作業(yè)成本法的影響及其應(yīng)用.doc

作業(yè)成本法的影響及其應(yīng)用現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，謀求其股東財富最大化，必須對其投入物 各種生產(chǎn)要素(即資源)進行合理配置和有效使用，使其產(chǎn)出物的代價(即產(chǎn)品成本)最小。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和制造環(huán)境而產(chǎn)生，彌補了傳統(tǒng)成本會計在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。一、作業(yè)成本法的特征 (一)作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想對成本計算方法進行了根本性的變革。它著眼于依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動因)，將資源成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對最終產(chǎn)品的貢獻方式(作業(yè)動因)，將作業(yè)成本迫蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。 (二)作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費用和問接費用，而將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所什出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算并無差別;對間接費用的分配則不局限于單一的工時或機時分配標準。而是依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化分配，從而使成本的歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息更為客觀、真實。 (三)作業(yè)成本法不僅是一個成本分配、計算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程首先要根據(jù)市場發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品，生產(chǎn)多少，分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成木的依據(jù)，而且也為管理者進行成本預(yù)測、決策和控制提供了翔實、準確的資料。 (四)作業(yè)成本法融合了作業(yè)管理和過程管理等先進的管理思想。作業(yè)管理的出發(fā)點是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動的系列作業(yè)組合成的作業(yè)集合，在管理中以努力提高增加顧客價值的作業(yè)效率，消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)為方向。過程管理是對作業(yè)鏈、價值鏈進行分析和管理，找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動各個環(huán)節(jié)的癥結(jié)。作業(yè)成本法不僅是先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合了作業(yè)管理、過程管理等先進的管理思想，形成了一個綜合管理體系。二、作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本管理的影響 作業(yè)成本法促使人們對傳統(tǒng)成本管理的企業(yè)觀和成本觀進行重新思索，形成了新的企業(yè)觀和成本觀。 (一)斷的企業(yè)觀。傳統(tǒng)成本管理將企業(yè)作為一個職能價值鏈來看待，這個職業(yè)價值鏈是由1.研究與開發(fā);2.產(chǎn)品、服務(wù)或生產(chǎn)過程的設(shè)計;3.生產(chǎn);4.營銷;5.配送:6.客戶服務(wù)這樣一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)組織價值鏈被進一步擴展，“擴展的價值鏈”強調(diào)這種觀點:“上游”各方(如供貨商)和“下游，(如顧客)是整個價值鏈分析的基本組成部分。“擴展的價值鏈”分析以“從搖籃到墳?zāi)埂狈绞焦芾淼漠a(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的所有企業(yè)職能為中心，而不管那些職能是在同一部門內(nèi)發(fā)生，還是在一系列的法律上非獨立的組織中發(fā)生。 作業(yè)成本法把企業(yè)看作是多職能組合的價值鏈，并以多職能為中心進行管理，這是與日益激烈的國際竟爭相適應(yīng)的。與此不同的是，傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)職能，而忽視企業(yè)其他職能，例如產(chǎn)品設(shè)計職能。從產(chǎn)品的生命周期看，傳統(tǒng)成本管理只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計階段的成本管理。產(chǎn)品成本的60%一80%在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定了，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。而傳統(tǒng)成木管理卻把大量的人力、物力、財力花在這不足總成本的1/4上。 (二)新的成本觀。作業(yè)觀念下的成本觀與傳統(tǒng)成本觀的差別主要表現(xiàn)在以下三個方面。 1.對成本內(nèi)涵的認識不同。傳統(tǒng)成本觀認為，成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的資金總和，但這僅僅是揭示了成本管理在經(jīng)濟學意義上的內(nèi)涵。作業(yè)觀念下的成本觀認為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下項作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了在各個作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。在這里“作業(yè)鏈”同時表現(xiàn)為“價值鏈”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，即最終產(chǎn)品的成本。可見，作業(yè)觀念下，是把作業(yè)作為費用發(fā)生與成本形成的中介，成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。 2. 對成本計算對象的認識不同。在傳統(tǒng)的成本管理中，人們較為關(guān)注產(chǎn)品成本本身，集中表現(xiàn)為成本計算對象的單一性上，即傳統(tǒng)的成本計算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品。而且一般為最終產(chǎn)品。而在作業(yè)觀念下，人們不僅關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，更關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和成本的形成原因，從而它要求成本計算對象是多層次的，即不僅把最終產(chǎn)品作為成本計算對象，而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心均作為成本計算對象。 3.對成本經(jīng)濟內(nèi)容認識的不同。傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟內(nèi)容看，批發(fā)包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期問費用處理。產(chǎn)品成本按費用的經(jīng)濟作用設(shè)置成本項目。而在作業(yè)觀念下，產(chǎn)品成本則是指完全成本。就某一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本核算。也就是說，作業(yè)觀念下強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。作業(yè)觀念下也使用期間費用概念，但此時，期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費資源價值和非增值作業(yè)耗費資源價值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將無效耗費資源價值和非增值作業(yè)耗費資源價值計入期間費用是希望通過作業(yè)管理消除這些耗費。另外，作業(yè)觀念下，成本項目是按作業(yè)類別設(shè)置的。三、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用分析 作業(yè)成本法，與傳統(tǒng)成本法相比，無論是成本核算信息的準確性，成本管理的有效性，還是對企業(yè)整體管理水平的促進作用，都勝傳統(tǒng)成本法一籌。那么對于這個科學的、有效的、合理的成本方法，中國是否應(yīng)該采用?如果要采用，應(yīng)如何采用? (一)在我國未用作業(yè)成本法的意義 國有企業(yè)改革是當前改革的重點。在如何搞活國有企業(yè)(特別是國有大中型企業(yè))令人頭痛的難題上，多年來人們提出了各種各樣的解決方案。綜而觀之，這些方案大致可分為兩類:一類是以企業(yè)機制改革為出發(fā)點(這里所說的企業(yè)機制，或指管理機制，或指企業(yè)制度，或者更直截了當?shù)刂钙髽I(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬)，從企業(yè)運行機制和產(chǎn)權(quán)制度變革入手，通過產(chǎn)權(quán)明晰化。從根本上改革企業(yè)運行的制度基礎(chǔ)。另一類方案則以加強企業(yè)內(nèi)部管理為出發(fā)點，通過引進和應(yīng)用現(xiàn)代化、科學化的管理手段和管理方法.強化企業(yè)內(nèi)部管理。提高企業(yè)的內(nèi)部運行效率，進而提高企業(yè)的整體效率。 不可否認，產(chǎn)權(quán)機制間題是根本性的問題。一個好的機制有利于理順各種關(guān)系，并為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙。但是產(chǎn)權(quán)機制并不在企業(yè)效率問題上“一錘定音”。在企業(yè)改革面臨許多難題的情況下，注重企業(yè)內(nèi)部管理至少有兩個方面的意義:第一，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不可能在短期內(nèi)發(fā)生重大變化時，抓好管理技術(shù)的應(yīng)用也許能更快地產(chǎn)生直接效益;第二，通過強化內(nèi)部管理，提高企業(yè)效率，增強企業(yè)活力，可以為企業(yè)制度的改革創(chuàng)造出更好的條件，加速企業(yè)制度的改革，使企業(yè)內(nèi)部管理制度改革與外部市場機制建設(shè)形成相互促進的良性循環(huán)。為此，就必須重視成本管理控制方法的推廣，加強成本管理會計研究。而作業(yè)成本法是改革內(nèi)部管理的理想之選。 (二)作業(yè)成本法在我國的適用范圍 一是具備以下八大條件的企業(yè)或組織適用，包括高科技行業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)等。1.間接費用占全部制造成本的比重較高;2.管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意;3.生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜;4.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;5.產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本;6.經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng);7.企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備;8.較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TOC)。 二是不具備作業(yè)成本計算條件的企業(yè)或組織可選擇適用作業(yè)成本分析法，或者說是用作業(yè)管理的理念來改進企業(yè)或組織的管理水平。作業(yè)成本分析法主要是針對企業(yè)價值鏈進行分析，其目的是判斷企業(yè)的增術(shù)方面，對會計知識的要求不多。 三是新設(shè)立的企業(yè)，這主要是因為一張白紙好作畫。 (三)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題 1.作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本，還在于計算各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是依據(jù)因果關(guān)系計量分析資源的流動。 2.實施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本 效益原則。任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析、確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本效益平衡。 3.作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。 4.作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期問費用，計算出來的成本指標值比傳統(tǒng)的完全成本法計算的結(jié)果差