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審計重點總結(jié)范文 第一章注冊會計師審計職業(yè)特點 1、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。 2、審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 3、注冊會計師審計的種類（一）財務(wù)報表審計規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表，注冊會計師進(jìn)行審計也較普遍（二）經(jīng)營審計經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。 在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。 （三）合規(guī)性審計合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。 合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。 4注冊會計師審計的方法注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。 審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。 （一）賬項基礎(chǔ)審計（aounting number-based auditapproach）。 （詳細(xì)審計）注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計。 （二）制度基礎(chǔ)審計（system-based auditapproach）注冊會計師審計的重點從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。 為了進(jìn)一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。 （三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╮isk-oriented auditapproach）原審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險現(xiàn)審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。 、 5、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 1、二者的審計目標(biāo)不同政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計；冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行的審計 2、兩者的依據(jù)不同政府審計是審計機關(guān)依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計 3、兩者的經(jīng)費或收入不同政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證冊會計師的審計收入審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定 4、兩者的取證權(quán)限不同審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。 有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料注冊會計師在獲取證據(jù)時在很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力 5、兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、需要調(diào)整或披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整或披露，沒有行政強制力；如果被審計單位拒絕調(diào)整或披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。 如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告 三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 1、兩者的審計目標(biāo)不同內(nèi)部審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計 2、兩者獨立性不同內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強 3、兩者接受審計的自愿程度不同內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督注冊會計師審計是由獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所 4、兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師遵循的是審計準(zhǔn)則 5、兩者審計的時間不同內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次 四、外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 （1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。 （2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。 （3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率并節(jié)約審計費用。 第二章注冊會計師管理制 1、審計業(yè)務(wù) 一、審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告 二、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 三、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告 四、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告 2、 一、審計業(yè)務(wù)（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)在實際工作中，注冊會計師法還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)接受委托，對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計1.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表2.財務(wù)報表的組成部分3.合同的遵守情況4.簡要財務(wù)報表 二、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。 三、其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強使用者的信任程度。 我國注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息的審核等等。 四、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。 （一）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 （二）代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息，是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。 （三）稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。 補充稅務(wù)服務(wù)和稅務(wù)審計是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。 （四）管理咨詢管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。 （五）會計服務(wù)注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財務(wù)信息外，還包括對會計政策的選擇和運用提供建議、擔(dān)任常年會計顧問等。 該文章無憂考網(wǎng).51test./show/1016343.html第三章注冊會計師法律責(zé)任 一、注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 經(jīng)營失?。╞usiness failure），是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等）而無法滿足投資者的預(yù)期。 審計失?。╝udit failure），則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。 經(jīng)營失敗審計失敗審計風(fēng)險（audit risk），是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。 二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（可以不看） 三、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。 比如，會計師事務(wù)所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 （二）過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。 當(dāng)過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。 1.普通過失。 普通過失（也有的稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。 對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 2.重大過失。 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。 （三）欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。 對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。 四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類民事、行政和刑事責(zé)任該文章無憂考網(wǎng).51test./show/1016345.html第三章注冊會計師法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任 一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險的含義種類含義經(jīng)營失敗企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。 反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗經(jīng)營風(fēng)險資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營風(fēng)險審計失敗CPA由于沒有遵守審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見審計風(fēng)險財務(wù)報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性注意第一，注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就可能會變成現(xiàn)實。 第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。 特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。 說明在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。 如果CPA在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。 在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補償。 CPA如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常會因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。 二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式1.社會原因 （1）消費者利益的保護(hù)主義興起 （2）有關(guān)審計保險論的運用 （3）注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展2.表現(xiàn)形式 （1）訴訟爆炸 （2）保險危機 三、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定認(rèn)定含義案例違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求如違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議過失在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 評價CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表普通過失（一般過失）通常沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對CPA則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)的情況，可視為一般過失重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計被審計單位當(dāng)期應(yīng)收賬款余額占資產(chǎn)總額的10%，但是注冊會計師認(rèn)為函證時間太長，所以采用了替代程序共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位以過失為由控告CPA，而CPA又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟欺詐又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告推定欺詐又稱“涉嫌欺詐”，雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失在美國許多法院曾經(jīng)將CPA的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念 四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類法律責(zé)任種類責(zé)任承擔(dān)方式法律責(zé)任的認(rèn)定行政責(zé)任 （1）對CPA個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書 （2）對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起民事責(zé)任主要賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起第二節(jié)國外注冊會計師的法律責(zé)任（略）第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任 一、相關(guān)法律規(guī)定（一）民事責(zé)任民事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定法律條款規(guī)定注冊會計師法第四十二條事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利益關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任最高人民法院三個復(fù)函 （1）最高人民法院法函199656號 （2）最高人民法院法釋199710號為驗資報告使用人運用注冊會計師法第四十二條向事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供 （3）最高人民法院法釋19983號了依據(jù)證券法第一百七十三條證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。 其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外公司法第二百零八條第三款承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任行政責(zé)任和刑事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定注冊會計師法第39條 （1）事務(wù)所違反本法第 二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷 （2）CPA違反本法第 二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷CPA證書 （3）事務(wù)所、CPA違反本法第 二十、二十一條，故意出具虛假審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任公司法第208條、第216條第208條承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗證的機構(gòu) （1）提供虛假證明文件的承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照 （2）過失提供有重大遺漏的報告承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照第216條違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任新證券法的規(guī)定 （1）第二百零一條規(guī)定為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款 （2）第二百零七條規(guī)定違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分 （3）第二百二十三條規(guī)定證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上5倍以下的罰款。 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬元以上l0萬元以下的罰款 （4）第二百二十五條規(guī)定上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款 （5）第二百三十一條規(guī)定違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任刑法第229條承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金 二、相關(guān)司法解釋（一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實報告的規(guī)定類型具體規(guī)定相關(guān)定義利害關(guān)系人因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織不實報告會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告訴訟當(dāng)事人1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。 2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟該司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人歸責(zé)原則、舉證分配和抗辯歸責(zé)原則會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外舉證分配會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等連帶責(zé)任存在下列情形之一，會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任1.與被審計單位惡意串通；2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；6.被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。 會計師事務(wù)所與分所會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任過失責(zé)任前提CPA未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎、導(dǎo)致報告不實的1.違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；CPA侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說四要件說”1.存在不實報告；2.注冊會計師的過失；3.利害關(guān)系人遭受了損失；4.會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系；2.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；3.制定的審計計劃存在明顯疏漏；4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為抗辯抗辯（無責(zé)）1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；2.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；4.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 抗辯（減責(zé)）利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任抗辯（無效免責(zé)條款）會計師事務(wù)所在報告中注明本報告僅供工商登記使用、本報告僅供工商登記實用等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由賠償順位和最高限額應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未彌補，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。 對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任注中華人民共和國注冊會計師法第二十條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告（一）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。 第四節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟 一、注冊會計師避免法律責(zé)任訴訟的對策1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求2.建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書4.審慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況 一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程（一）起步階段（19801993年）（二）制定準(zhǔn)則階段（1994xx年）（三）國際趨同階段（xx年至今） 二、取得的成就（略P44） 三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（如下圖）圖4-1注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別表4一1鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型區(qū)別相關(guān)服務(wù)（以代編財務(wù)信息為例）鑒證業(yè)務(wù)（以財務(wù)報表審計為例）業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊會計師、責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點財務(wù)信息的收集、分類和匯總財務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對財務(wù)信息提供任何程度的保證對財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證獨立性要求不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立報告如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報告，但在報告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息（財務(wù)報表）提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方（管理者）之外的預(yù)期使用者（股東等）對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 圖4-2鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證對象如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 鑒證對象信息將鑒證對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表。 （二）業(yè)務(wù)要素表42鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義要素含義三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 CPA對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度鑒證對象及鑒證對象信息鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財務(wù)或非財務(wù)的信息，包括業(yè)績或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對象具有不同的特征標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用來評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)鑒證報告CPA應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 注意第一，責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，生成鑒證對象信息；第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對象信息。 2.直接報告業(yè)務(wù)注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 3.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別表43基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息的審核）直接報告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同預(yù)期使用者不通過預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定不通過預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測性財務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評價的信息），或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息CPA提出結(jié)論的對象不同結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定（鑒證對象信息），也可能是鑒證對象。 結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定（鑒證對象信息），也可能是鑒證對象。 鑒證對象信息，即對所審核的預(yù)測性財務(wù)信息進(jìn)行評價結(jié)論的對象直接是鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的控制有效性進(jìn)行評價責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)。 責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)。 即對預(yù)測性財務(wù)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的控制有效性負(fù)責(zé)鑒證報告的格式和內(nèi)容不同明確提及責(zé)任方認(rèn)定，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 明確提及責(zé)任方認(rèn)定，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 以書面形式提供預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。 例如“我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。 直接說明鑒證對象，執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 直接說明鑒證對象，執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報告。 直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。 例如“我們對ABC公司20年年月至20年年月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行了審查。 （四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 二、承接業(yè)務(wù)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。 （一）業(yè)務(wù)承接的條件第一，獲取管理層誠信第二，符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求第三，具備下列鑒證業(yè)務(wù)的所有特征1.鑒證對象適當(dāng)；2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；3.注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4.注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 注意當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。 （二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)變更原因1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；2.預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。 如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。 三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系1.三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者2.三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 注意責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者，如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 3.委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 四、鑒證對象（一）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式表4-4鑒證對象對應(yīng)的鑒證對象信息鑒證對象鑒證對象信息財務(wù)業(yè)績或狀況財務(wù)報表非財務(wù)業(yè)績或狀況反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件某種系統(tǒng)和過程關(guān)于其有效性的認(rèn)定某種行為法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明（二）鑒證對象特征如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件1.鑒證對象可以識別；2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致；3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 五、標(biāo)準(zhǔn)（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)（列報包括披露）注意對同一鑒證對象進(jìn)行評價或計量并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。 （二）標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 注意注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 （四）評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性1.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價，而只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”；2.對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價。 六、證據(jù)（一）總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 （三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）與樣本量相關(guān)，主要受重大錯報風(fēng)險和證據(jù)質(zhì)量的影響。 2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）相關(guān)性和可靠性。 注意第一，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無法彌補該缺陷；第二，獲取證據(jù)時可以考慮成本效益原則，但不應(yīng)以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 （四）重要性1.重要性的含義重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度。 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。 2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越高。 （五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險1.含義鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 2.內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 重大錯報風(fēng)險指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風(fēng)險某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 3.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平。 圖4-3鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)選擇哪一種程序來獲取證據(jù)；證據(jù)收集程序的時間指何時進(jìn)行證據(jù)收集程序；證據(jù)收集程序的范圍樣本的范圍1.證據(jù)收集程序的總體要求合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 注意無論何種鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到可能存在重大錯報的問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論。 2.合理保證不等于絕對保證由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則 （1）選擇性測試方法的運用； （2）內(nèi)部控制的固有局限性； （3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； （5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 （七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素 （1）鑒證對象和鑒證對象信息的特征； （2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理下列情形對CPA的工作范圍構(gòu)成重大限制，而CPA提出無保留意見結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)?（1）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平； （2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （八）記錄1.記錄重大事項。 2.編制和保存工作底稿。 七、鑒證報告（一）出具鑒證報告的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 注意第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項同治理層溝通的適當(dāng)性；第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?（二）鑒證結(jié)論的表述形式1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。 2.直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。 注意在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證結(jié)論采用上述兩種形式均可；在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采用第2種表述形式。 （三）提出鑒證結(jié)論的方式1.積極方式合理保證的鑒證業(yè)務(wù)2.消極方式有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（四）不能出具無保留結(jié)論報告的情況1.工作范圍受到限制；2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；3.鑒證對象信息存在重大錯報；4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。 （五）注冊會計師姓名的使用如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?注意第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；第二，項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。 （二）質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.職業(yè)道德規(guī)范；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.業(yè)務(wù)工作底稿；7.監(jiān)控