安徽省中級會計師《中級會計實務》真題D卷 (附解析).doc

安徽省中級會計師中級會計實務真題D卷 (附解析)考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區(qū)填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（ ）萬人民幣元。A.減少104B.增加104C.增加52D.減少522、2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 萬元購入一項專門用于生產 H 設備的專利技術。該專利技術按產量進行推銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術可用于生產 500 臺 H 設備。甲公司2016 年共生產 90 臺 H 設備。2016 年 12 月 31 日。經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為2100 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日應該確認的資產減值損失金額為（ ）萬元。A.700B.0C.196D.5043、在具有商業(yè)實質、公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，處理正確的是（ ）。 A. 換出資產為存貨的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為營業(yè)外收入 B. 換出資產為固定資產的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為投資收益 C. 換出資產為長期股權投資的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為資本公積 D. 換出資產為交易性金融資產的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為投資收益 4、下列固定資產中，應計提折舊的是（ ）。 A季節(jié)性停用的設備 B當月交付使用的設備 C未提足折舊提前報廢的設備 D已提足折舊繼續(xù)使用的設備 5、庫存材料具有品種多、金額大，而且性質、計量單位、購進時間、自然損耗各不相同等特點。因此，評估時應按一定的步驟進行，其中說法不當?shù)氖牵?）。A在進行材料的價值評估前，首先應進行材料清查，做到賬實相符B進行實物盤點時，應查明材料有無霉爛、變質、呆滯、毀損等情況C根據(jù)不同評估目的和待估資產的特點，應選擇相應的評估方法，要么采用成本法，要么采用市場法D按照一定的目的和要求，對材料按照ABC分析法進行排隊，分清主次、突出重點，著重對重點材料進行評估6、事業(yè)單位的下列基金中，按規(guī)定從結余中提取的是（ ）。 A職工福利基金B(yǎng)固定基金C醫(yī)療基金D修購基金 7、2014年1月1日，某企業(yè)取得銀行為期一年的周轉信貸協(xié)定，金額為100萬元，1月1日企業(yè)借入50萬元，8月1日又借入30萬元，年末企業(yè)償還所有的借款本金，假設利率為每年12%，年承諾費率為0.5%，則年終企業(yè)應支付利息和承諾費共為（ ）萬元。A.7.5B.7.6875C.7.6D.6.33258、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（ ）。A.股票發(fā)行費用B.長期借款的手續(xù)費C.外幣借款的匯兌差額D.溢價發(fā)行債券的利息調整9、下列關于短期融資券的表述中，錯誤的是（ ）。A.短期融資券不向社會公眾發(fā)行B.必須具備一定信用等級的企業(yè)才能發(fā)行短期融資券C.相對于發(fā)行公司債券而言，短期融資券的籌資成本較高D.相對于銀行借款籌資而言，短期融資券的一次性籌資數(shù)額較大10、某企業(yè)采用遞延法進行所得稅會計處理，所得稅稅率為33。該企業(yè)1999年度利潤總額為l10000元，發(fā)生的應納稅時間性差異為10000元。經(jīng)計算，該企業(yè)1999年度應交所得稅為33000元，因發(fā)生時間性差異而產生的遞延稅款貸項為3300元。則該企業(yè)1999年度的所得稅費用為（ ）元。 A29700 B33000 C36300 D39600 11、2017年1月1日,甲公司溢價購入乙公司當日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債,作為持有至到期投資,并于每年年末計提利息。2017年年末、甲公司按票面利率確認當年的應計利息590萬元,利息調整的攤銷金額10萬元,不考慮相關稅費及其他因素,2017年度甲公司對該債券投資應確認的投資收益為( )元。A.600 B.580 C.10 D.59012、甲公司 2016 年度財務報告批準報出日為 2017 年 4 月 1 日。屬于資產負債表日后調整事項的是（ ）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月銷售產品因質量問題被客戶退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 萬元盈余公積轉增資本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司發(fā)生火災造成重大損失 600 萬元 D.2017 年 3 月 20 日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家公司 2016 年度存在重大會計舞弊 13、采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規(guī)定預的工程價款，應借記的會計科目是（ ）。 A預付賬款B工程物資C在建工程D固定資產 14、下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。A可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產生的現(xiàn)金流入C可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一15、下列各項說法中，不正確的是（ ）。A、交易性金融資產在資產負債表日的匯兌差額計入公允價值變動損益B、外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額只能計入財務費用借方C、外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額可能計入財務費用借方，也可能計入財務費用貸方D、可供出售金融資產的匯兌損益既可能計入當期損益，也可能計入所有者權益 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、外幣財務報表折算中，外幣財務報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（ ）。A、營業(yè)成本B、固定資產C、資本公積D、所得稅費用2、下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。A.為其他單位提供的債務擔保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產品質保期內的質量保證3、下列有關負債計稅基礎的確定中，正確的有（ ）。 A. 企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規(guī)定該支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0 B. 企業(yè)因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎是0 C. 會計上確認預收賬款60萬元，符合稅法規(guī)定的收入確認條件，則該預收賬款的計稅基礎為0 D. 企業(yè)確認應付職工薪酬200萬元，稅法規(guī)定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元 4、下列有關政府補助的內容，說法正確的有（ ）。A、政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應所有權的，不屬于政府補助B、政府直接減免的稅費，屬于政府補助C、財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，屬于政府補助D、政府無償劃撥給企業(yè)的非貨幣性資產屬于政府補助5、下列關于或有資產的處理中,表述不正確的有（ ）。A.或有資產是企業(yè)的潛在資產,不能確認為資產,一般應在會計報表附注中披露B.企業(yè)通常不應當披露或有資產,但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等C.對于有可能取得的或有資產,一般應作出披露D.當或有資產轉化為基本確定能夠收到的資產時,不應當確認6、下列各項中，屬于投資性房地產的有（ ）。A已出租的建筑物中華會 計網(wǎng)校B待出租的建筑物C已出租的土地使用權D以經(jīng)營租賃方式租入后再轉租的建筑物7、長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有（ ）。A被投資單位實現(xiàn)凈利潤B被投資單位資本公積增加中華會 計網(wǎng)校C被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內部交易損益8、關于無形資產取得成本的確定，下列說法中正確的有（ ）。A、投資者投入的專利權，應以協(xié)議約定價值確定入賬成本，協(xié)議價不公允的按公允價值確定入賬成本B、超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的分期付款方式購入無形資產，應按所取得無形資產購買價款的總額確定其成本C、通過政府補助取得的無形資產，按無形資產原賬面價值確定其成本D、企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按取得時所支付的價款及相關稅費確定其成本9、下列關于甲公司融資租入大型生產設備會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.未確認融資費用按實際利率進行分攤 B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益 C.初始直接費用計入當期損益 D.由家公司擔保的資產余值計入最低租賃付款額 10、下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有（ ）。A與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量B籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出C與預計固定資產改良有關的未來現(xiàn)金流量D與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )企業(yè)應當結合與商譽相關的資產組或者資產組組合對商譽進行減值測試。 2、( )確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，如果轉回期間與當期相隔較長，則遞延所得稅資產應予以折現(xiàn)。3、( )增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權的，所支付的與股權投資直接相關的費用應計入當期損益。4、( )在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。5、( )在借款費用允許資本化的期間內發(fā)生的外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，應當計入符合資本化條件的資產的成本。6、( )在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。7、( )對于共同控制資產，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。8、( )民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產，如果資產憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。9、( )企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。10、（ ）企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業(yè)實質。相關資料如下，資料一，甲公司換出產品的成本為 680 萬元，公允價值為 800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 800 萬元，增值稅額為 136 萬，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。資料二，乙公司換出設備的原價為 1000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準備，公允價值為 500 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元；乙公司換出商標權的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值為 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 300 萬元，增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付 33 萬元。資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。甲、乙雙方不存在關聯(lián)方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。（2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。2、光明股份有限公司（以下簡稱“光明公司”）委托創(chuàng)維企業(yè)加工一批原材料，加工后的原材料將用于生產應稅消費品甲產品。創(chuàng)維企業(yè)屬于專門從事加工業(yè)務的企業(yè)。2010年6月8日光明公司發(fā)出材料實際成本為49 800元，應付加工費為6 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%。6月17日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費120元（假定不考慮運費的增值稅因素），加工費及代扣代繳的消費稅均未結算，創(chuàng)維企業(yè)同類消費品的銷售價格為62 000元；6月23日將加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用18 000元，福利費用3 500元，分配制造費用21 200元；6月30日甲產品全部完工驗收入庫。7月8日將完工的甲產品全部銷售，售價200 000元（不含增值稅），甲產品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。光明公司、創(chuàng)維企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。（答案以元為單位） 、計算創(chuàng)維企業(yè)應繳納的增值稅及代扣代繳的消費稅； 、編制光明公司上述業(yè)務有關會計分錄，并確認該公司從委托加工到銷售階段所涉及的消費稅及繳納消費稅的會計分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司2016年有關投資情況如下：（1）2016年1月1日，甲公司支付價款527.75萬元（含交易費用2.75萬元）購入乙公司于當日發(fā)行的3年期債券，面值500萬元，票面利率6%，每年末付息，一次還本。甲公司有能力且打算將其持有至到期，經(jīng)計算確定其實際利率為4%。2016年底，該債券在活躍市場上的公允價值為530萬元（該債券已于2016年2月1日上市流通）。（2）甲公司于2016年1月1日從證券市場購入丙公司發(fā)行在外的股票300萬股，占丙公司總股權的5%，甲公司打算長期持有，每股支付價款10元，另支付相關費用60萬元。2016年12月31日，這部分股票的公允價值為3 200萬元。（3）2016年2月3日，甲公司以銀行存款2 003萬元，（其中含相關交易費用3萬元）從二級市場購入丁公司股票100萬元股，打算近期內出售。2016年7月10日，甲公司收到丁公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2016年12月31日，上述股票的公允價值為2 800萬元，不考慮其他因素。（4）2016年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬取得戊公司20%有表決權的股份，對戊公司具有重大影響，甲公司準備長期持有此股權投資。戊公司當日可辨認凈資產的賬面價值為12 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。戊公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素。（答案中金額單位以萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù)） 、根據(jù)資料（1），說明甲公司應劃分的投資類型、理由和后續(xù)計量方法，并編制相關會計分錄，說明該資產年末在資產負債表中的列示金額。 、根據(jù)資料（2），說明甲公司應劃分的投資類型、理由和后續(xù)計量方法，并編制相關會計分錄，說明該資產年末在資產負債表中的列示金額。 、根據(jù)資料（3），說明甲公司應劃分的投資類型、理由和后續(xù)計量方法，并編制相關會計分錄，說明該資產年末在資產負債表中的列示金額。 、根據(jù)資料（4），說明甲公司應劃分的投資類型、理由和后續(xù)計量方法，并編制相關會計分錄，說明該資產年末在資產負債表中的列示金額。2、正保公司為股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25。2009年2月5日，注冊會計師在對正保公司2008年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向正保公司會計部門提出疑問：（1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20的股份作為長期股權投資。2008年12月31日對A公司長期股權投資的賬面價值為20000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為17000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。A公司的所有權者權益在當期未發(fā)生增減變動。2008年12月31日，正保公司將長期股權投資的可收回金額預計為l7000萬元。其會計處理如下：借：資產減值損失 3000貸：長期股權投資減值準備-A公司3000借：遞延所得稅資產 750貸：所得稅費用 750（2）正保公司于籌建期發(fā)生開辦費用2000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經(jīng)營當月（2007年1月）起分5年于每年年末攤銷計入管理費用。（3）正保公司自2008年3月起開始研制新產品，在研究階段共發(fā)生新產品研究期間費、人員工資等計100萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷20萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅費用20貸：遞延所得稅負債 20（4）正保公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1200萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，正保公司2007年度的利潤總額為6000萬元。其他有關資料如下：（1）正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。（2）正保公司2008年度會計報表批準報告出具日為2009年3月20日，會計報表對外報出日為2009年3月22日。（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。（4）預計正保公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。（5）2008年12月31日，正保公司資產負債表相關項目調整前金額如下：正保公司資產負債表相關項目2008年12月31日 單位：萬元項目調整前無形資產 360（借方）長期待攤費用 1200（借方）長期股權投資 17000（借方）遞延所得稅資產 400（借方）遞延所得稅負債 20（貸方）未分配利潤 6000（貸方）盈余公積 1500（貸方）要求：（1）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，正保公司的會計處理是否正確，并說明理由；（2）對于正保公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目；（3）根據(jù)要求（2）的調整結果，填寫調整后的正保公司2008年12月31日資產負債表相關項目金額。第 20 頁 共 20 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、【答案】D2、【答案】C3、【正確答案】 D4、A5、C6、A7、【正確答案】 B8、【答案】A9、【正確答案】 C10、C11、C12、【答案】D 13、C14、參考答案：D15、【參考答案】 C二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【正確答案】 AD2、【答案】ACD3、【正確答案】 ACD4、【正確答案】 ACD5、參考答案:ACD6、參考答案：AC7、參考答案：AD8、【正確答案】 AD9、【答案】ABD10、參考答案：ABCD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、對2、錯3、錯4、對5、對6、錯7、對8、對9、錯10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下:（1）甲公司財務處理：借：銀行存款 33應交稅費-應交增值稅（進項稅額）103固定資產 500無形資產 300貸：主營業(yè)務收入 800應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136借：主營業(yè)務成本 680貸：庫存商品 680（2）乙公司財務處理：借：固定資產清理 300累計折舊 700貸：固定資產 1000借：庫存商品 800應交稅費-應交增值稅（進項）136累計攤銷 80貸：固定資產清理 500無形資產 280資產處置損益 100應交稅費-應交增值稅（銷項）103銀行存款 33借：固定資產清理 200貸：資產處置損益 2002、答案如下：1.創(chuàng)維企業(yè)（受托方）：應繳納增值稅額6 00017%1 020（元）；代扣代繳的消費稅62 00010%6 200（元）。2.光明股份有限公司（委托方）的賬務處理為：發(fā)出原材料時借：委托加工物資 49 800貸：原材料 49 800應付加工費、代扣代繳的消費稅：借：委托加工物資 6 000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1 020-應交消費稅 6 200貸：應付賬款 13 220支付往返運雜費借：委托加工物資 120貸：銀行存款 120收回加工物資驗收入庫借：原材料 55 920貸：委托加工物資 55 920生產甲產品領用收回的加工物資借：生產成本55 920貸：原材料 55 920生產甲產品發(fā)生其他費用借：生產成本 42 700貸：應付職工薪酬 21 500（18 0003 500）制造費用 21 200甲產品完工驗收入庫借：庫存商品 98 620貸：生產成本 98 620銷售甲產品借：應收賬款 234 000貸：主營業(yè)務收入 200 000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34 000借：稅金及附加 20 000（200 00010%）貸：應交稅費-應交消費稅 20 000借：主營業(yè)務成本 98 620貸：庫存商品 98 620計算應交消費稅并繳納消費稅光明公司應該繳納的消費稅20 0006 20013 800（元）。借：應交稅費-應交消費稅 13 800 貸：銀行存款 13 800五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:1.劃分的投資類型及理由：甲公司有能力且打算將其持有至到期，所以劃分為持有至到期投資。后續(xù)計量方法：攤余成本會計分錄：初始確認時：借：持有至到期投資-成本500-利息調整27.75貸：銀行存款527.752016年12月31日：借：應收利息30（5006%）貸：持有至到期投資-利息調整 8.89投資收益 21.11（527.754%）借：銀行存款 30貸：應收利息 30資產負債表日，該持有至到期投資在資產負債表中列示金額是50027.758.89518.86（萬元）。2.劃分的投資類型及理由：甲公司股權投資占丙公司總股權的5%，達不到重大影響或共同控制，同時甲公司打算長期持有，因此劃分為可供出售金融資產。后續(xù)計量方法：公允價值購入時：借：可供出售金融資產-成本 3 060（300106 0）貸：銀行存款 3 0602016年12月31日：借：可供出售金融資產-公允價值變動140（3 2003 060）貸：其他綜合收益 140資產負債表日，該可供出售金融資產在資產負債表中列示的金額是3 200萬元。3.劃分的投資類型及理由：甲公司購入的丁公司股權投資打算近期內出售，因此劃分為交易性金融