企業(yè)所得稅籌劃-(20160410).docx

摘 要企業(yè)的所得稅籌劃隨著我國社會法制化程度的提高以及市場經(jīng)濟的發(fā)展也逐漸被人們重視起來，而且，企業(yè)所得稅在一定程度和意義上直接影響了收入在各個經(jīng)濟主體之間的分配，它屬于國家重點征收的稅種。企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)的經(jīng)營利潤，而企業(yè)的經(jīng)營利潤又涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，所以說企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)的財務管理聯(lián)系也非常密切，綜上可得對于企業(yè)所得稅進行合理籌劃可以為企業(yè)帶來很多直接的經(jīng)濟利益。本文從企業(yè)所得稅籌劃的含義及其基本方法出發(fā)，分析了目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題，例如納稅籌劃風險不夠細致、稅收制度不夠完善和涉稅人員水平不高等等，第三部分針對存在的問題得出了相應的提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法策略。最后總結(jié)得出結(jié)論，只有提高企業(yè)所得稅納稅籌劃，才能為國內(nèi)的企業(yè)開展國際稅收籌劃奠定基礎。關鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅籌劃；制度；方法目 錄企業(yè)所得稅籌劃3一、研究背景和意義3（一）研究背景3（二）研究目的與意義3二、企業(yè)所得稅籌劃的含義及其基本方法3（一）稅收籌劃的含義4（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法4三、企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)中的具體應用4（一）固定資產(chǎn)折舊計算的稅收籌劃4（二）存貨計價方法的稅收籌劃5（三）成本費用分攤的稅收籌劃5（四）股票投資的稅收籌劃5四、企業(yè)所得稅籌劃案例6五、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題6（一）稅收制度不夠完善7（二）納稅籌劃風險不夠細致7（三）涉稅人員水平不高7六、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略7（一）強化管理，規(guī)范行為7（二）規(guī)避納稅籌劃的風險8（三）定期培訓稅收籌劃人員8參考文獻9企業(yè)所得稅籌劃一、研究背景和意義（一）研究背景2006年02月15日，財政部在北京人民大會堂召開新聞發(fā)布會，發(fā)布了39 項企業(yè)會計準則，這標志著與國際慣例接軌的，適應中國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的企業(yè)會計準則體系正式建立起來了。2007年3 月 16 日，中華人民共和國企業(yè)所得稅法經(jīng)由全國人民代表大會審議通過，2008 年 1 月 1 日實施。2007 年 11 月28 日國務院發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，自 2008 年1 月 1 日起施行。由此，我國新的企業(yè)所得稅法體系基本形成。新的企業(yè)所得稅法糾正了過去對內(nèi)、外資企業(yè)區(qū)別對待的做法，統(tǒng)一了征收口徑與稅收優(yōu)惠政策，有利于公平競爭，為內(nèi)、外資企業(yè)建立了一個透明的、標準化的稅收環(huán)境。在這樣的背景下，企業(yè)如何積極地、有效地調(diào)整稅收籌劃的思路和方法，在合理避稅的同時又能夠盡量規(guī)避涉稅風險，成為了非常具有價值的研究課題。（二）研究目的與意義從理論層面來看，具體企業(yè)的經(jīng)營情況下，通過有針對性的研究，可以豐富我們的稅務籌劃在數(shù)據(jù)庫領域有關的案件。從實踐層面來看，完善企業(yè)所得稅規(guī)劃研究可以使相關企業(yè)優(yōu)化方法，稅收籌劃做到合法、合理，減少稅務支出，促進企業(yè)經(jīng)營效益并提高利潤所得，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的途徑。從法律層面上，進一步完善稅法，以減少國家稅收流失，增加國家財政收入，以及優(yōu)化公平的法律環(huán)境，刺激企業(yè)競爭。所以，對企業(yè)所得稅籌劃進行深入的研究，可以使國家的產(chǎn)業(yè)政策得到落實，使企業(yè)依法納稅，不僅可以節(jié)約企業(yè)的支出，對國民經(jīng)濟的有序健康發(fā)展也具有深遠的意義。二、企業(yè)所得稅籌劃的含義及其基本方法稅收籌劃是經(jīng)濟和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進了經(jīng)濟和社會的發(fā)展，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中具有重要作用。 （一）稅收籌劃的含義一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法企業(yè)開展稅收籌劃的方法多種多樣，從實踐看，通常是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅義務所采用手段（結(jié)合經(jīng)營活動）的不同方式展開研究，主要有：稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃和稅基式稅收籌劃。稅率式籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅額式稅收籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務，稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半征收相聯(lián)系，以達到節(jié)稅的目的。稅基式籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔，由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。三、企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)中的具體應用（一）固定資產(chǎn)折舊計算的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。折舊的核算是一個成本分攤過程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負。根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營情況，應選擇不同的折舊方法，使企業(yè)所得稅稅負降低。對于現(xiàn)階段經(jīng)營狀況在營利下的公司，折舊費用可以從收入中稅前扣除，應當從中選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)日稅方面來看，折舊方法排列從大到小依次是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法，工作方法，線條的方法。而若企業(yè)享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在稅收有效期間稅折舊費用預計會全部或部分被抵消，應選擇扣除折舊減稅或是更折舊的折舊方法。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合。單單從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。目的就在于，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。 （二）存貨計價方法的稅收籌劃 存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應稅收益，進而影響企業(yè)的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。但當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負擔。當物價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納稅額上下波動。（三）成本費用分攤的稅收籌劃 費用分攤對企業(yè)納稅額的影響程度主要取決于費用攤銷額，費用分攤方法可以歸納為平均分攤法、實際計入法和不規(guī)則分攤法三類。對于實際計入法，只能按法規(guī)規(guī)定計入相應費用，不存在稅收籌劃問題。若實行比例稅率，在方法選擇上應注意：在盈利年度，應選擇盡快得到分攤的方法。如低值易耗品價值攤銷采用一次攤銷法；在虧損年度，應充分考慮虧損的稅前彌補程度，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮；在享受優(yōu)惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法。由此可見，一般采用不規(guī)則的分攤方法。若實行累進稅率，不規(guī)則費用攤銷方法會使企業(yè)成本費用負擔過于集中，從而增加企業(yè)稅負。因此應采用平均分攤方法，使企業(yè)獲利相對平穩(wěn)，其適用的所得稅稅率處于相對低位上，減輕所得稅負擔。（四）股票投資的稅收籌劃對于企業(yè)長期股權投資的會計核算可以采用權益法和成本法，成本法下，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，因為在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但未分回，而權益法均應在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映，無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少。由此可見，采用成本法的企業(yè)可以將應由被投資企業(yè)支付的投資收益，長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積，也可挪作他用，以長期規(guī)避這部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象。一般說來，勝利發(fā)放滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅，這就為企業(yè)帶來一定的好處。四、企業(yè)所得稅籌劃案例長江企業(yè)集團分析集團公司內(nèi)部2014年的經(jīng)營情況發(fā)現(xiàn)，2014年當年A企業(yè)產(chǎn)銷兩旺，預計2014年可以實現(xiàn)銷售收入86400萬元，比上年增長41%，利潤9430萬元，比上年增長49%；而該企業(yè)集團內(nèi)部的B企業(yè)卻遭遇了非常情況，2014年預計可實現(xiàn)的銷售收入11670萬元，比2013年下降28%，發(fā)生虧損290萬元，相較2013年下降32%。假設該企業(yè)集團的A、B兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%?；I劃思路：主要考慮到集團公司的整體利益，鑒于A企業(yè)的部分產(chǎn)品與B企業(yè)屬于同一類型。2014年6月，集團財務處建議將A企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與B企業(yè)相似的C生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費為50萬元。C生產(chǎn)線價值為2000萬元，該設備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為500萬元，該建議得到集團公司董事會的批準，并于6月30日實施。該條生產(chǎn)線的租金應繳納營業(yè)稅額為：505%=2.5（萬元）；該條生產(chǎn)線的租金應繳納城建稅及教育費附加為：2.5（7%+3%）=0.25（萬元）籌劃思路：將該生產(chǎn)線出租給同一集團的B企業(yè)，每年租金收入50萬元。但是將A企業(yè)的應稅利潤250萬元轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)B企業(yè)中去了。該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應繳企業(yè)所得稅額為：25025%62.5（萬元）。籌劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬元）五、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，通過實踐總結(jié)，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：（一）稅收制度不夠完善對于任何項目，如果系統(tǒng)不健全，會出現(xiàn)很多問題。中國的企業(yè)所得稅稅收籌劃更是如此。企業(yè)所得稅稅收籌劃我們政府的制度在我國現(xiàn)行稅收法律制度下實行稅收征管，個別特殊法律地位平行的政府要建立特殊制度，安排松散，影響了稅法的整體效能。（二）納稅籌劃風險不夠細致從目前我國稅收的實際情況，在稅收籌劃過程中，納稅人一般認為，只要稅務規(guī)劃才能降低稅收負擔，增加農(nóng)民收入，而且很少或根本沒有考慮到稅收籌劃的風險。事實上，稅收籌劃作為規(guī)劃決策本身就是一種方法，也是一種風險。首先，主體性的稅收籌劃。其次，稅務熱線雙方?jīng)Q定存在分歧。也就是說，即使是法定納稅行為，其結(jié)果也可以由稅務行政執(zhí)法偏差的稅收計劃將無法正常工作引起的。（三）涉稅人員水平不高企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。六、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：（一）強化管理，規(guī)范行為企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)都需要加強管理，規(guī)范行為。稅收籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，規(guī)范整齊，會計信息資料齊全，才能夠更廣泛的稅收籌劃，減少稅收籌劃的成本。與此同時，必須在依法納稅和法律規(guī)劃，更有利于稅收籌劃的前提下進行。（二）規(guī)避納稅籌劃的風險規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士 (如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。（三）定期培訓稅收籌劃人員企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員了解了企業(yè)的外部市場，法律環(huán)境等，同時，熟悉自己企業(yè)的經(jīng)營條件。此外，稅收籌劃還必須有一定的實際經(jīng)營水平。因此，要加強企業(yè)所得稅的規(guī)劃水平，對一些新的知識規(guī)劃方面的定期培訓才能夠盡快做到這一方面成為可能。另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。結(jié)束語：總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為