跨境電商業(yè)務模式及稅務處理.docx

跨境電商業(yè)務模式及稅務處理 原創(chuàng) 2017-03-21 高金平 高金平稅頻道 高金平稅頻道 高金平稅頻道 微信號 gaojinpingSPD 功能介紹 高金平：國家稅務總局干部學院教授、上海交大稅務研究所所長、四大商學院EMBA課程教授、中國社科院研究生院碩導、上海社科院股份制與證券研究會研究員，業(yè)界譽稱“中國稅法活詞典”。稅務頻道：關注最新稅法、探討財經熱點、研究稅務案例、分享財經智慧。 近年來，我國跨境電子商務（以下簡稱“跨境電商”）快速發(fā)展，已經形成了一定的產業(yè)集群和交易規(guī)模?？缇畴娚?，是指分屬于不同國家的交易主體，通過電子商務手段將傳統(tǒng)進出口貿易中的展示、洽談和成交環(huán)節(jié)電子化，并通過跨境物流或異地倉儲送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。同境內電商一樣，跨境電商也包含B2B、B2C、C2C等類型，其中B2B是一般跨境貿易，B2C或C2C是跨境零售。本文以實務中跨境電商的運營模式為基礎，結合相關現(xiàn)行稅收政策，解析跨境電商相關法律主體的稅務處理。 一、跨境進口電商鑒于B2B的跨境進口按一般進口貿易處理，本文重點分析跨境零售進口業(yè)務。跨境零售進口，最初的模式是海淘，即國內消費者直接在境外B2C平臺上購物，并通過轉運或直郵等方式將商品郵寄回國。大部分海淘的商品無法直郵送達，需要通過在境外設有轉運倉庫的轉運公司代為收貨（即在網上下單時，收貨地址是轉運倉庫），再由轉運公司將貨物自行或委托第三方物流公司運至境內，耗時較長。因語言、支付方式等限制，最初的海淘在實際操作中較有難度，于是出現(xiàn)了代購，在分分鐘買遍全世界的概念促使下，海淘與代購的業(yè)務量與日俱增，隨著天貓國際、京東全球購等大型電商平臺的上線，消費者海淘更為便捷。目前，跨境零售進口的模式還可分為“直購進口”與“保稅進口”，“直購進口”模式是指符合條件的電商平臺與海關聯(lián)網，境內消費者跨境網購后，電子訂單、支付憑證、電子運單等有企業(yè)實時傳輸給海關，商品通過海關跨境電商專門監(jiān)管場所入境?！氨６愡M口”模式，又稱B2B2C模式或備貨模式，是指商家預先將海外商品大批量運至國內保稅倉備貨，當消費者在網上下單后，由國內保稅倉進行配貨打包，并為單個訂單辦理通關手續(xù)，再委托國內物流公司派送到消費者手中?！爸辟忂M口”模式與“保稅進口”模式對比：對比項目直購進口保稅進口模式類型進口B2C模式進口B2B2C模式海關監(jiān)管特色電子訂單、支付憑證、電子運單實時傳輸，實現(xiàn)陽光化清關貨物存放在海關監(jiān)管場所，可實現(xiàn)快速通關適用企業(yè)代購、品類寬泛的電商平臺、海外電商品類相對專注、備貨量大的電商企業(yè)發(fā)貨地點國外保稅港、保稅區(qū)時效7-10天5天以內商品種類更豐富有限制對于跨境零售進口電商業(yè)務，相關主體的稅務處理如下：（一）電商平臺電商平臺的收入主要有平臺服務費；直營、直采取得的產品差價收入；廣告收入。1.平臺服務費電商平臺向賣家收取的平臺服務費及按照賣家交易量收取的傭金手續(xù)費均按“信息技術服務信息系統(tǒng)增值服務（電子商務平臺服務）”繳納增值稅。2.自營、直采取得的產品差價收入有些電商平臺產品全部或部分為自營，獲取商品購銷差價，對此按照銷售貨物繳納增值稅。3.廣告收入電商平臺提供的各類視頻、鏈接等廣告服務，除按“文化創(chuàng)意服務廣告服務”繳納增值稅外，還需繳納文化事業(yè)建設費。（二）境內消費者關于跨境電子商務零售進出口商品有關監(jiān)管事宜的公告（海關總署公告2016年第26號）、財政部、海關總署、國家稅務總局關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知（財關稅201618號）出臺后，境內個人消費者通過天貓國際等跨境電商平臺購物，需按進口貨物征收關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅（以下簡稱“新規(guī)”）。操作要點如下：1.新規(guī)適用于屬于跨境電子商務零售進口商品清單范圍內的以下商品：（1）所有通過與海關聯(lián)網的電子商務交易平臺交易，能夠實現(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務零售進口商品；（2）未通過與海關聯(lián)網的電子商務交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。2.個人消費者是進口貨物的納稅義務人，電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人。實務中，一般由電子商務平臺或電子商務企業(yè)（賣家）代收代繳，境內消費者支付的款項中包含了進口環(huán)節(jié)的稅收，如下圖：3.個人單次交易限值為人民幣2000元，年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。需要注意的是，對于跨境零售進口商品，作為一項特殊規(guī)定處理，而不同于一般貿易，這里的完稅價格是指實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）。詳見下表：未超限額超過限額關稅0關稅=實際交易價格關稅稅率增值稅增值稅=（實際交易價格）（1-消費稅稅率）增值稅稅率70%增值稅=（實際交易價格）（1-消費稅稅率）增值稅稅率消費稅消費稅=（實際交易價格）（1-消費稅稅率）消費稅稅率70%消費稅=（實際交易價格）（1-消費稅稅率）消費稅稅率4.海關放行后30日內未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務人在放行后第31日至第45日內向海關辦理納稅手續(xù)。自海關放行之日起30日內退貨的，個人可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。5.根據(jù)財關稅201618號文件，不屬于跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務零售進口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。這里的按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，是指對于無法提供三單比對的進口商品或是非個人自用的物品，征收行郵稅。行郵稅不是一個獨立的稅種，是指對旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定以外，均由海關按照入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表征收的進口稅（包括關稅和增值稅、消費稅）。根據(jù)海關總署公告2010年第43號規(guī)定，應征進口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關予以免征。新規(guī)出臺的同時，行郵稅稅率相應調整，從原先的10%、20%、30%和50%四檔稅率調整為15%、30%和60%。（見下表）稅號物品名稱稅率（%）1書報、刊物、教育用影視資料；計算機、視頻攝錄一體機、數(shù)字照相機等信息技術產品；食品、飲料；金銀；家具；玩具，游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品152運動用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用具；自行車；稅目1、3中未包含的其他商品303煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；化妝品606.對于非個人的企業(yè)跨境進口商品，按一般進口貨物的相關規(guī)定征收關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅。（三）境外商家境外商家不適用于我國境內稅法的相關規(guī)定。（四）其他服務提供商在跨境進口業(yè)務中，物流與支付結算是兩個關鍵環(huán)節(jié)。物流公司收取的運輸費用按“交通運輸服務”繳納增值稅，其中，涉及國際運輸服務的可適用增值稅零稅率，如果是以無運輸工具承運方式提供國際運輸服務，免征增值稅。物流公司收取的倉儲費用按“物流輔助服務倉儲服務”繳納增值稅，增值稅一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法適用征收率3%。結算公司收取的費用按“金融服務直接收費金融服務”繳納增值稅。二、跨境出口電商1999年，阿里巴巴實現(xiàn)了跨境出口的互聯(lián)網化，發(fā)展至今，跨境出口電商經歷了信息服務、在線交易、全產業(yè)鏈服務三個階段。預計2017年，跨境電商在進出口貿易總額中的滲透率將達到20%左右，其中跨境出口占跨境貿易的比重80%以上。根據(jù)對象不同，跨境電商可分為 B2B、B2C、C2C，根據(jù)服務方式的不同，跨境電商可分為第三方開放平臺與自營型平臺或是兩者結合。隨著跨境出口電商的發(fā)展，物流是跨境出口電商的關鍵環(huán)節(jié)，常見的有EMS、中郵小包、TNT、UPS等，為了改善用戶體驗、降低物流成本，越來越多賣家開始自建或尋找第三方海外倉備貨。對于跨境出口電商，相關主體的稅務處理如下：（一）電商平臺根據(jù)電商平臺性質的不同、提供服務的差異，電商平臺通常涉及下列收入：1.平臺服務費 跨境出口電商平臺一般會收取刊登費（如eBay）、平臺月費（如亞馬遜）、技術服務費（如速賣通）等，均需按“信息技術服務信息系統(tǒng)增值服務”計算繳納增值稅。值得一提的是阿里巴巴的速賣通，自2016年1月開始，對所有平臺按照所屬行業(yè)，分別收取技術服務費，收取的服務費將按不同的行業(yè)以不同的年銷售總額來進行返還，對此，速賣通在收到技術服務費時繳納增值稅，當根據(jù)銷售業(yè)績返還一定比例服務費時，按照財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定的銷售折扣折讓處理，開具增值稅紅字發(fā)票沖減銷售收入、增值稅銷項稅額。2.成交手續(xù)費 跨境出口電商平臺會根據(jù)各自的業(yè)務規(guī)則收取不同比例的成交手續(xù)費，例如亞馬遜根據(jù)不同行業(yè)收取不同比例的傭金（如下表），需按“商務輔助服務經紀代理服務”繳納增值稅。商品分類傭金比例金條、銀條5%手機通信、數(shù)碼、數(shù)碼配件、電腦、辦公用品、大家電、個護健康、美容化妝、食品8%圖書、音樂、服裝鞋靴、箱包配飾、運動戶外休閑、家居（床上用品、衛(wèi)浴、廚具、家居裝修、園藝、工具）、小家電、玩具、母嬰、酒類、樂器、汽車用品、其他10%寵物用品、鐘表12%珠寶首飾15%3.其他 （1）需要注意的是，境內商家入駐境外的跨境電商平臺出口商品，例如入駐Wish平臺（跨境電商界的黑馬，主打跨境電商平臺移動端），平臺向境內的單位或個人收取的服務費，屬于財稅201636號文件第十三條規(guī)定的“境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務”不征增值稅。（2）國家稅務總局關于外貿綜合服務企業(yè)出口貨物退(免)稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第13號）規(guī)定，為國內中小型生產企業(yè)出口提供物流、報關、信保、融資、收匯、退稅等服務的外貿企業(yè)為外貿綜合服務企業(yè)，該類企業(yè)以自營方式出口國內生產企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物，符合文件規(guī)定的具體條件的，可由外貿綜合服務企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅。據(jù)此，一達通、外綜服等B2B平臺即可以外貿綜合服務平臺的身份提供出口貿易服務并申報退免稅。（二）境內商家1.根據(jù)財政部、國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知（財稅201396號）規(guī)定，電子商務出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅務總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外，下同），同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策：（1）電子商務出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定；（2）出口貨物取得海關出口貨物報關單（出口退稅專用），且與海關出口貨物報關單電子信息一致；（3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內收匯；（4）電子商務出口企業(yè)屬于外貿企業(yè)的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內容與出口貨物報關單（