《會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)》PPT課件.pptVIP

第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)要素確認(rèn) 計(jì)量的原則 復(fù)式記賬的基本原理 借貸記賬法 運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法 第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提 一 含義會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間 空間范圍等所作的合理設(shè)定 也稱為會(huì)計(jì)假設(shè) 二 會(huì)計(jì)核算的基本前提的內(nèi)容 一 會(huì)計(jì)主體定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位 會(huì)計(jì)主體很多 會(huì)計(jì)首先要明確是為哪個(gè)主體服務(wù)的 2 設(shè)定意義 子公司與母公司 明確了會(huì)計(jì)核算空間范圍 解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 為誰(shuí)記賬和算賬的問題 二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)1 定義企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提 趨勢(shì)1 趨勢(shì)2 2 設(shè)定意義 明確了會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍 解決了財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等問題 如 有些費(fèi)用需要在多個(gè)會(huì)計(jì)年度攤銷 只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下才有可能 能夠保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性 三 會(huì)計(jì)分期1 定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 人為的把持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程劃分為若干期間 2 設(shè)定意義 解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序 明確了何時(shí)記賬 算賬和報(bào)賬 四 貨幣計(jì)量1 定義企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量 以貨幣為主要計(jì)量單位記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況 可輔之以實(shí)物量 勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位 外幣為主企業(yè) 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提 2 設(shè)定意義 解決了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量方法 貨幣是商品的一般等價(jià)物 能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素 也便于綜合 五 權(quán)責(zé)發(fā)生制1 定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 確認(rèn)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用等的方法之一 另一種方法為收付實(shí)現(xiàn)制 但不為企業(yè)所采用 確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)為 應(yīng)收應(yīng)付 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn) 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入 不論款項(xiàng)是否收到 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理 見圖1 圖1權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn) 凡是不屬于當(dāng)期的收入 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理 見圖2 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn) 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否支付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理 見圖3 圖3權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項(xiàng)的費(fèi)用的確認(rèn) 雖然實(shí)際付款 但沒有承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù) 由于使用借款 3 8月各月都應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用 圖4權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期不應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn) 凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理 見圖4 2 設(shè)定意義 解決了將實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用在什么時(shí)間入賬的問題 合理的計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入 費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果 收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)介 在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種方法 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)收實(shí)付 適用范圍 事業(yè)單位等采用 收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn) 以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn) 假定在5月實(shí)際收到貨款 全部計(jì)算為5月份的收入 3月實(shí)際付款 全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn) 計(jì)量的原則 一 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn) 計(jì)量的含義 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)把企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)加以認(rèn)定的過程 例 企業(yè)銷售商品收到貨款5000元 一方面會(huì)使收入要素增加 另一方面會(huì)使資產(chǎn)要素增加 財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量指采用一定的尺度確定會(huì)計(jì)要素的增減變量 例 企業(yè)銷售商品收到貨款5000元 一方面會(huì)使收入增加5000元 另一方面會(huì)使資產(chǎn)增加5000元 確認(rèn) 影響了什么要素 計(jì)量 要素增減的量 5000元 5000元 二 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn) 計(jì)量的原則1 歷史成本原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 歷史成本也稱原始成本 實(shí)際成本 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得 購(gòu)建 時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動(dòng)時(shí) 除國(guó)家另有規(guī)定外 企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值 例 企業(yè)在2006年3月購(gòu)買M設(shè)備1臺(tái) 買價(jià)98000元 支付運(yùn)費(fèi)2000元 實(shí)際成本為100000元 歷史成本 2007年3月 該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為95000元 2006年3月 2007年3月 對(duì)于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值 企業(yè)不得隨意變更 國(guó)家另有規(guī)定者除外 對(duì)于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整 2 配比原則企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本 費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 收入與其相關(guān)的成本 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比 3 劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及于本年度 或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 計(jì)入發(fā)揮效益的某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用 計(jì)入發(fā)揮效益的多個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用 企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 但轉(zhuǎn)化費(fèi)用的時(shí)間是有差別的 收益性支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)算為發(fā)生年度 某一個(gè)年度 的費(fèi)用 資本性支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)算為支出受益期間所有年度 多個(gè)年度 的費(fèi)用 4 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 5 重要性原則企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) 從性質(zhì)方面講 只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響時(shí) 則屬于具有重要性的事項(xiàng) 從數(shù)量方面講 當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例 5 一般認(rèn)為其具有重要性 如果特定的經(jīng)濟(jì)決策確實(shí)需要某一方面的會(huì)計(jì)資料 即使相應(yīng)的核算成本很高 在總資產(chǎn)中占的比重很小 也應(yīng)將其作為重要事項(xiàng)來(lái)核算 6 實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù) 用自有資金購(gòu)入設(shè)備 融資租入設(shè)備 第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法 一 賬戶及其結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬以賬戶為載體 利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng) 因而 先研究賬戶問題 一 賬戶的定義所謂賬戶 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱設(shè)立 具有一定結(jié)構(gòu) 用來(lái)分類 連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具 會(huì)計(jì)科目一般由國(guó)家會(huì)計(jì)制度 準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定 如 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 和 固定資產(chǎn) 等 按其反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分為以下六類 銷售費(fèi)用 二 賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶按反映的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容也分為六類 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下 三 賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡(jiǎn)化形式1 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來(lái)登記有關(guān)增減變動(dòng)數(shù)據(jù)的那部分 結(jié)構(gòu)上分為左右兩方 一方登記增加數(shù) 另一方登記減少數(shù) 賬戶基本結(jié)構(gòu) 2 賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化形式 T形賬戶 其中一方用來(lái)登記增加額 相對(duì)的另一方用來(lái)登記減少額 但哪一方登記增加額 哪一方登記減少額 在各類賬戶中是有所區(qū)別的 下面會(huì)予以介紹 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式 其登記方法參見下面圖示 四 賬戶能夠提供的信息指標(biāo) 庫(kù)存現(xiàn)金 二 復(fù)式記賬法 一 復(fù)式記賬法的定義復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化 以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法 例 某企業(yè)用其銀行存款1000元購(gòu)買原材料 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記 單式記賬法簡(jiǎn)介單式記賬法是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法 如上例采用單式記賬法登記為 單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng) 對(duì)財(cái)物 費(fèi)用等不設(shè)賬戶核算 單式記賬法的缺點(diǎn) 1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整 賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系 不能全面 系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈 2 賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系 不便于檢查賬戶記錄的正確性 因此 單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代 二 復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)1 可以全面 系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 全面登記 2 可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈 增減分明 3 可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來(lái) 賬戶對(duì)應(yīng) 三 借貸記賬法 一 借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法 復(fù)式記賬方法的一種 以 借 貸 作為其記賬符號(hào)作為記賬方法 都有其特定的記賬符號(hào) 用來(lái)表示 增加 或 減少 帳戶名稱 會(huì)計(jì)科目 二 借貸記賬法的內(nèi)容1 借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu) 1 記賬符號(hào) 借 與 貸 應(yīng)與借款 貸款嚴(yán)格區(qū)別 主要作用 表示 增加 或 減少 表示賬戶中的登記方向 符號(hào)含義的雙重性 每個(gè)符號(hào)既表示 增加 又表示 減少 對(duì)于反映不同會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的六類賬戶 其含義有特別界定 對(duì)資產(chǎn)類 費(fèi)用類賬戶的含義 例 對(duì)負(fù)債類 所有者權(quán)益類 收入類和利潤(rùn)類賬戶的含義 例 2 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義 增加額 減少額和余額在賬戶中的登記方法 可分為如下兩類 資產(chǎn) 費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明 費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額 也沒有期初余額 在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明 收入類賬戶一般沒有期末余額 也沒有期初余額 在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶 2 借貸記賬法的記賬規(guī)則 1 基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向 借貸必相等 賬戶登記金額 借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄 關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型 基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式中的要素的分類 2 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加 如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行 權(quán)益既包括所有者權(quán)益 也包括債權(quán)人權(quán)益 負(fù)債 本例指前者 本例為等式雙方要素同時(shí)增加 等式雙方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況 資產(chǎn)與負(fù)債同增 如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未付 資產(chǎn)與收入同增 如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款 例2 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少 如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款 本例中的 權(quán)益 是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益 本例為等式雙方要素同時(shí)減少 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少 如退還投資者投資 例3 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 如企業(yè)收回前欠的購(gòu)貨款160000元 存入銀行 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn) 費(fèi)用要素之間有增有減 如企業(yè)將購(gòu)入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) 例4 權(quán)益內(nèi)部有增有減 如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款 本例為等式右方要素內(nèi)部增減 該例屬于負(fù)債要素內(nèi)部有增有減 權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減 如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 原來(lái)企業(yè)借入款項(xiàng) 3 以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況 賬戶中的期初余額為假定 見教材P 34 3 借貸記賬法的試算平衡 1 基本概念是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理 按照記賬規(guī)則的要求 通過匯總計(jì)算和比較 來(lái)檢查賬戶記錄的正確性 完整性的方法 庫(kù)存現(xiàn)金 2 基本方法 發(fā)生額平衡法 含義 即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額例1銀行存款50000實(shí)收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000 注意 每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的 重要啟示 一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì) 就是對(duì)該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計(jì) 所以雙方合計(jì)數(shù)也必然相等 平衡方法 編制 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 表2 1 余額平衡法 含義 即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理 會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡方法 編制 總分類賬戶余額試算平衡表 所有本期期末有余額的賬戶 各賬戶期末的余額 期末所有賬戶借方余額 390000 390000 期末所有賬戶貸方余額 表2 2 理解 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 應(yīng)注意的問題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會(huì)存在上述平衡關(guān)系 不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會(huì)存在上述平衡關(guān)系 部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系 平衡 絕非指單個(gè)賬戶借方 貸方發(fā)生額的相等關(guān)系 在某一個(gè)賬戶中 其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系 試算平衡表 的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù)與其貸方合計(jì)數(shù)平衡 只能說明賬戶記錄基本正確 對(duì)于重記 漏記 借貸方等額多記或少記 方向記反和科目寫錯(cuò)等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn) 這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用其他方法檢查核對(duì)方能奏效 4 借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄舉例 1 會(huì)計(jì)分錄的含義簡(jiǎn)稱分錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱 方向和金額的一種記錄形式 例2 1 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元 備發(fā)工資 分析 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加 應(yīng)記入 庫(kù)存現(xiàn)金 賬戶借方 銀行存款減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 庫(kù)存現(xiàn)金5000 貸 銀行存款5000 會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言 利用上面簡(jiǎn)單的形式表明 所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在 庫(kù)存現(xiàn)金 賬戶借方登記5000元 還應(yīng)在 銀行存款 賬戶貸方登記5000元 2 會(huì)計(jì)分錄的編制方法 例2 2 收到投資者投入資本100000元 存入銀行 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容 格式及書寫要求 例2 3 企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶 分析 借款一方面使企業(yè)銀行存款增加 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的借方 另一方面使企業(yè)的短期借款也增加 應(yīng)記入 短期借款 賬戶的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款150000貸 短期借款150000 例2 4 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái) 買價(jià)80000元 運(yùn)雜費(fèi)500元 全部款項(xiàng)已用銀行存款支付 分析 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加 應(yīng)記人 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 另一方面支付買價(jià)和運(yùn)費(fèi) 使企業(yè)銀行存款減少 應(yīng)記人 銀行存款 賬戶的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 固定資產(chǎn)80500貸 銀行存款80500 例2 5 企業(yè)從明星工廠購(gòu)買甲材料 收到明星工廠開來(lái)的專用發(fā)票 價(jià)款3000元 增值稅額為510元 以銀行存款支付 分析 企業(yè)一方面發(fā)生材料買價(jià)3000元 構(gòu)成物資采購(gòu)成本 應(yīng)記入 材料采購(gòu) 賬戶的借方 同時(shí)因購(gòu)買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶的借方 另一方面 材料價(jià)款等以銀行存款支付 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 材料采購(gòu) 甲材料3000借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅510貸 銀行存款3510 例2 6 企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款 業(yè)務(wù)類型 分析 一方面償還欠款負(fù)債減少 應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 賬戶的借方 另一方面以銀行存款支付所欠貨款 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)付賬款 東方工廠6030 貸 銀行存款6030 例2 7 企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價(jià)8000元 計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額1360元 價(jià)稅合計(jì)9360元已收到存入銀行 分析 企業(yè)因銷售A產(chǎn)品獲得收入8000元 應(yīng)記入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶的貸方 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1360元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶的貸方 價(jià)稅款9360元已存入銀行 銀行存款增加應(yīng)記入 銀行存款 的借方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款9360貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1360 資產(chǎn) 權(quán)益案例 會(huì)計(jì)等式10月8日 小化的花店開張了 她向自己的企業(yè)投入了110000元的資金 分析 企業(yè)建立伊始 可以用企業(yè)的自有資金與欠款分別是多少這樣的會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)描述它的財(cái)務(wù)狀況 有了小化投入的110000元 企業(yè)便開始了它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 權(quán)益Equity 來(lái)源于兩個(gè)渠道所有者投入所有者權(quán)益舉債所得 借入 負(fù)債 會(huì)計(jì)等式1 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益110000元 現(xiàn)金 0元 110000元 繼續(xù) 花店開在所住小區(qū) 門店是房子的底層 小化買下了產(chǎn)權(quán) 花了100000元進(jìn)了兩個(gè)花架 十個(gè)插放鮮花的塑料花瓶 花了2000元買了一臺(tái)電腦 可以上網(wǎng) 也安裝了一部電話 各花了5000元和500元批發(fā)了不少盤花 包裝紙 絲帶 花了200元每日從花卉市場(chǎng)批發(fā)鮮花 花了2000元 續(xù)例 不同的資產(chǎn) 買了門店 花架 電腦 電話 盤花 包裝紙 絲帶 鮮花 共計(jì)109 700元 之后 原來(lái)的110 000元只剩下300元 準(zhǔn)備好10月10日開始第一天營(yíng)業(yè) 這時(shí)的會(huì)計(jì)等式是怎樣的呢 10月10日初 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益門店100000花架電腦等7500盤花等200鮮花2000現(xiàn)金3001100000110000 結(jié)論 企業(yè)的資產(chǎn) 權(quán)益總額沒有變化 只是資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化 續(xù)例 為盈利而交易 10月10日 小化的生意非常好 她賣掉了所有的鮮花 共得現(xiàn)金2600元 既然已銷商品的成本是2000元 而掙得的是2600元 在會(huì)計(jì)中稱為 收入 或 營(yíng)業(yè)額 因此我們可以說 在這一天的交易中 小化賺取的利潤(rùn)為 2600元 2000元 600元 誰(shuí)的 答案 屬于所有者的 只要企業(yè)將利潤(rùn)留存下來(lái) 而不向所有者做任何支付 那么留存利潤(rùn)就被作為增項(xiàng)計(jì)入所有者權(quán)益 成為資本的一部分 Why 10月10日末 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益門店100000花架電腦等7500盤花等200現(xiàn)金300 2600留存收益6001106000110600 注意 資產(chǎn)總額和所有者資本都因?yàn)橘嵢×死麧?rùn)而增加了600元 有留存利潤(rùn)時(shí)的會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 含利潤(rùn) 會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)期初 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益會(huì)計(jì)期間 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 會(huì)計(jì)期末 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤(rùn)會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 含利潤(rùn) 甲公司1月初資產(chǎn)總額等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額 為100萬(wàn)元 1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 用銀行存款購(gòu)買原材料10萬(wàn)元 2 賒購(gòu)原材料18萬(wàn)元 3 償還前欠貨款13萬(wàn)元 4 收到客戶償還的應(yīng)收款16萬(wàn)元 5 收到投資者A新投入的資金30萬(wàn)元 已到帳 問 1 會(huì)計(jì)等式仍成立嗎 2 甲公司1月末資產(chǎn)總額為多少 分析 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用 第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 一 材料供應(yīng)過程供應(yīng)過程是指從材料采購(gòu)開始 直到材料驗(yàn)收入庫(kù)為止的整個(gè)過程 它包括支付材料貨款 支付運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用 這些構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本 材料貨款的結(jié)算 采購(gòu)費(fèi)用的支付 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 材料驗(yàn)收入庫(kù)等 均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二 產(chǎn)品生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過程 它包括原材料的消耗 勞動(dòng)力的消耗 生產(chǎn)設(shè)備的折舊 動(dòng)力等費(fèi)用的支付等 支付材料費(fèi) 人工費(fèi) 折舊費(fèi) 其他費(fèi)用等 就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 三 產(chǎn)品銷售過程銷售過程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買方的過程 它包括發(fā)出產(chǎn)品 收回貨款 支付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等 這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二 商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程 一 商品購(gòu)進(jìn)過程 二 商品儲(chǔ)存過程 三 商品銷售過程 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)一 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一 實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1 實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本金 2 股份公司實(shí)收資本 股本 的核算例 京連股份公司經(jīng)過國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn) 發(fā)行普通股5000000股 每股面值1元 發(fā)行價(jià)格1元 股 股款已全部存入銀行 假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi) 借 銀行存款5000000貸 股本5000000 例京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套 經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1320000元 借 固定資產(chǎn)1320000貸 股本1320000例京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資 經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為2000000元 公司發(fā)給每股面值40元的普通股50000股 借 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)2000000貸 股本2000000 二 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一 短期借款業(yè)務(wù)的核算對(duì)于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置 短期借款 和 財(cái)務(wù)費(fèi)用 兩個(gè)主要的賬戶 1 短期借款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi) 含一年 的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶 帳戶結(jié)構(gòu) 貸方 登記取得的短期借款即短期借款本金的增加 借方 登記短期借款的償還即短期借款本金的減少 期末余額在貸方 表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額 短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶 并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算 2 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶 賬戶性質(zhì) 損益類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用 包括利息支出 減利息收入 傭金 匯兌損失 減匯兌收益 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算 帳戶結(jié)構(gòu) 借方登記 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方登記 應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入 匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額 即財(cái)務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額 如果收入大于支出則進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后 該賬戶期末沒有余額 例 京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要 于2004年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3000000元 存入銀行 借 銀行存款3000000貸 短期借款3000000 例承前例 假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6 利息按季度結(jié)算 計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 預(yù)提費(fèi)用 兩個(gè)賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加 應(yīng)記入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶的借方 預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加 應(yīng)記入 預(yù)提費(fèi)用 賬戶的貸方 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸 預(yù)提費(fèi)用7500 承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37500元支付本季度的銀行借款利息 借 預(yù)提費(fèi)用37500貸 銀行存款37500 例4 9 承 例4 7 京連股份公司在10月16日用銀行存款3000000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金 借 短期借款3000000貸 銀行存款3000000 第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)一 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1 固定資產(chǎn) 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 固定資產(chǎn)取得成本的增加貸方登記 固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方 表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額 2 在建工程 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建 安裝 技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出 包括安裝設(shè)備的價(jià)值 并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記工程支出的增加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額在借方 表示未完工工程的成本 例京連股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備 該設(shè)備的買價(jià)328000元 增值稅55760元 包裝運(yùn)雜費(fèi)等6000元 全部款項(xiàng)通過銀行支付 設(shè)備當(dāng)即投入使用 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加389760元 另一方面使得公司的銀行存款減少389760元 涉及到 固定資產(chǎn) 和 銀行存款 兩個(gè)賬戶 固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下 借 固定資產(chǎn)389760貸 銀行存款389760 例京連股份公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備 有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1250000元 稅金212500元 包裝運(yùn)雜費(fèi)等15000元 設(shè)備投入安裝 借 在建工程1477500貸 銀行存款1477500例承前例 京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下 領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18500元 應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48000元 提取的職工福利費(fèi)6720元 借 在建工程73220貸 原材料18500應(yīng)付職工薪酬54720 例承前兩例 上述設(shè)備安裝完畢 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù) 現(xiàn)已交付使用 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借 固定資產(chǎn)1550720貸 在建工程1550720 二 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算其中購(gòu)入的原材料 其實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成 1 買價(jià) 是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額 2 采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 包裝費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 3 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗 4 材料入庫(kù)之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用 5 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金 如從國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等 6 其他費(fèi)用 如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等 但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本 而是直接計(jì)入期間費(fèi)用 一 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算帳戶的設(shè)置1 材料采購(gòu) 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用 據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 實(shí)際采購(gòu)成本 貸方登記 結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過程 驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本 期末余額 在借方 表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本 2 購(gòu)入材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購(gòu)費(fèi)用 如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的 可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本 否則就應(yīng)進(jìn)行分配 分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量 體積 買價(jià)等 即 材料采購(gòu)費(fèi)用分配率 共同性采購(gòu)費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用額 采購(gòu)費(fèi)用分配率 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 2 原材料 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 已驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的增加貸方登記 發(fā)出材料的實(shí)際成本 即庫(kù)存材料成本的減少 期末余額在借方 表示庫(kù)存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額 3 應(yīng)付賬款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)單位因購(gòu)買材料物資 接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 應(yīng)付供應(yīng)單位等款項(xiàng) 買價(jià) 稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等 的增加 借方登記 應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項(xiàng)的減少 即償還 期末余額一般在貸方 表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額 4 預(yù)付賬款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加 貸方登記 收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款 即預(yù)付款的減少 期末余額一般在借方 表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額 5 應(yīng)付票據(jù) 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 是用來(lái)核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料物資等而開出 承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 企業(yè)開出 承兌商業(yè)匯票的增加 借方登記 到期商業(yè)匯票的減少 期末余額在貸方 表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額 6 應(yīng)交稅金 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加 借方登記 實(shí)際繳納的各種稅金 包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 期末余額方向不固定 如果在貸方 表示未交稅金的結(jié)余額 如果在借方 表示多交的稅金 在材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置 應(yīng)交稅金 賬戶主要是核算增值稅 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù) 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款 是一種價(jià)外稅 采取兩段征收法 分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額 銷項(xiàng)稅額 銷售額 增值稅稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款 增值稅稅率 以下舉例說明原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類核算 例京連股份公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料 甲材料8200千克 單價(jià)39元 乙材料3500千克 單價(jià)24元 增值稅率17 全部款項(xiàng)通過銀行付清 借 材料采購(gòu) 甲材料319800 乙材料84000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 68646貸 銀行存款472446 例 京連股份公司用銀行存款11700元支付上述購(gòu)入甲 乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi) 按照材料的重量比例進(jìn)行分配 首先需要對(duì)甲 乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的11700元外地運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配 分配率 11700 8200 3500 1 元 千克 甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 1 8200 8200 元 乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 1 3500 3500 元 借 材料采購(gòu) 甲材料8200 乙材料3500貸 銀行存款11700 購(gòu)買丙材料支付價(jià)款186000元 增值稅額31620 186000 17 元 興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元 材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù) 賬單 發(fā)票已到 但材料價(jià)款 稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付 借 物資采購(gòu) 丙材料190000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 31620貸 應(yīng)付賬款 興順工廠221620例京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達(dá)工廠訂貨款400000元 借 預(yù)付賬款 興達(dá)工廠400000貸 銀行存款400000 例京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料 該批材料的含稅總價(jià)款837720元 增值稅率17 借 材料采購(gòu) 丁材料716000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 121720貸 應(yīng)付票據(jù)837720 例本月購(gòu)入的甲 乙 丙 丁材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本 首先計(jì)算本月購(gòu)入的各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本 甲材料實(shí)際采購(gòu)成本 319800 8200 328000 元 乙材料實(shí)際采購(gòu)成本 84000 3500 87500 元 丙材料實(shí)際采購(gòu)成本 186000 4000 190000元 丁材料實(shí)際采購(gòu)成本 716000 元 借 原材料 甲材料328000 乙材料87500 丙材料190000 丁材料716000貸 物資采購(gòu) 甲材料328000 乙材料87500 丙材料190000 丁材料716000 第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)一 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式的不同 可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料 外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等 直接工資 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資 津貼 補(bǔ)貼等 其他直接支出 是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接工資費(fèi)用以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)有直接關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用 如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的福利費(fèi)制造費(fèi)用 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜 包括間接的工資費(fèi) 福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 辦公費(fèi) 水電費(fèi) 機(jī)物料消耗 季節(jié)性停工損失等 二 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配1 生產(chǎn)成本 賬戶 賬戶的性質(zhì) 成本類核算內(nèi)容 用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 正確地計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi) 直接工資費(fèi)和其他直接支出 以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用 貸方登記 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 期末如有余額在借方 表示尚未完工產(chǎn)品 在產(chǎn)品 的成本即生產(chǎn)資金的占用額 2 制造費(fèi)用 賬戶 賬戶的性質(zhì)屬于成本類核算內(nèi)容 用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間 范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶 包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資 車間管理人員的工資 及福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 辦公費(fèi) 水電費(fèi) 機(jī)物料消耗等 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 貸方登記 期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本 賬戶借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額 期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額 3 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額的計(jì)算及職工福利費(fèi)的計(jì)算提取與實(shí)際發(fā)放和實(shí)際使用情況的賬戶 貸方登記 本月計(jì)算的應(yīng)付職工工資總額 包括各種工資 獎(jiǎng)金 津貼 計(jì)提的職工福利費(fèi)等 借方登記 本月實(shí)際發(fā)放 支付的工資數(shù)及福利費(fèi) 期末余額在貸方 表示結(jié)余的福利費(fèi) 屬于企業(yè)欠職工的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債 例京連股份公司開出現(xiàn)金支票 從銀行提取現(xiàn)金2850000元 準(zhǔn)備發(fā)放工資 借 現(xiàn)金2850000貸 銀行存款2850000例京連股份公司用現(xiàn)金2850000元發(fā)放工資 借 應(yīng)付工資2850000貸 現(xiàn)金2850000 4 制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用 制造費(fèi)用包括的具體內(nèi)容又可以分為三部分 第一部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 如機(jī)物料消耗費(fèi)用 車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 車間生產(chǎn)用的照明費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等 第二部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算 因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用 如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi) 設(shè)計(jì)制圖費(fèi) 試驗(yàn)費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動(dòng)力費(fèi)等 第三部分是車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用 如車間管理人員的工資及福利費(fèi) 車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 等 5 待攤費(fèi)用 賬戶 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān) 其分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi) 包括1年 的各項(xiàng)費(fèi)用 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類 核算內(nèi)容 是用來(lái)核算企業(yè)預(yù)先付款 應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 預(yù)先支付的各種款項(xiàng) 如預(yù)付訂購(gòu)報(bào)章雜志費(fèi) 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付房租 預(yù)付固定資產(chǎn)修理費(fèi)等 貸方登記 應(yīng)攤銷計(jì)入本期成本或損益的各種費(fèi)用 即已產(chǎn)生支付責(zé)任的費(fèi)用 期末余額在借方 表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用 6 預(yù)提費(fèi)用 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益 以后實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用 如預(yù)提的修理費(fèi) 預(yù)提的借款利息等 借方登記 實(shí)際支付的款項(xiàng) 期末余額 貸方表示預(yù)提 借方表示待攤 7 累計(jì)折舊 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 按月提取的折舊額即累計(jì)折舊的增加 借方登記 因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊 期末余額在貸方 表示已提折舊的累計(jì)額 例 京連股份公司用銀行存款7200元預(yù)訂明年的報(bào)刊雜志 借 待攤費(fèi)用7200貸 銀行存款7200例 京連股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的 年初已付款的車間用房的房租3480元 借 制造費(fèi)用3480貸 待攤費(fèi)用3480例 京連股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)2400元 借 制造費(fèi)用2400貸 預(yù)提費(fèi)用2400 例 京連股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 其中車間固定資產(chǎn)折舊額10500元 廠部固定資產(chǎn)折舊額8500元 借 制造費(fèi)用10500管理費(fèi)用8500貸 累計(jì)折舊19000例 京連股份公司用現(xiàn)金1420元購(gòu)買車間的辦公用品 借 制造費(fèi)用1420貸 現(xiàn)金1420 例 京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本 其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)120000個(gè) B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)78000個(gè) 制造費(fèi)用分配率 2 4 元 工時(shí) A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額 2 4 120000 288000 元 B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額 2 4 78000 187200 元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品288000 B產(chǎn)品187200貸 制造費(fèi)用475200 三 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 庫(kù)存商品 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的外購(gòu)商品 自制產(chǎn)品 產(chǎn)成品 自制半成品等的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本 的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加 包括外購(gòu) 自產(chǎn) 委托外單位加工等 貸方登記 庫(kù)存商品成本的減少 發(fā)出 期末余額 在借方 表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額 例 京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A B兩種產(chǎn)品 其中A產(chǎn)品完工總成本為1860000元 B產(chǎn)品完工總成本為1490000元 A B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù) 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 庫(kù)存商品 A產(chǎn)品1860000 B產(chǎn)品1490000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1860000 B產(chǎn)品1490000 第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)一 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 3 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè) 4 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 注意 在計(jì)量銷售商品的收入時(shí) 要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回 銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容 商品銷售退回 是指企業(yè)售出的商品 由于質(zhì)量 品種等不符合要求而發(fā)生的退貨 銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予購(gòu)買方的減讓 實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品收入 現(xiàn)金折扣 是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 銷售凈收入 不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量 銷售退回 銷售折讓 二 銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶 賬戶的性質(zhì) 損益類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加 借方登記 發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額 按凈額結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應(yīng)沒有余額 2 應(yīng)收賬款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況 結(jié)