2016增值稅一般納稅人賬務(wù)處理大全.docx

增值稅一般納稅人賬務(wù)處理大全繳納增值稅企業(yè)必須遇到增值稅的賬務(wù)處理，下面我將可能遇到的一些賬務(wù)處理進(jìn)行了整理，希望有用。如有遺漏和差錯(cuò)，敬請(qǐng)補(bǔ)正和糾正。一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額，“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買(mǎi)價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，則按買(mǎi)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。二、“已交稅金”的賬務(wù)處理企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。三、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理1銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照當(dāng)期的銷(xiāo)售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。2將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。3利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。4將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。5無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。6隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。這樣，月份終了“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。九、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：借：存在商品（原材料）借：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）下月論證后：借：應(yīng)交稅應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額十、納稅檢查的賬務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)。增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整?應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整專(zhuān)門(mén)賬戶(hù).凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記有關(guān)科目?貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后?應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)的余額?并對(duì)該余額進(jìn)行處理：1若余額在借方?全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額?按借方余額數(shù)?借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目?貸記本科目；2若余額在貸方?且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶(hù)無(wú)余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目；3若本賬戶(hù)余額在貸方?應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目；4若本賬戶(hù)余額在貸方?應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額?應(yīng)將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出?其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行.增值稅檢查后的賬戶(hù)處理實(shí)例。關(guān)于增值稅檢查后的賬戶(hù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書(shū)”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶(hù)的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：1、對(duì)納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報(bào)）等應(yīng)作銷(xiāo)售而未作銷(xiāo)售而少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金等）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整2、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整3、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無(wú)償贈(zèng)送他人等而少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期投資（應(yīng)付利潤(rùn)、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整4、對(duì)納稅人將貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售而少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整5、對(duì)納稅人因混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)銷(xiāo)售而少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入等貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整6、對(duì)出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整7、對(duì)納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整8、對(duì)納稅人將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目而多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整9、對(duì)納稅人因發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損失貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整10、對(duì)納稅人因取得假發(fā)票，虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：原材料（庫(kù)存商品等）貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整11、對(duì)納稅人因各種原因造成多記銷(xiāo)項(xiàng)稅額或少記進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 貸：有關(guān)科目一、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）、原材料（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、商品采購(gòu)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，而要記入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。二、購(gòu)入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記材料采購(gòu)、商品采購(gòu)、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等科目。三、購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理由于我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即按固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)和支付的增值稅，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目。四、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記材料采購(gòu)、商品采購(gòu)等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。五、購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記銀行存款等科目。六、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記在建工程等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。（二）將貨物交付他人代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理（1）受托方作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷(xiāo)售貨物并交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)欄的金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按金額欄的金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。（2）受托方不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理只收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記銷(xiāo)售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等科目，按金額欄的金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目；按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。（三）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)將銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按金額欄的金額，借記應(yīng)付賬款等科目；按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目，按價(jià)稅合計(jì)欄的金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入等科目。（2）企業(yè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應(yīng)付賬款科目，按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記營(yíng)業(yè)外支出等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）.（五）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記長(zhǎng)期投資科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記資本公積科目。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記實(shí)收資本等科目。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目核算，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)科目，貸記實(shí)收資本等科目。十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按增值稅額貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。 企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按收取的押金（此時(shí)為含增值稅的銷(xiāo)售額），借記其他應(yīng)付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目，按換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。十二、出口退稅的會(huì)計(jì)處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實(shí)行免、抵、退辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。2、未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)，貨物出口銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記應(yīng)收賬款等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。十三、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記材料采購(gòu)、商品采購(gòu)、原材料等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置未交增值稅明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專(zhuān)欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅金-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過(guò)應(yīng)交稅金-未交增值稅科目核算，不通過(guò)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算。十六、減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)行增值稅后，國(guó)家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記銀行存款科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅，其購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅，借記材料采購(gòu)、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目。（二）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷(xiāo)售收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目。發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。稅負(fù)率企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算 目前一般指增值稅： 理論稅負(fù)率：銷(xiāo)售毛利*17%除以銷(xiāo)售收入 實(shí)際稅負(fù)率：實(shí)際上交稅款除以銷(xiāo)售收入 稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的比例。 對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收率3%，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算如下： 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 注1： 對(duì)實(shí)行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)納增值稅包括了“口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。注2： 通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計(jì)數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù) 補(bǔ)充知識(shí)： “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。 “退稅”是指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還，優(yōu)惠退稅是稅收支出的一種形式，即國(guó)家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。通常包括出口退稅、再投資退稅、復(fù)出口退稅、溢征退稅等多種形式。 什么是“免、抵、退”：實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。一般稅負(fù)率過(guò)低往往會(huì)引起稅務(wù)局的關(guān)注，可以掌握在不低于1%（商業(yè)企業(yè)1.5%左右），各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的，下面列示各行業(yè)的具體的稅負(fù)率。 一、企業(yè)增值稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率 農(nóng)副食品加工 3.50 食品飲料 4.50 紡織品（化纖） 2.25 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91 造紙及紙制品業(yè)5.00 建材產(chǎn)品 4.98 化工產(chǎn)品 3.35 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50 卷煙加工12.50 塑料制品業(yè) 3.50 非金屬礦物制品業(yè) 5.50 金屬制品業(yè) 2.20 機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備 3.70 電子通信設(shè)備 2.65 工藝品及其他制造業(yè) 3.50 電氣機(jī)械及器材3.70 電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 4.95 商業(yè)批發(fā) 0.90 商業(yè)零售 2.50 其他3.5 二、企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率 租賃業(yè) 1.50% 專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè) 2.00% 專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50% 專(zhuān)業(yè)機(jī)械制造業(yè) 2.00% 造紙及紙制品業(yè) 1.00% 印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷 1.00% 飲料制造業(yè)2.00% 醫(yī)藥制造業(yè) 2.50% 畜牧業(yè) 1.20% 通用設(shè)備制造業(yè) 2.00% 通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)2.00% 塑料制品業(yè) 3.00% 食品制造業(yè) 1.00% 商務(wù)服務(wù)業(yè) 2.50% 其他制造業(yè)管業(yè)3.00% 其他制造業(yè) 1.50% 其他建筑業(yè) 1.50% 其他服務(wù)業(yè) 4.00% 其他采礦業(yè)1.00% 皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00% 批發(fā)業(yè) 1.00% 農(nóng)副食品加工業(yè)1.00% 農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 1.00% 零售業(yè)1.50% 居民服務(wù)業(yè) 1.20% 金屬制品業(yè)軸瓦 6.00% 金屬制品業(yè)彈簧 3.00% 金屬制品業(yè)2.00% 建筑材料制造業(yè)水泥 2.00% 建筑材料制造業(yè) 3.00% 建筑安裝業(yè) 1.50% 家具制造業(yè)1.50% 計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè) 2.00% 化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè) 2.00% 工藝品及其他制造業(yè)珍珠4.00% 工藝品及其他制造業(yè) 1.50% 廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50% 非金屬礦物制品業(yè)1.00% 紡織業(yè)襪業(yè) 1.00% 紡織業(yè) 1.00% 紡織服裝、鞋、帽制造業(yè) 1.00% 房地產(chǎn)業(yè)4.00% 電氣機(jī)械及器材制造業(yè) 2.00% 電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 1.50% 道路運(yùn)輸業(yè) 2.00% 1.進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算和核算進(jìn)口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)外幣交易的中間價(jià)折合成人民幣。完稅價(jià)格計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣10元。進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)作為商品采購(gòu)成本的組成部分。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=進(jìn)口商品完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口商品完稅價(jià)格=進(jìn)口商品CIF價(jià)格（原幣）市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）例新光食品進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口卷煙一批，CIF價(jià)格為80000美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為35，收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.25元。計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅額如下：卷煙完稅價(jià)格=80 0008.25=660 000（元）卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=660 00035%=231 000（元）根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：借：商品采購(gòu) 231 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 231 000如為代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)；貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交關(guān)稅”賬戶(hù)。2.出口關(guān)稅的計(jì)算和核算出口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，計(jì)征關(guān)稅時(shí)的外幣折合、完稅價(jià)格的取值和起征點(diǎn)與對(duì)進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定相同，在此不再重述。出口關(guān)稅額應(yīng)列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納出口關(guān)稅額=出口商品完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率出口商品完稅價(jià)格=出口商品FOB價(jià)格（原幣）/（1+出口關(guān)稅稅率）市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）例西北五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司出口鎢礦砂一批，F(xiàn)OB價(jià)格120 000美元，出口關(guān)稅稅率為20，收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.27元，計(jì)算應(yīng)交納的出口關(guān)稅稅額如下：鎢礦砂完稅價(jià)格=120000/（1+20%）8.27=827 000（元）應(yīng)納出口關(guān)稅額=827 00020=165 400（元）根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 165 400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交出口關(guān)稅 165 400如為代理出口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)簽發(fā)稅款交納憑證時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交出口稅金”賬戶(hù)。進(jìn)出口貨物的納稅人或他們的代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款交納憑證的次日起7日內(nèi)向指定銀行交納。進(jìn)口貨物在完稅后才能進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)；貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)招待費(fèi)的所得稅處理招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)所得稅（包括實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅）對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無(wú)定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國(guó)家稅收政策規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)就所得繳納企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)稅前扣除，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達(dá)招待費(fèi)的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國(guó)家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對(duì)于納稅人，是實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國(guó)家的稅收，所以國(guó)家以法律的形式，對(duì)超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實(shí)質(zhì)也就是相當(dāng)于對(duì)納稅人超過(guò)一定比例的招待費(fèi)從稅后利潤(rùn)中支付。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會(huì)物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游活動(dòng)等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財(cái)政部在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不適用，并且根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋?zhuān)诙悇?wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)的確定一般規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條“條例第五條（一）項(xiàng)所稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分，因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營(yíng)業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷(xiāo)售收入，應(yīng)包括從事各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷(xiāo)售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷(xiāo)售退回和折扣、折讓的收入額。對(duì)補(bǔ)貼收入，營(yíng)業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。特殊規(guī)定：1、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營(yíng)業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)199965號(hào)）；2、金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入；3、對(duì)有些企業(yè)主要從事對(duì)外投資、代理等業(yè)務(wù)，沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)關(guān)于沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題的通知（財(cái)企2001251號(hào)）規(guī)定，凡是沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類(lèi)收益，包括投資收益、期貨收益、代購(gòu)代銷(xiāo)收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）的第四條規(guī)定：“個(gè)體戶(hù)的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入?！比?、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入為40000000元，其中銷(xiāo)售折扣（折讓?zhuān)?000000元。該納稅人的銷(xiāo)售折扣（折讓?zhuān)?yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年?duì)I業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計(jì)算是按超額累計(jì)法計(jì)算，也稱(chēng)為超額累退計(jì)算，是分檔分級(jí)計(jì)算的。由于該企業(yè)的全年?duì)I業(yè)收入凈額大于1500萬(wàn)元，對(duì)1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：1500萬(wàn)元5=75000（元）超過(guò)1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：（37000000-15000000）3=66000（元）因此，該企業(yè)全年可計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為：75000+66000=141000（元）2、外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)以下的，不超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的千分之五；銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)以下的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過(guò)500萬(wàn)的部分，不得超過(guò)該部分收入總額的千分之五。3、對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)）第二十九條規(guī)定：“個(gè)體戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由