企業(yè)稅務(wù)管理》第10章：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理.pptVIP

企業(yè)稅務(wù)管理 王家貴著 第10章企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理 10 1企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)稅負(fù)10 2企業(yè)稅務(wù)管理概述10 3企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)10 4企業(yè)稅務(wù)管理臺(tái)賬 學(xué)習(xí)指引 稅務(wù)會(huì)計(jì)本身是專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)容 既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理 又要熟悉稅務(wù)操作細(xì)節(jié) 這對(duì)絕大多數(shù)管理者而言是不現(xiàn)實(shí)的 為此 本章側(cè)重介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的常識(shí)性內(nèi)容 讀者主要了解稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和管理的基本內(nèi)容 以及會(huì)計(jì)管理對(duì)稅負(fù)影響的主要途徑和程度等 而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作細(xì)節(jié)和處理技巧等則不作詳細(xì)研討 10 1企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)稅負(fù) 10 1 1企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)稅務(wù)的聯(lián)系和區(qū)別10 1 2企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響10 1 3企業(yè)財(cái)務(wù) 兼容 稅務(wù)管理的弊端10 1 4強(qiáng)化企業(yè)稅負(fù)成本測(cè)算與分析的重要性 企業(yè)財(cái)務(wù) 即企業(yè)的理財(cái)事務(wù) 財(cái)務(wù)管理亦即企業(yè)理財(cái)事務(wù)的管理 一個(gè)國家的理財(cái)事務(wù)管理 即財(cái)政管理 因稅收是財(cái)政的主要來源 所以稅收管理是財(cái)政管理中的重要組成部分 一個(gè)企業(yè)的理財(cái)事務(wù) 無論是投資 籌資 還是日常財(cái)務(wù)核算 都與稅務(wù)密不可分 因此 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平與企業(yè)稅負(fù)密切相關(guān) 10 1 1企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)稅務(wù)的聯(lián)系和區(qū)別 1財(cái)務(wù)核算與企業(yè)稅務(wù)共同遵循的理念和原則財(cái)務(wù)與稅務(wù)所遵循的基本理念是一致的 企業(yè)財(cái)務(wù)核算中隱含的 資本保全 理念與稅法中的 稅源涵養(yǎng) 理念是相通的 企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基本出發(fā)點(diǎn)是為了保護(hù)投資者的利益不受侵害 即 資本保全 否則 企業(yè)經(jīng)營便可以是一筆 糊涂賬 稅法和稅收政策都遵循保護(hù)納稅人利益不受侵害的 稅源涵養(yǎng) 的基本理念 企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)稅務(wù)共同遵循的主要處理原則有 真實(shí)性原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則一貫性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則配比原則 2互有調(diào)整或不予認(rèn)同的處理原則 財(cái)務(wù)上遵循而稅務(wù)上不認(rèn)同的原則有謹(jǐn)慎性原則和重要性原則 稅法對(duì)會(huì)計(jì)原則是有取舍的 為了照顧納稅人的支付能力 稅法在遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則的基本前提下 有時(shí)也依據(jù) 收付實(shí)現(xiàn)制 來處理 3企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)遵循的法律依據(jù)不同 企業(yè)稅務(wù)遵循的法律依據(jù)是國家和地方正式頒布的各項(xiàng)稅收法規(guī)和行政法規(guī) 而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的是 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 以及企業(yè)自身的財(cái)務(wù)制度等 正因?yàn)閮烧叩姆梢罁?jù)不同 所以 企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)稅務(wù)的管理和操作要求就不一樣 企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)稅務(wù)對(duì)人員素質(zhì)的要求也是不同的 4財(cái)務(wù)收益和應(yīng)稅收益是兩個(gè)完全不同的概念 應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤之間必然存在著差異 對(duì)這些差異的分析和處理即構(gòu)成了納稅調(diào)整 這些差異又可分為永久性差異和時(shí)間性差異 或時(shí)間性差異 所謂永久性差異 大致有四種情況 會(huì)計(jì)制度中作為收入確認(rèn) 而稅法中不作為收入確認(rèn) 如國債利息收入 會(huì)計(jì)制度中作為費(fèi)用確認(rèn) 而稅法中不作為準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目 如非公益性捐贈(zèng)和罰沒支出等 會(huì)計(jì)制度中不作為收入 而稅法中視同計(jì)稅收入 如將自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于在建工程等 會(huì)計(jì)制度中不作為費(fèi)用 而稅法中卻準(zhǔn)許稅前扣除 如技術(shù)改造設(shè)備投資抵免稅款 時(shí)間性差異大致也有四種情形 某項(xiàng)收入 會(huì)計(jì)核算在本期確認(rèn) 而在稅法中卻在本期不確認(rèn) 某項(xiàng)費(fèi)用 會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 但稅法上卻不允許當(dāng)期扣除 需留到今后扣除 某項(xiàng)收益 按會(huì)計(jì)制度應(yīng)于以后期間確認(rèn)收益 但稅法規(guī)定卻要進(jìn)入當(dāng)期應(yīng)稅所得 某項(xiàng)費(fèi)用 按會(huì)計(jì)制度應(yīng)于今后期間確認(rèn) 但稅法規(guī)定卻要計(jì)入當(dāng)期扣除項(xiàng)目 10 1 2企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 首先 企業(yè)財(cái)務(wù)核算的政策選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)尤其是所得稅稅負(fù)有較大影響 其次 會(huì)計(jì)核算方法的選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)也是有影響的 再次 企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制或核算模式的選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)也是有影響的 最后 企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響是反向的 也就是說企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平越高 其稅負(fù)就越低 企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平對(duì)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面 一是企業(yè)會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)水平會(huì)直接影響涉稅業(yè)務(wù)核算處理的具體選擇 在許多情況下這種選擇會(huì)直接影響企業(yè)稅負(fù) 二是會(huì)計(jì)核算人對(duì)稅務(wù)知識(shí)的熟悉和了解程度也會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響 三是會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心 企業(yè)會(huì)計(jì)管理的嚴(yán)格與否會(huì)直接影響企業(yè)納稅實(shí)務(wù)中的差錯(cuò)率和違規(guī)項(xiàng)目的多少 10 1 3企業(yè)財(cái)務(wù) 兼容 稅務(wù)管理的弊端 首先 將稅務(wù)作為企業(yè)財(cái)務(wù)的 子項(xiàng) 兼管 實(shí)際上是對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)性和重要性缺乏認(rèn)識(shí)的表現(xiàn) 對(duì)企業(yè)節(jié)稅極為不利 其次 稅務(wù)管理有很強(qiáng)的專業(yè)性和經(jīng)驗(yàn)性 尤其是節(jié)稅籌劃 沒有高素質(zhì)人才主管 不投入相當(dāng)?shù)木θパ芯亢头治鰷y(cè)算是拿不出有效措施和方案來的 再次 企業(yè)稅務(wù)管理需要滲透到各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中去 沒有一定的權(quán)威性是行不通的 最后 兼管不利于監(jiān)督 容易掩蓋責(zé)任 10 1 4強(qiáng)化企業(yè)稅負(fù)成本測(cè)算與分析的重要性 首先 從稅負(fù)成本占企業(yè)收支的比重看 稅負(fù)成本是企業(yè)不可忽視的重要方面 其次 稅負(fù)對(duì)企業(yè)來說是一種單向的純現(xiàn)金流出 它不像其它成本可以回收和周轉(zhuǎn) 再次 稅負(fù)成本是可以預(yù)測(cè)和控制的 10 2企業(yè)稅務(wù)管理概述 10 2 1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念10 2 2企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)10 2 3企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容10 2 4企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素10 2 5企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)和作用10 2 6企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的基本原則 10 2 1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù) 運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法 連續(xù) 系統(tǒng) 全面地對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)所涉及的稅款進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域 它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ) 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者出于節(jié)稅籌劃的目的而進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計(jì)算 稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 再進(jìn)行納稅調(diào)整 計(jì)算 并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后 再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體 在企業(yè)中 凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 10 2 2企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1依據(jù)的法定性2規(guī)則的統(tǒng)一性3與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào) 互調(diào) 性4預(yù)先籌劃性 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的 主要體現(xiàn)在 目標(biāo)不同 對(duì)象不同 核算基礎(chǔ)不同 處理依據(jù)和處理程序不同 稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在不少差別 其中最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上 當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算 使之符合稅法的要求 10 2 3企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 1計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù) 流轉(zhuǎn)額 成本 費(fèi)用額 所得額與收益額 財(cái)產(chǎn)額 行為計(jì)稅額 2應(yīng)納稅額的計(jì)算與核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅款 在正確確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算各種應(yīng)繳稅金 并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 3稅款的繳納 退補(bǔ)與減免企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 正確進(jìn)行稅款繳納的會(huì)計(jì)核算 4稅收滯納金與罰款 罰金的計(jì)算企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項(xiàng)稅收滯納金 罰款等 也屬稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 應(yīng)該如實(shí)記錄和反映企業(yè)所承擔(dān)的額外稅負(fù) 10 2 4企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定納稅主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn) 按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素一般包括以下幾個(gè)方面 1計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)就是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù) 在稅收理論中稱為稅基 納稅人的各種應(yīng)繳稅款等于各稅的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積 2應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入 即稅法所認(rèn)定的收入 確認(rèn)應(yīng)稅收入的依據(jù)有兩點(diǎn) 一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系 即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入 二是與某一具體稅種相關(guān) 3扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本 費(fèi)用等 即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額 因此 亦稱法定扣除項(xiàng)目金額 它包括四種情況 一是按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系 如為因果關(guān)系 可按比例扣除 二是在受益期內(nèi) 按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊 攤銷 三是對(duì)特定項(xiàng)目 不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按什么會(huì)計(jì)原則處理 均不得超過扣除標(biāo)準(zhǔn) 四是稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除或減免的部分 4應(yīng)稅所得 或虧損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的 所得 就是賬面利潤或會(huì)計(jì)利潤 稅務(wù)會(huì)計(jì)中的 所得 即指應(yīng)稅所得 或稱應(yīng)納稅所得 它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之差額 如果 應(yīng)稅所得 是負(fù)數(shù) 則為 應(yīng)稅虧損 5應(yīng)納稅額它是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或 和 單位稅額之乘積 應(yīng)納稅額是稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素 其他會(huì)計(jì)沒有這個(gè)要素 影響應(yīng)納稅額的因素有計(jì)稅依據(jù) 稅率 單位稅額和減免稅規(guī)定 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素有兩個(gè)基本的會(huì)計(jì)等式 計(jì)稅依據(jù) 適用稅率 或單位稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)稅收入 扣除費(fèi)用 應(yīng)稅所得前者適用于所有稅種 后者僅適用于所得稅 兩式體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 10 2 5企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)和作用 1稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù) 反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國家稅收法令 制度的貫徹執(zhí)行情況 認(rèn)真履行納稅義務(wù) 正確處理企業(yè)與國家的稅收征納關(guān)系 按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種 計(jì)稅依據(jù) 納稅環(huán)節(jié) 稅目 稅率等 正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款 并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理 依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定 及時(shí) 足額地繳納各種稅金 并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 正確編制 及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表 認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查監(jiān)管意見 正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的分析 不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理水平 充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī) 制度賦予企業(yè)的權(quán)力 從企業(yè)的組建形式 生產(chǎn)經(jīng)營范圍 到會(huì)計(jì)政策的選擇 以及投資 籌資方式等 對(duì)各個(gè)稅種進(jìn)行節(jié)稅籌劃 選擇稅負(fù)相對(duì)較輕的納稅方案 盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 2稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用 記錄 反映 歸集和報(bào)告稅務(wù)信息 監(jiān)督和實(shí)施稅收法規(guī)政策執(zhí)行的自律管理 降低稅負(fù) 維護(hù)權(quán)益的參謀作用 10 2 6企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的基本原則 1修正的應(yīng)計(jì)制原則稅務(wù)理論中有一項(xiàng)重要的原則就是 現(xiàn)金流動(dòng)原則 該原則強(qiáng)調(diào)確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款 換句話說 稅收應(yīng)依據(jù) 收付實(shí)現(xiàn)制 來核算 對(duì)那些尚未收到但應(yīng)歸其所有的收入 不能確知的估計(jì)或推定收入 尚未支付的估計(jì)或推定成本等不能作為計(jì)稅的依據(jù) 稅務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制 這是因?yàn)?如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn) 而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn) 稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因征稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法 如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)而費(fèi)用立即得到確認(rèn) 稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得征稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法 目前世界上大多數(shù)國家采用修正的應(yīng)計(jì)制原則 2區(qū)分營業(yè)受益與資本收益原則 營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入 通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分 其稅額的課證標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征 資本收益是指在出售或交換資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益 如投資收益 出售或交換有價(jià)證券的收益等 資本資產(chǎn)一般包括納稅人的固定資產(chǎn) 股權(quán) 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 有價(jià)證券等 資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定 我國在這方面有待與國際稅收慣例接軌 營業(yè)收益與資本收益的特性不同 因而其稅率和征收辦法也就不同 兩者不能混同 3配比原則 配比原則主要是應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì) 亦即所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會(huì)計(jì)收益相配比 在同期間確認(rèn) 配比原則有兩個(gè)特征 時(shí)間一致性和因果性 即所得稅的跨期攤配方法要符合收入與費(fèi)用的配比原則 4確定性原則 確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中 按所得稅法的規(guī)定 在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn) 比如 凡稅前扣除的費(fèi)用 其金額必須是確定的 帶估計(jì)性的減值準(zhǔn)備等 稅務(wù)會(huì)計(jì)不予確認(rèn) 5稅款支付能力原則 稅款支付能力與納稅能力有所不同 納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù) 有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款 因此 納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則 在考慮納稅能力的同時(shí) 更應(yīng)考慮稅款的支付能力 稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn) 計(jì)量 記錄收入 收益 成本 費(fèi)用時(shí) 應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)方法 10 3企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù) 10 3 1規(guī)范會(huì)計(jì)核算 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)10 3 2收入確認(rèn)要規(guī)范 納稅調(diào)整需及時(shí)10 3 3財(cái)產(chǎn)損失及壞賬處理的規(guī)范與鑒證10 3 4稅務(wù)稽查后財(cái)務(wù)調(diào)整需及時(shí)跟進(jìn)10 3 5股權(quán)投資的稅務(wù)處理 稅務(wù)會(huì)計(jì)最核心的問題就在于如何處理財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)計(jì)稅原則和依據(jù)上的差異 以及由此帶來的納稅調(diào)整 在具體事務(wù)中 必須始終把握一個(gè)基本點(diǎn) 財(cái)務(wù)核算追求的是 合理反映 而稅務(wù)講究的是 合法有據(jù) 兩者在多數(shù)情況下是趨同的 但許多情況下又會(huì)出現(xiàn)處理方式的不同 為此 納稅調(diào)整是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn) 10 3 1規(guī)范會(huì)計(jì)核算 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在企業(yè)常規(guī)稅務(wù)檢查中 經(jīng)常會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范而遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰 進(jìn)而加重自身的額外稅負(fù) 就一般情況而言 具體實(shí)務(wù)中常見的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范問題可歸納為如下幾方面 第一 費(fèi)用列支不規(guī)范 尤其是某些列支范圍較寬的或有明確限定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目 第二 用 工資單 或白條形式列支零星費(fèi)用不規(guī)范 第三 原材料 產(chǎn)成品成本核算不規(guī)范 第四 往來賬款核算不規(guī)范 第五 大額費(fèi)用攤銷核算不規(guī)范 第六 固定資產(chǎn)核算和折舊計(jì)提不規(guī)范 10 3 2收入確認(rèn)要規(guī)范 納稅調(diào)整需及時(shí) 收入確認(rèn)既與流轉(zhuǎn)稅有關(guān) 又與所得稅有關(guān) 由于應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)存在差異 所以 相當(dāng)多的企業(yè)因未及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整 最終導(dǎo)致違規(guī)受罰 以商品交易為例 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和應(yīng)稅收入的確認(rèn)就存在顯著差異 除商品交易的收入確認(rèn)外 其他營業(yè)收入 非貨幣性交易的資產(chǎn)溢價(jià)收益 企業(yè)改制 資產(chǎn)重組和企業(yè)購并中的評(píng)估增值收益確認(rèn)等都存在較大差異 企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)和所得稅匯算清繳時(shí)要高度重視收入確認(rèn)的納稅調(diào)整 此外 當(dāng)企業(yè)享有加計(jì)扣除 投資抵免 免稅收入 稅費(fèi)減免等政策優(yōu)惠時(shí) 更要高度重視納稅調(diào)整 特別值得指出的是 當(dāng)納稅調(diào)整僅屬于跨期的時(shí)間差異時(shí) 要切實(shí)避免調(diào)整事項(xiàng)的重復(fù)納稅 10 3 3財(cái)產(chǎn)損失及壞賬處理的規(guī)范與鑒證 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免地要發(fā)生各種各樣的財(cái)產(chǎn)損失和壞賬損失 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定 這類損失經(jīng)申報(bào)審批 可以在稅前抵減應(yīng)稅所得 但納稅人必須注意區(qū)分損失的性質(zhì) 正常的生產(chǎn)經(jīng)營損耗可直接列入生產(chǎn)經(jīng)營成本 但非正常損失和實(shí)際發(fā)生的壞賬損失則需申報(bào)審批 會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定基本一致 只是會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則 稅務(wù)更強(qiáng)調(diào)證據(jù)原則 此外 要特別注意關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的處理 資產(chǎn)處置時(shí)要切實(shí)避免因減值準(zhǔn)備而造成重復(fù)納稅 10 3 4稅務(wù)稽查后財(cái)務(wù)調(diào)整需及時(shí)跟進(jìn) 個(gè)企業(yè)接受稅務(wù)檢查后 通常都有或多或少的查補(bǔ)稅項(xiàng)需要調(diào)整 稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)要求企業(yè)填制 稅務(wù)檢查賬務(wù)調(diào)整反饋單 如果調(diào)賬不及時(shí)跟進(jìn) 極有可能出現(xiàn)重復(fù)犯規(guī)加重處罰或造成重復(fù)納稅等 概括起來 屬于稅務(wù)檢查或稽查以后的賬務(wù)調(diào)整 大致有如下幾種情況 第一 查增或查補(bǔ)的稅額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目 只需調(diào)整應(yīng)納稅所得額和相關(guān)臺(tái)賬 不需要調(diào)整財(cái)務(wù)賬面記錄 第二 查補(bǔ)的項(xiàng)目屬于計(jì)入成本 費(fèi)用的內(nèi)容不合規(guī) 或是收入項(xiàng)目少計(jì)等直接影響應(yīng)稅所得的因素 需要調(diào)增計(jì)稅所得 并相應(yīng)調(diào)整或沖銷原有會(huì)計(jì)分錄 第三 查補(bǔ)的內(nèi)容屬于資產(chǎn)折舊等引起本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異 進(jìn)而影響納稅的金額遞延 補(bǔ)繳稅款后 需調(diào)整財(cái)務(wù)帳及稅務(wù)管理臺(tái)帳 10 3 5股權(quán)投資的稅務(wù)處理 1股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理企業(yè)股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益 因被投資企業(yè)利潤分配時(shí)可能使用現(xiàn)金 股權(quán)或其他非貨幣性資產(chǎn) 因此 股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理要區(qū)分不同性質(zhì)的資產(chǎn) 一般說來 被投資企業(yè)分配給投資方的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 包括被投資企業(yè)為投資方墊支的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用 都應(yīng)視為投資方的股權(quán)投資所得 2股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 或損失 的稅務(wù)處理股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指投資方通過收回 轉(zhuǎn)讓 清算等處置股權(quán)投資所獲得的收入扣除股權(quán)投資成本后的余額 10 4企業(yè)稅務(wù)管理臺(tái)賬 10 4 1稅務(wù)管理臺(tái)賬的種類和作用10 4 2稅務(wù)管理臺(tái)賬簡(jiǎn)介 10 4 1稅務(wù)管理臺(tái)賬的種類和作用 1會(huì)計(jì)管理臺(tái)賬的概念會(huì)計(jì)管理臺(tái)賬 是指會(huì)計(jì)管理過程中用于記錄備查 備抵賬項(xiàng)的輔助帳 臺(tái)賬屬于管理者的內(nèi)部管理工具 它可以以流水賬的形式存在 也可以以表格的形式存在 其設(shè)置形式以方便管理為前提 2設(shè)置稅務(wù)管理臺(tái)賬的必要性 其必要性主要有兩點(diǎn) 一是避免放棄納稅人應(yīng)該享有的權(quán)益 二是為了備查和防御涉稅風(fēng)險(xiǎn) 所謂放棄納稅人應(yīng)該享有的權(quán)益 是指在納