一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法不同.docx

企業(yè)做賬流程1.根據(jù)原始憑證編制記帳憑證 2.根據(jù)記帳憑證編制科目匯總表 3.根據(jù)記帳憑證和科目匯總表登記會計帳簿(包括總帳和明細帳) 4.根據(jù)會計帳簿(主要是總帳)編制會計報表(包括資產(chǎn)負債表和損益表) 5.根據(jù)會計報表編制納稅申報表 6.年終結(jié)轉(zhuǎn)損益(也可以逐月結(jié)轉(zhuǎn)損益) 7.編制年度會計報表(包括資產(chǎn)負債表,損益表,現(xiàn)金流量表) 8.根據(jù)年度會計報表編制所得稅年報和其他各稅種的匯算清繳自查表如果使用會計軟件的話，只要做1，后面的可以自動生成。月初報稅，填寫申報表到國稅或者地稅大廳，或者網(wǎng)上申報。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法不同，使得這兩類納稅人的增值額相同而增值稅稅負不同。計稅方法。一般納稅人采用購進扣稅法，按17%、13%的稅率計稅，基本計算公式為：當期應納稅額 = 當期銷項稅額當期進項稅額=銷售額稅率 購進額稅率=（銷售額購進額）稅率=增值額稅率=銷售額增值率稅率增值率 =（銷售額 購進額）銷售額這里的增值率相當商業(yè)企業(yè)的銷售毛利率。而商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人不按一般納稅人的規(guī)定計算應納稅額，而是按照簡易辦法計算納稅，即：對其銷售貨物或應稅勞務，以其銷售額乘以4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，基本計算公式為：應納稅額 =銷售額征收率。小規(guī)模納稅人的稅負明顯高于一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人發(fā)生相同的購銷業(yè)務，前者增值稅稅負重。假設某企業(yè)從一般納稅人處購入存貨，不含稅價為R，適用17%的稅率，以含稅價Rt銷售。如果該企業(yè)屬于一般納稅人，那么:其不含稅銷售價為:Rt/（1+17%），進銷差價為：Rt/（1+17%）R，銷售毛利率 =Rt/（1+17%）R/Rt/（1+17%）=1-1.17R/Rt如果該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，進項稅額不準抵扣，那么:其進價為：R（1+17%），因為不能抵扣進項稅額，按有關(guān)會計制度規(guī)定，進項稅額計入所購貨物的成本。不含稅銷售價為：Rt/（1+4%），進銷差價為：Rt/（1+4%）R（1+17%），銷售毛利率 =Rt/（1+4%）R（1+17%）/Rt/（1+4%）=1-1.22R/Rt因此，發(fā)生同樣購銷業(yè)務，小規(guī)模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低:（1-1.17R/Rt）（11.22R/Rt）=0.05R/Rt,其增值稅稅負相對較重。特別是隨著目前國內(nèi)買方市場的出現(xiàn)，平均利潤率降低，一般納稅人的稅負可以隨著增值率的下降而降低，而小規(guī)模納稅人的征收率是固定不變的，與其利潤率的升降無關(guān)，導致兩類納稅人的稅負差異加大。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的區(qū)別？小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送會計資料，實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。具體來說，符合以下條件之一的，就屬于小規(guī)模納稅人：（1） 年應稅銷售額未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。（2） 年應稅銷售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。除此以外，還有三種納稅人也視同小規(guī)模納稅人，即：年銷售額超過小規(guī)模納稅人納稅標準的個人（不包括個體經(jīng)營者）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。什么是一般納稅人?根據(jù)規(guī)定，凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須主動提出申請，向主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)。增值稅納稅人在申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)之前，應依照規(guī)定的一般納稅人的標準，進行自我鑒定。凡符合一般納稅人條件的，應按下列規(guī)定的時期，向主管稅務機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人的認定。1、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的增值稅納稅人，應在辦理稅務登記的同時申請增值稅一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關(guān)對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，凡會計核算健全，能夠按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，按增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定進行征管。否則，取消一般納稅人資格。2、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（不包括在任何情況下都不作為一般納稅人的增值稅納稅人），如其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應于第一次達到標準的年份的次年一月底以前申請辦理增值稅一般納稅人的認定。3、全部銷售免稅貨物的納稅人，不管是否符合一般納稅人條件，都不辦理一般納稅人的認定手續(xù)。一般納稅人的認定，由縣級以上國家稅務局負責。具體為：1、無分支機構(gòu)的納稅人，應向其所在地縣以上國家稅務局申請辦理增值稅一般納稅人的認定。2、有分支機構(gòu)的納稅人，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，其總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別向各自的機構(gòu)所在地的縣級以上國家稅務局申請辦理增值稅一般納稅人的認定。納稅人總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，必須提供總機構(gòu)所在地縣級以上國家稅務局批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明（總機構(gòu)申請認定表的影印件）。納稅人申請辦理一般納稅人認定時，應根據(jù)稅務機關(guān)的要求，如實提供有關(guān)證件、資料。否則，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理，由此而產(chǎn)生的一切后果，由納稅人自己負責。一般說來，申請辦理一般納稅人認定，應向稅務機關(guān)提供如下證件、資料。1、申請報告。納稅人申請辦理一般納稅人認定，必須向稅務機關(guān)出具書面申請報告。申請報告應著重說明申請認定一般納稅人的具體理由，以及履行一般納稅人的義務能力。2、工商行政管理部門批準發(fā)放的營業(yè)執(zhí)照。3、與納稅人的成立以及經(jīng)營活動相關(guān)的章程、合同、協(xié)議等資料。4、銀行賬號證明。5、注冊資金證明。（商貿(mào)企業(yè)）6、法人代表、辦稅人員的身份證明（居民身份證、護照或其他合法證件）。（商貿(mào)企業(yè)）7、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋租賃合同等證件、資料。（商貿(mào)企業(yè)）8、稅務機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。對與總機構(gòu)不在同一縣（市）的分支機構(gòu)，在申請辦理一般納稅人認定時，還應提供總機構(gòu)所在地縣級以上國家稅務局批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明（總機構(gòu)增值稅一般納稅人申請認定表等材料的影印件）。一、 申請和審批程序1、 納稅人申請增值稅一般納稅人，一是向主管稅務機關(guān)提出書面申請、領取增值稅一般納稅人申請登記審批表并報主管稅務機關(guān)審查；二是主管稅務機關(guān)深入企業(yè)進行初審并寫出初審意見送法制征管科；三是法制征管科根據(jù)初審意見報告進行復查后，報局長辦公會議研究決定。四是法制征管科收到局長辦公會議研究通過的一般納稅人審批表后，于三個工作日內(nèi)通過稅務分局在CTAIS中完成文書流轉(zhuǎn)操作。并制作一般納稅人資格證書交納稅人。收到局長辦公會研究未通過的一般納稅人審批表后，在一個工作日內(nèi)通知稅務分局審批結(jié)果。稅務分局應在一個工作日內(nèi)通知納稅人。二、 申請一般納稅人的條件1、 規(guī)模標準：商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元；工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元；2、 財務核算健全，能準確核算銷項稅額、進項稅額的；3、 依法納稅，能準確提供納稅資料。三、 審批時限：自收到納稅人申請之日起三十日內(nèi)審批完畢。四、 企業(yè)取得增值稅一般納稅人資格后，要填開使用增值稅專用發(fā)票的必須納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)。1、認定登記流程：（1）、企業(yè)向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)法制征管科審核后，企業(yè)填寫防偽稅控企業(yè)認定登記表一式四份。（2）、企業(yè)派開票人員持防偽稅控企業(yè)認定登記表到航天金穗公司參加操作培訓。（3）、企業(yè)培訓結(jié)束向航天金穗公司購買專用設備（開票金稅卡、IC卡、讀卡器）持兩份登記表回主管稅務機關(guān)進行開票授權(quán)發(fā)行。（4）、由航天金穗公司技術(shù)人員負責為企業(yè)安裝、設置系統(tǒng)。2、注銷流程（1）、企業(yè)注銷時，若遇申報期。企業(yè)必須先正常抄稅、報稅，然后由辦稅服務廳對其IC卡進行“時鐘修改授權(quán)”企業(yè)進入開票系統(tǒng)將金稅卡時鐘修改為次月的1日，執(zhí)行“抄稅”，再到辦稅服務廳進行“注銷防偽稅控資格報稅”。（2）、企業(yè)注銷時，若遇非申報期，可免去“正常抄、報稅”環(huán)節(jié)。直接到辦稅服務廳進行IC卡“時鐘修改授權(quán)”。以后程序同（1）。（3）、以上流程結(jié)束，填寫增值稅一般納稅人資格注銷表和注銷稅務登記審批表連同防偽稅控專業(yè)設備一起報主管稅務機關(guān)。申請一般納稅人應具備以下條件：（1）工業(yè)企業(yè)年銷售收入100萬以上。（2）商業(yè)企業(yè)年銷售收入180萬以上。（3）會計核算健全，能準確提供稅務資料，按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。個體經(jīng)營者是否可以認定為一般納稅人？中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第28條規(guī)定，個體經(jīng)營者如果會計核算健全，并能提供準確的稅務資料，達到一般納稅人標準，經(jīng)申請由國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。增值稅分一般納稅人和小規(guī)模納稅人. 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人. -摘自國稅發(fā)1994116號通知小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準如下:從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人,以及已從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在100萬元以下的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應稅銷售額在180萬元以下的.-摘自根據(jù)稅法規(guī)定：一、增值稅一般納稅人的小規(guī)模納稅人的基本區(qū)別。1.增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，以應稅銷售額依據(jù)稅率（13%、17%）計算增值稅銷項稅額，對取得的進項稅額依法準予從銷項稅額中抵扣，按照抵扣后的余額交納。一般納稅人除稅法規(guī)定以外，具有增值稅專用發(fā)票開票資格。2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，以應稅銷售額依據(jù)征收率（4%、6%）計算增值稅，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票開具資格。二、小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票1.增值稅小規(guī)模納稅人如因業(yè)務需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當向主管稅務機關(guān)（國稅）申請代開專用發(fā)票。2.申請代開增值稅專用發(fā)票時，納稅人應填寫代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單（以下簡稱：申報單），連同稅務登記證副本，到主管稅務機關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額（稅率以小規(guī)模納稅人實際適用的征收率4%或者6%確定）全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。3.增值稅納稅人繳納稅款后，憑申報單和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。一般納稅人(稅率)（一）17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。 （二）適用13%低稅率的列舉貨物是： 1.糧食、食用植物油 2.暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 5.國務院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。一般納稅人取得的進項發(fā)票可進行抵扣,這樣可以避免重復交稅.小規(guī)模納稅人（征收率）4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)一般納稅人月末報稅的程序一、網(wǎng)上申報、繳稅1、通過“企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱電子申報軟件）制作生成增值稅電子申報文件。2、在申報期內(nèi)通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)將申報資料電子數(shù)據(jù)傳遞到稅務機關(guān)，同時在網(wǎng)上申報系統(tǒng)內(nèi)完成表表之間勾稽關(guān)系和進項的比對（在此環(huán)節(jié)不進行銷項稅額的比對）。納稅人提交的申報文件各項比對相符的，申報資料信息上報成功，納稅人按系統(tǒng)提示在網(wǎng)上通過ETS劃繳稅款。3、在網(wǎng)上申報系統(tǒng)成功進行增值稅申報的，納稅人應通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)的報表查詢功能查詢打印相關(guān)增值稅申報報表。二、（上門）報稅納稅人在網(wǎng)上完成申報繳稅后，在申報期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理報稅、銷項、稅款的比對和IC卡的解鎖等業(yè)務。納稅人到稅務機關(guān)報稅之前，在稅控機上將金稅卡中本月開具專用發(fā)票明細與統(tǒng)計數(shù)據(jù)抄到本機稅控IC卡上。（即抄稅）1.報稅資料：（1）稅控IC卡（2）打印的本月銷項發(fā)票的匯總表與明細表。（3）當月開出的所有記賬聯(lián)紙質(zhì)資料（采用 “存根聯(lián)補錄報稅”的方式進行抄稅的納稅人須提供）。網(wǎng)上申報納稅人到稅務機關(guān)前臺只需辦理報稅和銷項的比對，因此可不攜帶申報文件。同時納稅人應向稅務機關(guān)提供網(wǎng)上已完成申報并通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)打印的紙質(zhì)申報資料，在紙質(zhì)申報表的左上角有“國稅網(wǎng)上辦稅”的標志。2.報稅及結(jié)果處理稅務機關(guān)進入網(wǎng)絡版報稅子系統(tǒng)通過納稅人的IC卡采集納稅人防偽稅控開票系統(tǒng)的開票數(shù)據(jù)。經(jīng)審核一致的，存入報稅子系統(tǒng)，報稅成功。報稅審核不一致或因金稅卡或硬盤損壞等原因報稅失敗的，視實際情況處理，必要時納稅人應提供當月開具的全部專用發(fā)票，通過存根聯(lián)補錄方式進行報稅。三、（上門）銷項比對、稅額比對和IC卡解鎖完成報稅工作后，稅務機關(guān)對納稅人申報銷項數(shù)據(jù)與IC卡報稅數(shù)據(jù)進行比對，同時根據(jù)“增值稅一般納稅人銷項比對”界面提示的納稅人“本期應納稅款”、“本期已繳稅額”和“本期未繳稅額”數(shù)據(jù)，人工校驗納稅人的稅款入庫情況，并區(qū)分不同的情況在網(wǎng)絡版中采用不同的解鎖方式對納稅人IC卡進行清零解鎖。四、申報資料報送網(wǎng)上辦稅方式的一般納稅人當期的申報資料應在報稅時一并報送。申報資料如下：1、通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)打印的增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）和增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）、（表五）、（表六）2、資產(chǎn)負債表和損益表復印件3、成品油購銷存情況明細表（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）4、退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總