同總金額的10 2 公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的 可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用 此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同 協(xié)議或廣告 模型中明確承諾建造且不可撤銷 或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件 3 應(yīng)向政府上交但尚款上交的報批報建費有 物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提 物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金 公建維修基金或其他專項基金 第二部分資產(chǎn)處理 1 固定資產(chǎn)2 無形資產(chǎn)3 投資資產(chǎn)4 長期待攤費用5 資產(chǎn)處置 一 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 條57 1 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 1 外購 以購買價款和相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 2 自行建造 以竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出 3 融資租入 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 4 盤盈 按同類資產(chǎn)的重置完全價值 5 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的 以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費6 改建的固定資產(chǎn) 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) 2 固定資產(chǎn)的折舊范圍 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除 1 房屋 建筑物以外未投資使用的固定資產(chǎn) 2 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 5 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 6 單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地 7 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 3 固定資產(chǎn)的折舊方式 固定資產(chǎn)按照直線法 具體包括年限平均法和工作量法 折舊按直線法計算 投入使用月份的次月起計算折舊 停止使用月份的次月起停止計算折舊 何種情況下可采用快速折舊 一 何種情況下可采用快速折舊 1 由于技術(shù)進步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的設(shè)備 2 常年處于強震動 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 二 縮短折舊年限或加速折舊方法 1 采取縮短折舊年限方法的 最低折舊年限不得低于本法規(guī)定折舊年限的60 2 采取加速折舊方法的 可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 4 固定資產(chǎn)的折舊年限 5 固定資產(chǎn)的殘值率 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值一經(jīng)確定 不得變更 6 暫估入庫 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 在國稅函 2010 79號 規(guī)定 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后 由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的 可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊 待發(fā)票取得后進行調(diào)整 但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行 在實際執(zhí)行中 如何調(diào)整固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與稅前扣除的折舊費用 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后 由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的 可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊 待發(fā)票取得后調(diào)整固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 并在取得發(fā)票的當年度統(tǒng)一調(diào)整已在稅前扣除的折舊費用 如果超過12個月仍未取得全額發(fā)票的 以未取得發(fā)票部分的金額調(diào)低該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 并相應(yīng)調(diào)整已在稅前扣除的折舊費用 7 補提折舊 補提以前年度折舊能否稅前扣除 如某公司在2011年1月匯算清繳時 發(fā)現(xiàn)少提了2009年及2010年的固定資折舊各5萬元 2010年少提的折舊因匯算清繳尚未結(jié)束 可以調(diào)整2010年的應(yīng)納稅所得額 那么2009年少提的折舊如何處理 也可以在2010年度調(diào)整嗎 企業(yè)所得稅法實施條例 第九條規(guī)定 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算 以權(quán)責發(fā)生制為原則 屬于當期的收入和費用 不論款項是否收付 均作為當期的收入和費用 不屬于當期的收入和費用 即使款項已經(jīng)在當期收付 均不作為當期的收入和費用 根據(jù)上述規(guī)定精神 對于以前年度應(yīng)當計提而未計提的折舊等費用 如果企業(yè)會計上已作補提處理的 企業(yè)所得稅不在補提年度調(diào)整 而應(yīng)追溯到應(yīng)當計提 攤銷的年度進行稅前扣除 會計上未作補提處理的 不得在稅前扣除 新老稅法銜接 1 原已入帳的固定資產(chǎn)可否按新法規(guī)定的標準重新調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限或殘值率 國稅函 2008 98號 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn) 企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提折舊 不做調(diào)整 對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 可以重新確定其殘值 并就其尚未提折舊的余額 按新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后剩余年限 按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊 新稅法實施后 固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的 也可以繼續(xù)執(zhí)行 2 企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等其折舊如何處理 國稅函 2008 98號 可根據(jù)適當證據(jù)確定新舊程度 再乘上實施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限 來確定剩余的最低折舊或攤銷年限 二 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) 包括專利權(quán) 商標權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 非專利技術(shù) 商譽等 1 無形資產(chǎn)的計價 1 外購 以購買價款和相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 2 自行開發(fā) 以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出 3 捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 2 無形資產(chǎn)的攤銷 二 投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資 債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn) 1 權(quán)益性投資 是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息 投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資 2 債權(quán)性投資 是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的 需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y 1 投資資產(chǎn)的計價 1 通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn) 以購買價款為成本 2 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本 企業(yè)對外投資期間 投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除 也就是說 投資期間 對外投資的成本不得折舊和攤銷 也不得作為投資當期的費用直接在稅前扣除 2 投資資產(chǎn)的處置 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時 投資資產(chǎn)的成本 準予扣除 條71 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 總局 2010 6號 規(guī)定 一 企業(yè)對外進行權(quán)益性 以下簡稱股權(quán) 投資所發(fā)生的損失 在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度 作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除 二 本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行 本規(guī)定發(fā)布以前 企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失 按照本規(guī)定 準予在2010年度一次性扣除 續(xù) 企業(yè)購入的字畫等藝術(shù)品如何進行所得稅處理 企業(yè)購入字畫等藝術(shù)品比照購入投資資產(chǎn)行為 按照購入時價格及其發(fā)生的相關(guān)稅費確認計稅價格 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置該資產(chǎn)時 資產(chǎn)的成本 準予扣除 四 長期待攤費用 1 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按預(yù)計尚可使用年限攤銷2 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按合同約定的剩余租賃期攤銷3 固定資產(chǎn)的大修理支出 按尚可使用年限分期攤銷4 其他應(yīng)當作長期待攤費用的支出 攤銷期限不少于3年 同時符合下列條件的大修理支出 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 1 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 原值 50 以上2 修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上 新老政策銜接 國稅函 2008 98號 新稅法中開辦費未明確列作