商業(yè)促銷行為的稅務(wù)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析.doc

商業(yè)促銷行為的稅務(wù)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析摘 要 商業(yè)促銷形式多種多樣，在增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，必然會(huì)出現(xiàn)一些稅收與會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，本文針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)較多的一些促銷方式分析其存在的稅收與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)在選擇促銷方式時(shí)提供一些參考。關(guān)鍵詞 商業(yè)促銷 稅務(wù) 會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，各種促銷方式紛紛出現(xiàn)，其中較為普遍的有：折扣銷售、以舊換新、銷售返點(diǎn)等。這些銷售行為在為企業(yè)擴(kuò)大銷售，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了一些作用，但是由于這些促銷方式造成的凈資產(chǎn)流出很難取得合法的發(fā)票，因此會(huì)出現(xiàn)一些稅務(wù)和會(huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。一、折扣銷售的風(fēng)險(xiǎn)折扣銷售一般是指銷售成交以前允諾給予購(gòu)買方一定比例減讓的優(yōu)惠，稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可以將發(fā)票上注明的折扣額扣除后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票或者不開發(fā)票的，則無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得扣除折扣額后計(jì)算增值稅銷售額。1.銷售時(shí)在同一張發(fā)票上注明折扣的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在銷售時(shí)若在一張銷售發(fā)票上注明折扣額，根據(jù)稅法規(guī)定，購(gòu)買方要求按扣除折扣額的金額作進(jìn)貨處理，銷售方可以直接按扣除折扣額的價(jià)格作銷售。從增值稅理論上看，一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)增值額之和，應(yīng)等于該商品在進(jìn)入消費(fèi)前的最終銷售價(jià)格。銷售方?jīng)]有將折扣額記銷售，進(jìn)貨方也沒有記進(jìn)貨，增值稅的鏈條沒有中斷，不會(huì)造成增值稅的流失，企業(yè)采取這種促銷方式基本沒有稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)折扣額不開發(fā)票或者另外開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在銷售時(shí)只要不在同一張發(fā)票上注明，進(jìn)貨方是不應(yīng)該按減除折扣后的金額入賬的，所以稅法規(guī)定銷售方的銷售額不允許扣除折扣，否則會(huì)造成增值稅的流失。銷售方的銷售額不扣除折扣，企業(yè)銷售時(shí)按總價(jià)格記入了銷售收入，也就反映到了利潤(rùn)，給出的折扣實(shí)質(zhì)上出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的流出，當(dāng)然應(yīng)該作費(fèi)用列支，銷售方對(duì)這些折扣的會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該是：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款這張憑證就很難有合法的原始憑證（發(fā)票），因?yàn)橘?gòu)買方取得折扣是否應(yīng)該交流轉(zhuǎn)稅，按什么稅目交稅，稅法上沒有明確，開發(fā)票是要交納流轉(zhuǎn)稅的，既然稅法上對(duì)這種購(gòu)貨方取得的折扣沒有具體的規(guī)定，也就無(wú)法正常開出發(fā)票。3.銷售時(shí)直接按扣除折扣后的金額記入銷售額的風(fēng)險(xiǎn)商品零售企業(yè)在折扣銷售時(shí)往往直接按扣除折扣額的金額開發(fā)票或不開發(fā)票直接按扣除折扣額的金額入賬，由于記入銷售收入的金額會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于標(biāo)明的原價(jià)，還會(huì)面臨另一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：被稅務(wù)機(jī)關(guān)按價(jià)格明顯偏低來(lái)調(diào)整。二、以舊換新銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以舊換新銷售是商家要求消費(fèi)者提供同類的舊貨來(lái)?yè)Q取新產(chǎn)品，支付差價(jià)的一種促銷方式，這種方式對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、環(huán)境保護(hù)等都有重大意義，是國(guó)家在2009年開始大力提倡的一種銷售方式。按稅法規(guī)定以舊換新銷售一律以新貨物的價(jià)格記銷售，舊貨物的折價(jià)不能沖減銷售。銷售方對(duì)以舊換新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得的庫(kù)存商品（舊貨）是不可能取得增值稅專用發(fā)票的，不能作進(jìn)項(xiàng)稅，假設(shè)商家對(duì)舊貨進(jìn)行重新加工、修理后銷售，按稅法規(guī)定應(yīng)該按全部銷售額計(jì)算交納增值稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)沒有進(jìn)項(xiàng)稅，舊貨價(jià)值隨著加工修理的進(jìn)行而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品銷售額中，銷售時(shí)按全部銷售額計(jì)算交納17%的增值稅，負(fù)擔(dān)顯然太重。我國(guó)以舊換新這種促銷方式主要出現(xiàn)在商品零售環(huán)節(jié)，得到促銷利益的主要是消費(fèi)者，一般流轉(zhuǎn)稅主要適用于經(jīng)營(yíng)行為，消費(fèi)者不會(huì)成為流轉(zhuǎn)稅的納稅人，以舊換新銷售取得的舊貨以及促銷的損失不會(huì)取得任何發(fā)票，會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用列支或者作為庫(kù)存商品入庫(kù)沒有發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督。三、銷售返點(diǎn)促銷的風(fēng)險(xiǎn)銷售返點(diǎn)一般是指銷售方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在數(shù)量上多購(gòu)買本企業(yè)產(chǎn)品所給出的折扣，這種銷售方式由于是在對(duì)方購(gòu)買本企業(yè)產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量后才給出的折扣，這些折扣就不可能在一張銷售發(fā)票上注明，按稅法規(guī)定就不能扣減銷售額。對(duì)折扣額銷售方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款這張記賬憑證的原始憑證的取得有許多困難，進(jìn)貨方取得這些折扣的流轉(zhuǎn)稅規(guī)定存在一些模糊：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量、銷售額沒有直接聯(lián)系，且向供貨方提供了一定的勞務(wù)的收入應(yīng)按造營(yíng)業(yè)稅稅目稅率納稅，有直接聯(lián)系的要按造平銷返利業(yè)務(wù)處理，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?？傊?，商業(yè)促銷的形式有很多，各種形式又各有利弊，當(dāng)前的稅法規(guī)定也存在一些不夠明確的地方，會(huì)計(jì)處理時(shí)就會(huì)出現(xiàn)記賬依據(jù)的不確定性，我國(guó)企業(yè)所得稅法又規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除?！边@樣企業(yè)對(duì)外的支出，會(huì)計(jì)核算是否一定要以發(fā)票為依據(jù)就模糊了。商家應(yīng)該了解各種促銷方式的風(fēng)險(xiǎn)，為有效的運(yùn)用促銷方式提供依據(jù)。參考文獻(xiàn)：1唐宗春：對(duì)返利銷售行為會(huì)計(jì)處理的思考.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),20