輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算(包括練習(xí).ppt

第七章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 第七章結(jié)構(gòu)框圖 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 1輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)1 2輔助生產(chǎn)成本的歸集1 3輔助生產(chǎn)成本的分配1 4生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 1輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間 一般很少對(duì)外服務(wù) 因此 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān) 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的 對(duì)外銷售的很少 因此 輔助生產(chǎn)成本的高低 對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響 同時(shí) 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后 才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用 必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算 并先將其分配記入各受益對(duì)象中 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 2輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間 如供水 供電 供汽 運(yùn)輸?shù)溶囬g 應(yīng)按車間別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 內(nèi) 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間 如工具 模型等車間 除了要按車間分別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 外 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù) 分別開設(shè) 產(chǎn)品成本計(jì)算單 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料 直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用 其他費(fèi)用可先在 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 明細(xì)帳中進(jìn)行核算 月末 再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn) 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求 采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 3輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間自制材料 工具等的核算輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 輔助生產(chǎn)車間自制材料 工具等的核算 輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的 如自制材料 工具等 在這些產(chǎn)品完工后 應(yīng)將其成本從 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 帳戶 轉(zhuǎn)入到 原材料 或 低值易耗品 等帳戶中 各車間 部門領(lǐng)用時(shí) 再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法 根據(jù)具體的用途和數(shù)量 一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的核算 如果輔助生產(chǎn)車間提供電 水 蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí) 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在歸集后 應(yīng)根據(jù)各受益部門的耗用量 在各受益部門間進(jìn)行分配 在這種情況下 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外 輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù) 如供電車間向鍋爐車間提供電力 鍋爐車間向供電車間提供蒸汽 這樣 要計(jì)算電的成本 首先應(yīng)計(jì)算蒸汽的成本 而要計(jì)算蒸汽的成本 又要以先計(jì)算出電的成本為先決條件 由于它們之間相互制約互為條件 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難 因而 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 直接分配法一次交互分配法計(jì)劃成本分配法 或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法 代數(shù)分配法順序分配法 直接分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配 對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車間直某輔助生產(chǎn)車間接發(fā)生的費(fèi)用總額費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間間或行政管理 或行政管理等部等 費(fèi)用分配率等部門應(yīng)分配部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費(fèi)用 舉例 某企業(yè)設(shè)有供電 鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間 由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù) 因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)帳 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用 全部登記在 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 中 供電車間的 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 如下 見表7 1 鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi)用為5032元 其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳略 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 見表7 2 根據(jù)上述資料 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下 見表 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳表 2002年8月車間 供電車間 表7 2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單2002年8月 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2002年8月 直接分配法 接下頁 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本8896制造費(fèi)用1024管理費(fèi)用1912貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6800 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5032 接上頁 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次 計(jì)算手續(xù)較為簡單 但它具有一定的假定性 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用 實(shí)際上 各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用 計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整 所以 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí) 采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些 因此 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用 一次交互分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn) 定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略 第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用 加上分入費(fèi)用 減去分出費(fèi)用 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后 再采用直接分配法 分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位 計(jì)算公式 第一階段的交互分配 某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用間費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助 耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費(fèi)用產(chǎn)車間勞務(wù)量 間費(fèi)用分配率 接下頁 某基本生產(chǎn)車間 該基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理等部門應(yīng) 或行政管理等部 費(fèi)用分配率分配輔助生產(chǎn)費(fèi)門勞務(wù)耗用量 第二階段的直接分配 某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量 接上頁 舉例 仍以直接分配法的資料為例 分配計(jì)算的結(jié)果如下 見表 和帳務(wù)處理 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 一交互分配法 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果 應(yīng)作如下的帳務(wù)處理 交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 377 40 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 550貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 550 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 377 40 對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本8907制造費(fèi)用1026管理費(fèi)用1899貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6627 40 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5204 60 優(yōu)缺點(diǎn) 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn) 使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確 同時(shí) 也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 在實(shí)行廠部 車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里 各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后 才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用 進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配 因此 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性 同時(shí) 第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用 所以 計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率 準(zhǔn)確性要差一些 計(jì)劃成本分配法 或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 定義 計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間 部門耗用的數(shù)量 計(jì)算各車間 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法 對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額 為了簡化核算 可列入 管理費(fèi)用 科目中 如果是超支差 應(yīng)增加管理費(fèi)用 如果是節(jié)約差 則應(yīng)沖減管理費(fèi)用 計(jì)算公式 各車間 部門應(yīng)分該車間 部門輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直分配轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本分配的差異額 接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用 入額 的分配數(shù)額 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料以例 并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為0 255元 每噸蒸汽的計(jì)劃單位成本為8 198元 分配的結(jié)果如下 見表7 5和會(huì)計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 計(jì)劃成本分法 根據(jù)表7 5中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 418 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 561 基本生產(chǎn)成本8689制造費(fèi)用1002管理費(fèi)用1841貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6936 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5575對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 管理費(fèi)用300貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本300如果為節(jié)約差 則應(yīng)沖減管理費(fèi)用 用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算手續(xù)簡單 各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配 加快了會(huì)計(jì)核算的速度 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 將較大的差異額列入 管理費(fèi)用 科目中 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響 因此 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用 代數(shù)分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 定義 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 然后 再按各車間 部門 包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部 耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法 計(jì)算公式 某輔助生該產(chǎn)品或該輔助該輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提 該輔助生 生產(chǎn)車 間耗用其他輔 車間產(chǎn)品或勞供產(chǎn)品或產(chǎn)勞務(wù)的間直接助生產(chǎn)車間產(chǎn)務(wù)的單位成本勞務(wù)數(shù)量單位成本發(fā)生的品或勞務(wù)的數(shù)量費(fèi)用各車間 部門應(yīng)分配該車間 部門產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例 計(jì)算過程如下 首先 設(shè)X代表每度電的單位成本 Y代表每噸蒸汽的單位成本 其次 建立如下多元一次方程組 27200X 6800 51Y 1 680Y 5032 2200X 2 然后 解上述二元一次方程組得 Y 8 258923618 X 0 265485481根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 如下 見表7 6和會(huì)計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 代數(shù)分配法 根據(jù)表7 6中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 421 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 584 基本生產(chǎn)成本8908制造費(fèi)用1027管理費(fèi)用1897貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 7221 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5616 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確 這是其他分配方法所不能達(dá)到的 但是 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí) 需設(shè)的末知數(shù)就多 建立的方程組中的方程就多 計(jì)算起來是比較麻煩的 所以 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用 順序分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序 耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先 先將費(fèi)用分配出去 耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后 后將費(fèi)用分配出去的一種方法 例如供電鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間 若供電車間耗用鍋爐車間的費(fèi)用少 而鍋爐車間耗用供電車間的費(fèi)用多 則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用 然后再分配鍋爐車間的費(fèi)用 計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車直接發(fā)生的費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用間費(fèi)用分配率 其他車間 部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間 部門應(yīng)分該車間或部門耗用輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例 由于供電車間耗用鍋爐車間的費(fèi)用少 而鍋爐車間耗用供電車間的費(fèi)用多 因而 供電車間排列在先 先將費(fèi)用分配出去 分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間 行政管理等部門 還要分配給排列在后的鍋爐車間 由于鍋爐車間排列在后 因此 其所分配的費(fèi)用由兩部分組成 即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量 不包括供電車間耗用的2200度電 根據(jù)上述的分析 編制的 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 如下 見表7 7和會(huì)計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 順序分配法 根據(jù)表 中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 550 基本生產(chǎn)成本8937制造費(fèi)用1032管理費(fèi)用1863貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6800 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5582 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡便 但是 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響 同時(shí) 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性 因此 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用 1 4生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配對(duì)于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè) 還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費(fèi) 汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲 乙 丙三種產(chǎn)品 采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn) 編制的 動(dòng)力費(fèi)用分配表 如下 見表7 8 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 表7 8動(dòng)力費(fèi)用分配表2002年8月 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 1制造費(fèi)用的歸集2 2制造費(fèi)用的分配方法2 3制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 1制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 以及固定資產(chǎn)使用費(fèi) 維修費(fèi)等費(fèi)用 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分 所以 正確合理地組織制造費(fèi)用的核算 對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本 控制各車間 部門費(fèi)用的開支 考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置 為了加強(qiáng)成本管理 控制開支 在制造費(fèi)用的核算時(shí) 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置 有的按照費(fèi)用用途設(shè)置 例如 為了控制和分析機(jī)物料消耗情況 可以按照費(fèi)用的性質(zhì) 在制造費(fèi)用中設(shè)立 機(jī)物料消耗 項(xiàng)目 為了分析和控制修理費(fèi)用的支出情況 可以按照費(fèi)用的用途設(shè)置 修理費(fèi) 項(xiàng)目 制造費(fèi)用設(shè)置的明細(xì)項(xiàng)目主要有工資和福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 辦公費(fèi) 水電費(fèi) 機(jī)物料消耗 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目 為了核算與監(jiān)督制造費(fèi)用的發(fā)生 并把它匯集起來 應(yīng)設(shè)置 制造費(fèi)用 科目 該科目的借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用 貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用 在一般情況下 制造費(fèi)用 科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)帳表 第一車間2002年8月 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 2制造費(fèi)用的分配方法實(shí)際分配率方式預(yù)算分配率方式累計(jì)分配率方式 實(shí)際分配率方式 實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn) 來分配制造費(fèi)用 由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同 其計(jì)算方法也不一樣 生產(chǎn)工時(shí)比例法直接工資比例法聯(lián)合分配法 生產(chǎn)工時(shí)比例法 定義計(jì)算公式優(yōu)缺點(diǎn)折合工時(shí)的計(jì)算 定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際 或定額 工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn) 來分配制造費(fèi)用的一種方法 計(jì)算公式 制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額分配率 各種產(chǎn)品實(shí)際 或定額 工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 或定額 工時(shí) 分配率 優(yōu)缺點(diǎn) 這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得 方法比較簡單 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間 都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用 折合工時(shí)的計(jì)算 在一些機(jī)床型號(hào)較多 精密度相差懸殊的企業(yè)里 必須根據(jù)這一情況 將機(jī)床分為若干類 以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊 修理 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù) 確定工時(shí)折合系數(shù) 然后 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確 資料計(jì)算結(jié)果 資料 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下 見表7 10 該企業(yè)生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 共發(fā)生制造費(fèi)用5140元 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下 見表7 11 表7 10某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù) 表7 11生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表2002年8月 計(jì)算結(jié)果 根據(jù)生產(chǎn)工時(shí) 折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料 編制的 制造費(fèi)用分配表 如下 見表7 12 表7 12制造費(fèi)用分配表2002年8月 直接工資比例法 定義適用范圍 定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè) 當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí) 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的 不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法 聯(lián)合分配法 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn) 將其劃分為若干類 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行 例如 有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配 后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配 預(yù)算分配率方式 定義計(jì)算公式舉例賬務(wù)處理優(yōu)缺點(diǎn) 定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí) 或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額 平時(shí)留在 制造費(fèi)用 科目中 年末 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中 計(jì)算公式 制造費(fèi)用全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與實(shí)際制按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計(jì) 造費(fèi)用 分配的制造費(fèi)用算分配的制造費(fèi)用的差額 接下頁 差異額差異額分配率 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品按預(yù)算分配差異額配的差異額 率分配的制造費(fèi)用 分配率 接上頁 舉例 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180000元 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200000小時(shí) 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13000小時(shí) 乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5500小時(shí) 年末核算時(shí) 該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189000元 1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122400元 乙產(chǎn)品為53550元 根據(jù)上述資料 采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 接下頁 制造費(fèi)用180000預(yù)算分配率 0 9020000012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 13000 0 90 11700 元 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 5500 0 90 4950 元 接下頁 差異額 189000 122400 53550 11700 4950 3600 元 3600差異額分配率 0 01869 122400 11700 53550 4950 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 122400 11700 0 01869 2506 元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 53550 4950 0 01869 1094 元 接上頁 賬務(wù)處理 根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 2506 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 1094貸 制造費(fèi)用 3600如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù) 則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄 優(yōu)缺點(diǎn) 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí) 不必每月計(jì)算分配率 簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異 特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病 所以 預(yù)算分配率法是比較理想的 但是 采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí) 要求企業(yè)的計(jì)劃 定額管理工作的水平較高 否則 會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 累計(jì)分配率方式 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn) 定義 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用 至于未完工產(chǎn)品暫不分配 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在 制造費(fèi)用 帳戶中 待其完工后一次性分配 累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn) 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種 計(jì)算公式 制造費(fèi)用本月發(fā)生的制造費(fèi)用累期初余額 制造費(fèi)用計(jì)分配率 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和完工產(chǎn)品應(yīng)分完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用配的制造費(fèi)用 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率 舉例 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲 乙 丙 丁四批產(chǎn)品 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn) 生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí) 本月發(fā)生工時(shí)1500小時(shí) 另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn) 工時(shí)分別為2400小時(shí) 1800小時(shí)和3250小時(shí) 月初制造費(fèi)用余額為1360元 本月發(fā)生5652 50元 甲產(chǎn)品本月完工 其余三批產(chǎn)品均未完工 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí) 其計(jì)算結(jié)果如下 接下頁 1360 5652 50制造費(fèi)用累 0 75計(jì)分配率400 1500 2400 1800 3250甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 400 1500 0 75 1425 元 乙 丙 丁三批產(chǎn)品由于未完工 所以暫不分配 可將這三批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用5587 50元 1360 5652 50 1425 保留在 制造費(fèi)用明細(xì)帳 中 而這三批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)資料 則保留在各自的 產(chǎn)品成本計(jì)算單 中 待該批產(chǎn)品完工時(shí) 再根據(jù)其累計(jì)工時(shí)和完工月份的累計(jì)分配率 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 接上頁 優(yōu)缺點(diǎn) 采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用 其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長的企業(yè) 假若完工產(chǎn)品批次少 未完工產(chǎn)品批次多 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量 若完工的批次多 而未完工的批次少 由于簡化的工作量較少 所以 可不采用這種方法進(jìn)行分配 同時(shí) 采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) 各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大 否則 會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性 因此 這種方法一般是在每月完工產(chǎn)品的批次少 未完工產(chǎn)品的批次多 各月費(fèi)用水平相差不多的情況下采用 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 3制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理制造費(fèi)用分配表的編制賬務(wù)處理 制造費(fèi)用分配表的編制 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本 是通過編制 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 的方法進(jìn)行的 如果采用工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用 則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料 編制 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 如下 見表7 14 制造費(fèi)用分配明細(xì)表表 2002年8月車間 第一車間 賬務(wù)處理 根據(jù) 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 登記 產(chǎn)品成本計(jì)算單 并將 制造費(fèi)用明細(xì)帳 匯總的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入 基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳 上 經(jīng)過上述分配后 制造費(fèi)用明細(xì)帳 月末一般應(yīng)無余額 根據(jù)上述 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 17000 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 12750 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 2550貸 制造費(fèi)用32300 思考題1 輔助生產(chǎn)部門有什么特點(diǎn) 2 生產(chǎn)不同種類產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用賬簿的設(shè)置有什么特點(diǎn) 為什么有這樣的特點(diǎn) 3 生產(chǎn)自制材料或提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間在核算上有什么區(qū)別 為什么會(huì)有這樣的區(qū)別 4 直接分配法如何計(jì)算 有什么特點(diǎn) 在什么條件下采用 5 一次交互分配法如何計(jì)算 有什么特點(diǎn) 在什么條件下采