財務(wù)會計》第2章目標(biāo)實現(xiàn)報表與等式.ppt

第二章基本財務(wù)報表與會計等式 第一節(jié)基本財務(wù)報表第二節(jié)會計主體與會計等式第三節(jié)復(fù)式記賬與賬戶再回首 學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié) 練習(xí)題 第一節(jié)基本財務(wù)報表 資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表 一 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表就是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表 資產(chǎn) 是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 例如 廠房 辦公樓 設(shè)備 辦公家具 現(xiàn)金 庫存商品 原材料等均為企業(yè)的資產(chǎn) 重溫幾個重要的會計概念和原則 歷史成本或原始成本計價原則歷史成本原則 是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價 物價如有變動 除有一般特殊規(guī)定外 不得調(diào)整其賬面價值 按照此原則 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得日期所費的成本作為入賬和計價的基礎(chǔ) 所以稱為歷史成本原則 歷史成本不僅是一切資產(chǎn)取得據(jù)以入賬的基礎(chǔ) 而且是其以后分?jǐn)傓D(zhuǎn)為費用的基礎(chǔ) 此原則在正常情況下 同樣適用于負(fù)債 所有者權(quán)益 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制所基于的假設(shè)是企業(yè)是一個持續(xù)經(jīng)營的實體或個體 客觀性原則由于房屋 設(shè)備和其他許多用現(xiàn)金購買的資產(chǎn) 其成本可以相當(dāng)明確地確定 所以采用成本而不是現(xiàn)行市價對資產(chǎn)進(jìn)行會計記錄 會計人員用 客觀 一詞來說明有事實依據(jù)的能被獨立的專業(yè)人員證實的成本對資產(chǎn)計價 貨幣計量假設(shè)以歷史成本計量資產(chǎn)的局限性之一是貨幣單位的價值并不總是穩(wěn)定的 在通貨膨脹情況下 資產(chǎn)的歷史成本金額會失去作為經(jīng)營決策基礎(chǔ)的相關(guān)性 但又沒有更好的方法替代它 因而以貨幣計量并假定幣值穩(wěn)定不變就成為會計的前提之一 負(fù)債 是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 例如 銀行借款 欠供應(yīng)商的貨款 應(yīng)付賬款 欠政府的稅款 應(yīng)交稅金 等均為企業(yè)的負(fù)債 所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 二 利潤表 利潤表就是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)報表 收入 是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入不包括為第三方或客戶代收的款項 費用 是指企業(yè)為銷售商品 提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 利潤 是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果 包括營業(yè)利潤 利潤總額和凈利潤 三 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營活動 投資活動及籌資活動中有關(guān)現(xiàn)金流入和流出信息的報表 第二節(jié)會計等式 會計主體會計等式 基本會計等式 靜態(tài)會計等式 擴(kuò)展會計等式 動態(tài)會計等式 經(jīng)過重新表述的會計等式 一 會計主體 會計主體是財務(wù)會計的一項基本假設(shè) 它規(guī)定了財務(wù)會計對象的空間范圍 并決定了財務(wù)會計系統(tǒng)是一個微觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 財務(wù)會計處理的交易和事項以及財務(wù)報表所包括的會計信息 只能以某一特定的會計主體為范圍 凡不屬于該主體而屬于其他主體或?qū)儆谒姓弑旧淼馁Y產(chǎn) 負(fù)債 收入 費用 都不能列入特定主體編制的財務(wù)報表 一般而言 法人必定是會計主體 但會計主體并不一定是法人 二 會計等式 一 基本會計等式 靜態(tài)會計等式 所有者決定開辦一個企業(yè) 就會向企業(yè)投入資金 從而形成所有者對企業(yè)資產(chǎn)擁有的未來求償權(quán)或要求權(quán) 我們稱之為所有者權(quán)益 企業(yè)還可能向銀行或其他金融部門等借錢 從而形成債權(quán)人也對企業(yè)的資產(chǎn)擁有的求償權(quán)或要求權(quán) 我們稱之為企業(yè)的負(fù)債 會計上把對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán) 包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益 統(tǒng)稱為權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)被看作是屬于所有者的 而是屬于企業(yè)的 由會計主體概念引申出的一條會計學(xué)的基本準(zhǔn)則是企業(yè)的負(fù)債與所有者權(quán)益之和總等于企業(yè)的資產(chǎn) 這就是會計等式 也就是財務(wù)會計理論與實踐的基礎(chǔ) 用公式表示為 資產(chǎn) 權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益 所有者權(quán)益 負(fù)債 所有者權(quán)益 等式 反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系 是復(fù)式記賬 編制財務(wù)報表的基礎(chǔ) 案例一 個體商人 資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動 例2 1 5月1日 方方?jīng)Q定在市場上開辦一個書報攤 名曰 方方書屋 他向自己的企業(yè)投入了5 000元的資金 會計等式1 基本會計等式資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益5 000元 現(xiàn)金 0元 5 000元 例2 2 5月2日 方方用3 600元從張杰處購買了一個書報攤 他還花了1 300元購進(jìn)了一批書刊 報紙和雜志 買了報攤和書報雜志后 原來的5 000元只剩下100元 他已準(zhǔn)備好5月3日開始第一天營業(yè) 5月3日 在開始營業(yè)之前 企業(yè)的狀況如表2 1所示 表2 15月2日方方書屋財務(wù)狀況單位 元 二 擴(kuò)展會計等式 動態(tài)會計等式 例2 3 5月3日 方方的生意非常好 他賣掉了所有的書報和雜志 共得現(xiàn)金1 800元 既然已銷商品的成本是1 300元 而掙得的是1 800元 在會計中稱為 收入 或 營業(yè)額 因此 我們可以說 在這一天的交易中 方方賺取的利潤為 1 800元 1 300元 500元 一定時期的收入扣除相關(guān)的費用后 就是利潤 或虧損 收入 費用和利潤之間的關(guān)系 可用公式表示為 收入 費用 利潤 或虧損 在取得了500元的利潤之后 方方企業(yè)的會計等式如表2 2所示 表2 25月3日方方書屋財務(wù)狀況單位 元 資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益都因為賺取了利潤而增加了500元 我們可以將會計等式擴(kuò)展為如下形式 有留存利潤時的會計等式 擴(kuò)展會計等式資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤 或虧損 負(fù)債 投入資本 留存利潤 凈資產(chǎn)的增加 若將會計等式 加以變形 即將負(fù)債移到該等式的左邊 會計等式就變?yōu)榱硗庖环N形式 會計上將資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額的部分稱為凈資產(chǎn) 可見 凈資產(chǎn)總額等于所有者權(quán)益總額 企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人的要求權(quán)以后 才歸所有者所有 這就為企業(yè)利潤的分配 企業(yè)破產(chǎn)清算時剩余資產(chǎn)的清償順序的確立提供了理論基礎(chǔ) 資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn) 所有者權(quán)益 方方在5月3日開始和結(jié)束時的財務(wù)狀況如表2 3所示 表2 35月2日和3日方方書屋財務(wù)狀況比較表單位 元 任何時點中 企業(yè)的凈資產(chǎn)代表所有者的投入資本再加上企業(yè)截止那個時點的留存利潤 其后的時點中 企業(yè)凈資產(chǎn)的增加代表其間賺取的額外利潤 以后時點中的凈資產(chǎn)的合計代表所有者的投入資本再加上企業(yè)增加的留存利潤 現(xiàn)在我們可以得到以下原則 提存 提存是所有者從企業(yè)中提走的金額 提存這個術(shù)語適用于合伙企業(yè)和個體商人 對公司制企業(yè)來說 所有者從企業(yè)中提走的資金被稱為股利 例2 4 既然方方第一天工作掙到了500元的利潤 他覺得應(yīng)當(dāng)從企業(yè)提出一部分利潤作為生活費用 他決定支付自己360元當(dāng)作 工資 作為工作一天的回報 提存用的是現(xiàn)金 所以企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)減少了360元 提存之后的會計等式如表2 4所示 表2 45月3日方方書屋財務(wù)狀況 提存后 單位 元 企業(yè)之所以要將利潤計入會計等式和資產(chǎn)負(fù)債表中 是因為只要利潤還留在企業(yè)中 它們就歸所有者 屬于所有者權(quán)益 當(dāng)利潤被提走時 企業(yè)的所有者權(quán)益就會減少 因此 會計等式又可以重新表述如下 調(diào)整了提存利潤的會計等式資產(chǎn) 負(fù)債 投入資本 賺取的利潤 提存 三 經(jīng)過重新表述的會計等式 如果說基本會計等式是一張最基本的資產(chǎn)負(fù)債表 那么擴(kuò)展會計等式就是用來表明利潤表與期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系 我們知道 l資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益l資產(chǎn) 負(fù)債 投入資本 留存利潤l資產(chǎn) 負(fù)債 投入資本 賺取的利潤 提存 隨著時間推移 留存利潤 賺取的利潤減去提存 不斷使企業(yè)的資本增值 在會計期間伊始 留存利潤形成所有者權(quán)益項下期初余額的一部分 即企業(yè)的期初所有者權(quán)益 經(jīng)過下一個期間的交易 又會賺取另外的利潤 因此經(jīng)過重新表述的會計等式如下 經(jīng)過重新表述的會計等式資產(chǎn) 負(fù)債 投入資本 前期的留存利潤 本期賺取的利潤 本期的提存 賺取更多的利潤 例2 5 5月10日 方方共用1 480元現(xiàn)金購進(jìn)了更多的書報雜志 因為得了重感冒 請他的表弟王義過來幫忙 商定的工資是80元 5月10日交易前的會計等式如表2 5所示 表2 55月10日方方書屋財務(wù)狀況 交易前 單位 元 5月10日交易后的會計等式如何 交易結(jié)束后 5月10日 銷售商品得款2 200元 付給王義80元 當(dāng)天的利潤為640元 計算過程如下 方方從利潤中提走400元作為個人使用 表2 65月10日方方書屋財務(wù)狀況 交易后 單位 元 投入更多的資本 如果企業(yè)的經(jīng)營狀況良好 所有者可能會向企業(yè)投入更多的資金以期獲得更多的利潤 我們需要將新投入的資本納入到會計等式中 這樣 我們就可以通過分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增加 提存和新投入的資本來計算利潤 例2 6 5月10日 除了以上的交易外 方方?jīng)Q定用自己的100元現(xiàn)金租用一輛貨車來運送書報雜志 這筆交易對5月10日的會計等式又會產(chǎn)生怎樣的影響呢 5月10日交易結(jié)束后 銷售商品得款2200元 付給王義工資80元 貨車租金為100元 當(dāng)天利潤為 方方提走400元作為個人使用 5月10日全部交易結(jié)束后的財務(wù)狀況如何 表2 75月10日方方書屋財務(wù)狀況 全部交易結(jié)束后 單位 元 對企業(yè)新投入的資本也應(yīng)該計入會計等式中 經(jīng)過重新表述的會計等式資產(chǎn) 負(fù)債 前期投入資本 前期的留存利潤 本期賺取的利潤 當(dāng)期投入資本 當(dāng)期提存 如果我們將例2 5 2 6中方方的數(shù)字用在這里 可以得到什么樣的結(jié)果呢 我們怎樣用當(dāng)期發(fā)生的交易來表示當(dāng)期賺取的利潤 前期 期初資產(chǎn) 前期投入資本 期初負(fù)債 前期留存利潤 資產(chǎn)的增減 本期賺取的利潤 負(fù)債的增減 本期投入的資本 當(dāng)期提存 期末資產(chǎn)合計 期末所有者權(quán)益合計 期末負(fù)債合計 當(dāng)期 期末 財務(wù)狀況期初期末變動圖 方方例子中的數(shù)字是如何用這個等式表示的呢 為什么等式中當(dāng)期的投入資本是負(fù)數(shù) 所有者可能會以現(xiàn)金的形式向企業(yè)注入新的投資 如果企業(yè)接受了投資 則即使沒有賺取利潤 凈資產(chǎn)也會增加 這說明如果所有者向企業(yè)多投入10 000元 根據(jù)會計等式 這筆交易帶來的利潤為 10 000 0 10 000 0元 利潤 凈資產(chǎn)的增加 提存 投入資本 5 380 5 140 400 100 540 元 例2 7 在截止5月17日那個星期里又發(fā)生了如下幾筆交易 1 方方以個人資本向企業(yè)投入500元 勸說他的朋友林林老師借給他1 000元 假定林老師告訴他這筆借款可以隨時歸還 但在其間每周結(jié)束時必須付給他10元的利息 雙方同意相當(dāng)長的時間后再完全清償借款 信用交易 表2 85月17日方方書屋財務(wù)狀況 借款后 單位 元 在投入了1500 500 1 000 元現(xiàn)金之后 會計等式的變化如表2 8所示 2 他決定買一輛二手車 以便將書報和雜志從供應(yīng)商處運到市場的攤位上 他找到卡車經(jīng)銷商周萬里 周同意向他賒銷一輛價格為1 400元 假設(shè) 的貨車 方方同意在試用30天之后付款 表2 95月17日方方書屋財務(wù)狀況 賒購貨車后 單位 元 表2 105月17日方方書屋財務(wù)狀況 賒銷商品后 單位 元 3 向叔叔方明進(jìn)賒銷商品 家具 700元 商品成本為600元 現(xiàn)金已付 利潤為100元 叔叔答應(yīng)在稍后的某天支付700元的貨款 4 方方用1 600元購買書報和雜志 其中1 500元是現(xiàn)金 剩下的100元7天后付款 方方再次讓表弟王義過來幫忙 商定的工資是80元 表2 115月17日方方書屋財務(wù)狀況 購買商品后 單位 元 5 5月17日 方方賣掉了所有的商品 已銷商品成本為1 600元 收入2 500元 均為現(xiàn)金 他提走480元作為一周工作的酬勞 又付給王義80元現(xiàn)金的工資 林林老師的貸款利息為10元 他決定在下次見到林林時支付給他 5月17日的利潤可以計算如下 表2 125月17日方方書屋財務(wù)狀況 全部交易結(jié)束后 單位 元 6 假定沒有有關(guān)貨車的費用 本周增加的凈資產(chǎn)如下所示 截止到5月17日那一周的經(jīng)營等式如下所示 記住 500元額外資本是由方方投入的 當(dāng)期賺取的利潤 當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加 當(dāng)期提存 當(dāng)期投入資本 930 480 500 910 元 基本會計等式類似于一張資產(chǎn)負(fù)債表 它顯示了企業(yè)在給定時點的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況 同時通過擴(kuò)展會計等式解釋了企業(yè)期初凈資產(chǎn) 即期初的會計等式 和期末凈資產(chǎn)的變化情況 可見 擴(kuò)展會計等式是聯(lián)系利潤和基本會計等式變化的紐帶和橋梁 期初資產(chǎn) 利潤 提存 新增投資和期末凈資產(chǎn)之間的聯(lián)系可在企業(yè)的利潤表中顯示如下 表中數(shù)字為假設(shè) 案例二 公司制企業(yè) 假設(shè)正正公司20 4年12月1日的財務(wù)狀況如表2 13所示 表2 13正正公司資產(chǎn)負(fù)債表20 4年12月1日單位 元 例2 8 3日 從銀行存款中提取現(xiàn)金600元備用 例2 9 4日 向銀行借款20 000元直接償還前欠四方公司貨款 例2 10 5日 收到國家追加投入的資本100 000元 銷售產(chǎn)品取得銷售收入20 000元 款項當(dāng)即存入開戶銀行 例2 11 6日 以銀行存款40 000元償還短期借款 正正公司20 4年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 例2 12 10日 向某電腦公司購入電腦10臺 價款100 000元暫欠 例2 13 30日 本月發(fā)生費用10 000元 其中9 200元是上述銷售產(chǎn)品的成本 另800元是用現(xiàn)金支付的水電費 例2 14 30日 投資者A委托正正公司代其償還一筆5 000元的購貨款 并因此減少其對正正公司的投資 例2 15 30日 投資者A代為正正公司償還短期借款10 000元 作為其對正正公司投資的增加 例2 16 30日 投資者A將其對正正公司的投資20 000元轉(zhuǎn)讓給B公司 表2 23各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響 由此可見 任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 無論引起資產(chǎn)和權(quán)益 負(fù)債及所有者權(quán)益 怎樣的增減變動 都不會破壞資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的平衡關(guān)系 即會計等式始終成立 這就是設(shè)置會計科目 復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表等會計核算方法的理論依據(jù) 第三節(jié)復(fù)式記賬與賬戶 復(fù)式記賬法賬戶與會計科目借貸記賬法 記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后 如何將其記錄在賬戶中的方法 記賬方法有兩類 一類是單式記賬法 另一類是復(fù)式記賬法 一 復(fù)式記賬法 單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法 這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系 沒有相互平衡的關(guān)系 不能全面地 系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 也不便于檢查賬戶記錄的正確性 真實性 復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱 它是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要以相等的金額 在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法 1 由于對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄 根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果 不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 而且可以通過會計要素的增減變動全面 系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果 2 由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個以上的賬戶同時記賬 因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡 以檢查賬戶記錄的正確性 復(fù)式記賬法的特點 會計上 將對會計要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所做分類所形成的名稱或標(biāo)志稱為會計科目 賬戶就是對會計要素進(jìn)行分類核算的工具 是會計科目開設(shè)在賬簿上的戶頭 它具有一定的格式和結(jié)構(gòu) 能分類反映會計要素增減變動的情況及結(jié)果 二 賬戶與會計科目 根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶 根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶 總分類賬戶提供總括指標(biāo) 明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的指標(biāo) 明細(xì)分類賬戶受總分類賬戶的控制 當(dāng)某一總分類科目下屬的明細(xì)分類科目較多時 企業(yè)可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級科目 并設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶 其間的關(guān)系如何呢 統(tǒng)馭 從屬 統(tǒng)馭 從屬 統(tǒng)馭 從屬 統(tǒng)馭 從屬 各級會計科目關(guān)系圖 在借貸記賬法下 習(xí)慣上把所有賬戶的左方叫做 借方 右方叫做 貸方 賬戶格式如表2 24所示 表2 24賬戶名稱 會計科目 第頁 賬戶左右兩方記錄的主要內(nèi)容是 期初余額 本期增加額 本期減少額及期末余額 本期增加額和本期減少額是指在一定會計期間內(nèi) 月 季或年 賬戶在左右兩方分別登記的增加額合計數(shù)和減少金額的合計數(shù) 又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后差額 就是本期的期末余額 如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期 就是下一期的期初余額 上述四項金額的關(guān)系可以用下列式來表示 本期期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 為了教學(xué)方便 在教科書中經(jīng)常用簡化格式丁字賬 或 T 型賬 來說明賬戶結(jié)構(gòu) 這時 賬戶就省略了有關(guān)欄次 會計科目與賬戶有什么聯(lián)系和區(qū)別呢 共同點 都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類 都說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 不同點 會計科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志 只是說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 可以提供具體的數(shù)據(jù)資料 具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式 借貸記賬法是以 借 貸 二字作為記賬符號 運用復(fù)式記賬原理 記錄反映資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益等會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法 三 借貸記賬法 借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果 這個過程及結(jié)果可用公式表示為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 1 收入 費用 利潤 2 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用 3 資產(chǎn) 費用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 4 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 0 5 一 理論基礎(chǔ) 會計等式主要揭示了三個方面內(nèi)容 1 會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系 有一定數(shù)量的資產(chǎn) 就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對應(yīng) 反之 有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對應(yīng) 2 各會計要素增減變化的相互聯(lián)系 在一個會計要素的項目發(fā)生變化時 在同一會計要素另項之間 或另一類會計要素的一項也必然發(fā)生增減變化 以維持等式的平衡關(guān)系 3 等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系 資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊 左邊是資產(chǎn) 右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益 形成對立統(tǒng)一的關(guān)系 這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終 數(shù)量平衡關(guān)系要求 每一次記賬的借方 貸方金額是平衡的 一定時期賬戶的借方 貸方的金額是平衡的 所有賬戶的借方 貸方余額的合計數(shù)是平衡的 增減變化的相互聯(lián)系要求 在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應(yīng) 對立統(tǒng)一關(guān)系要求 按相反方向記賬 從一個賬戶來看是相反方向記賬 借方記錄增加額 貸方一定記錄減少額 反之 貸方記錄增加額 借方一定記錄減少額 從等式兩邊的不同類賬戶來看 資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額 貸方記錄減少額 與之相反 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額 借方記錄減少額 會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 試算平衡的基本理論 因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 二 記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法以 借 貸 二字作為記賬符號 借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是 每一個賬戶都分為 借方 和 貸方 一般來說規(guī)定賬戶的左方為 借方 賬戶的右方為 貸方 如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 可以稱為 借記某賬戶 在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 則可以稱為 貸記某賬戶 采用借貸記賬法時 賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄 究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額 哪一方用來登記減少額 要看賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì) 1 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是 賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額 貸方記錄資產(chǎn)的減少額 在一個會計期間內(nèi) 年 季 月 借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額 貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額 在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較 其差額稱作期末余額 資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方 借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額 用公式可以表示如下 資產(chǎn)類賬戶借方期末余額 借方期初余額 借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額用丁字賬戶表示為 2 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反 其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額 借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額 很明顯貸方發(fā)生額要大于 或等于 借方發(fā)生額 期末余額一般應(yīng)在貸方 用公式表示如下 負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶期末余額 貸方期初余額 貸方本期發(fā)生額 借方本期發(fā)生額用丁字賬戶表示為 3 成本類賬戶 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是 借方登記增加額 貸方登記減少額 期末賬戶若有余額一般在借方 成本類賬戶期末余額計算公式如下 成本類賬戶格式為 4 損益類賬戶 1 收益類賬戶 收益類賬戶格式為 收益類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同 收入的增加額記入賬戶的貸方 收入轉(zhuǎn)出 減少額 則應(yīng)記入賬戶的借方 由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出 所以賬戶通常也沒有期末余額 2 費用 支出類賬戶 4 損益類賬戶 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要有各種耗費 有費用 支出發(fā)生 在費用支出抵銷收入以前 可以將其看作一種資產(chǎn) 因此 費用支出類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同 賬戶的借方記錄費用支出的增加額 賬戶的貸方記錄費用支出轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶 減少 的數(shù)額 由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出 所以賬戶通常沒有期末余額 費用 支出類賬戶格式為 借字表示 資產(chǎn)的增加 費用成本的增加 負(fù)債及所有者權(quán)益的減少 收益的轉(zhuǎn)銷 貸字表示 資產(chǎn)的減少 費用成本的轉(zhuǎn)銷 負(fù)債及所有者權(quán)益的增加 收益的增加 一般地說 各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向 即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方 因此 根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì) 成為借貸記賬法的一個重要特點 根據(jù)以上對各類賬戶結(jié)構(gòu)的說明 可以把所有賬戶借方和貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容加以歸納 三 記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句話概括 有借必有貸 借貸必相等 借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下兩個方面的原理來確定的 1 根據(jù)復(fù)式記賬的原理 對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額 在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記 2 根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理 對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄 借貸記賬法要求對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向 以相等的金額 在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記 具體地說 如果在一個賬戶中記借方 必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方 或者在一個賬戶中記貸方 必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方 記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等 在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時 一般要按以下步驟進(jìn)行 決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起變動的賬戶及其性質(zhì) 確定各賬戶的變動究竟是增加還是減少 根據(jù) 有借必有貸 借貸必相等 的記賬規(guī)則 確定各賬戶的記錄應(yīng)記入借方還是貸方 借貨記賬法的特點 1 可以設(shè)置一些共同性賬戶2 以 借方 和 貸方 作為記賬符號 表示記賬方向3 記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 借貸記賬法的記賬規(guī)則的具體應(yīng)用 例1 希望工廠3月1日接收新華集團(tuán)公司的追加投資500萬元 款項存入銀行 舉例 一 希望工廠有關(guān)業(yè)務(wù)如下 例2 3月3日 希望工廠從銀行取得借款20萬 銀行通知款項已經(jīng)劃入銀行存款戶 例3 3月3日 希望工廠購入新機(jī)器設(shè)備10臺 共計38萬元 已安裝完畢 價款已開支票付訖 例4 希望工廠以銀行存款62 000元交納稅金42 000元和分配利潤20 000元 例5 希望工廠的應(yīng)付賬款到期 向銀行借款41 000元直接償還應(yīng)付款 例6 3月6日 希望工廠銷售產(chǎn)品取得營業(yè)收入95 000元 款項已全部存入銀行 例7 3月6日 希望工廠接到銀行通知 已用企業(yè)存款支付水電費2 800元 以下幾筆業(yè)務(wù)請你親自動手 課堂練習(xí) 例8 發(fā)展公司為開展業(yè)務(wù)開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金3 000元 例9 發(fā)展公司從銀行取得50萬元貸款直接歸還前欠華元公司的貨款 例10 發(fā)展公司用銀行存款100萬元歸還已到期的銀行貸款 例11 發(fā)展公司購進(jìn)材料50 000元 其中已經(jīng)用銀行存款支付30 000元 尚有20 000元未支付 記賬規(guī)則總結(jié) 采用借貸記賬法 在某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時 總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借 應(yīng)貸的關(guān)系 我們把賬戶之間應(yīng)借 應(yīng)貸的相互關(guān)系 叫作賬戶的對應(yīng)關(guān)系 把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶 稱為對應(yīng)賬戶 四 試算平衡 試算平衡 就是根據(jù) 資產(chǎn) 負(fù)債十所有者權(quán)益 的平衡關(guān)系 按照記賬規(guī)則的要求 通過匯總計算和比較 來檢查賬戶記錄的正確性 完整性 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬 借貸兩方的發(fā)生額必然是相等的 不僅是每一筆會計分錄借貸發(fā)生額相等 而且當(dāng)一定會計期間 年 季 月 的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄都記入相關(guān)賬戶后 所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等 以此類推 全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等 用借貸記賬法記賬 就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡 檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計分錄是否正確 全部賬戶的本期發(fā)生額和期末余額是否正確 采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡 可以按照下列公式試算平衡 1 會計分錄試算平衡公式 借方科目金額 貸方科目金額 2 發(fā)生額試算平衡公式 全部賬戶借方發(fā)生額合計 全部賬戶貸方發(fā)生額合計 3 余額試算平衡公式 全部賬戶借方余額合計 全部賬戶貸方余額合計 每個月結(jié)束時 在已經(jīng)結(jié)出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后 試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進(jìn)行 總分類賬戶余額試算平衡表 年月單位 元 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 年月單位 元 總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 年月單位 元 借方 借方 借方 貸方 貸方 貸方 會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借 應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄 五 會計分錄 在各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到賬戶之前 都要先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 運用借貸記賬法的記賬規(guī)則 確定所涉及的賬戶及其應(yīng)借 應(yīng)貸的方向和金額 在實際工作中 這項工作是通過在記賬憑證上編制會計分錄來完成的 編制會計分錄應(yīng)注意以下幾點 1 在確定了應(yīng)借記和貸記的會計科目后 具體的記錄應(yīng)先借后貸 借方記錄 即借項在上 貸方記錄 即貸項在下 2 應(yīng)先將所有借項記錄完畢后 再記貸項 若借項不止一項 每項各占一行 上下對齊 記貸項時 須向右退一格或兩格 即借 貸項必須錯開位置 不能齊頭并進(jìn) 3 借方金額與貸方金額的書寫也必須錯開位置 不可以寫在同一欄 但每一科目的金額 必須與該科目在同一行記錄 借 原材料50 000貸 應(yīng)付賬款20 000銀行存款30 000 會計分錄 復(fù)合分錄 在實際工作中 不允許將幾項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)雜分錄 借方科目金額 貸方科目金額全部賬戶借方發(fā)生額合計 全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計 全部賬戶貸方余額合計 會計等式 根據(jù)發(fā)展工廠的業(yè)務(wù) 你能編制出該廠的 賬戶本期發(fā)生額對照表 嗎 舉例 資產(chǎn)金額負(fù)債金額所有者權(quán)益金額現(xiàn)金500短期借款15 500實收資本1 000 000銀行存款30 000應(yīng)付帳款53 000固定資產(chǎn)1 100 000應(yīng)交稅金42 000應(yīng)付利潤20 000總計1 130 500 130 500 1 000 000 假設(shè)希望工廠有關(guān)賬戶的期初余額如下 請你按要求做如下工作 1 開設(shè) T 型賬戶 并登記各賬戶的期初余額 2 在 T 型賬戶中登記本期發(fā)生的業(yè)務(wù) 3 計算出各賬戶的本期發(fā)生額及期末余額 你計算的結(jié)果如何 請核對 根據(jù)上述賬戶資料 可編制希望工廠本期期末賬戶本期發(fā)生額對照表如下表所示 某工業(yè)企業(yè)本月初財務(wù)狀況具體項目如下 1 存放在出納處的現(xiàn)金1 000元 2 存放在銀行里的款項1 019 000元 3 向銀行借入3個月期限的臨時借款1 000 000元 4 倉庫中存放的生產(chǎn)用材料760 000元 5 倉庫中存放的已完工產(chǎn)品120 000元 6 正在加工中的在產(chǎn)品150 000元 7 向銀行借入2年期的借款3 000 000元 8 房屋及建筑物5 000 000元 9 所有者投入的資本5 000 000元 10 機(jī)器設(shè)備1 500 000元 11 應(yīng)收外單位的貨款300 000元 12 應(yīng)付給外單位的材料款250 000元 13 以前年度積累的未分配利潤600 000元 14 對外長期投資1 000 000元 練習(xí) 根據(jù)下列資料 判斷下列各項應(yīng)用的會計科目 請為正正公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄 1 3日 從銀行提取600元備用 2 4日 向銀行借款20 000元 直接歸還欠四方公司貨款 3 5日 收到國家投入的資本100 000元 直接存入銀行 4 6日 收到銷貨款2 000元 直接存入銀行 5 8日 以銀行存款40 000元償還短期借款 6 10日 購入電腦10臺 價款100 000元暫欠 7 30日 本月發(fā)生費用10 000元 其中9 200元是上述銷售產(chǎn)品的成本 另800元是用現(xiàn)金支付的水電費 1 借 現(xiàn)金600貸 銀行存款600 2 借 銀行存款20 000貸 短期借款20 000借 應(yīng)付賬款 20 000貸 銀行存款20 000 3 借 銀行存款100 000貸 實收資本100 000 借 應(yīng)付賬款20 000貸 短期借款20 000 4 借 銀行存款2 000貸 主營業(yè)務(wù)收入2 000 5 借 短期借款40 0