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本科畢業(yè)論文（設(shè)計）會計師事務(wù)所改制與審計質(zhì)量研究系別會計系專 業(yè)會計學(xué)屆 別2014屆班 級會計十一班學(xué)生姓名伍靈京學(xué) 號2010011119指導(dǎo)教師王朝陽職 稱講師二O 一四 年 五 月本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信承諾書畢業(yè)論文（設(shè)計）題目會計師事務(wù)所改制與審計質(zhì)量研究系 別會計系專 業(yè)會計學(xué)年(班)級2010級會計11班學(xué)生姓名伍靈京學(xué) 號2010011119指導(dǎo)老師王朝陽職 稱講師誠信承諾本人慎重承諾和聲明：我承諾在畢業(yè)論文（設(shè)計）活動中遵守學(xué)校有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，在本人的畢業(yè)論文中未剽竊、抄襲他人的學(xué)術(shù)觀點、思想和成果，未篡改研究數(shù)據(jù)，如有違規(guī)行為發(fā)生，我愿承擔一切責(zé)任，接受學(xué)校的處理。學(xué)生（簽名）：年 月 日摘 要2010 年財政部積極推動大中型會計師事務(wù)所改制成特殊普通合伙制事務(wù)所，通過這一政策，本文回顧了我國事務(wù)所的基本組織形式及其發(fā)展歷程和現(xiàn)狀、闡述了審計質(zhì)量的含義、衡量標準和相關(guān)理論及其現(xiàn)狀。利用20092011 年十大會計會計事務(wù)所評價信息，研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平的影響。通過他們四年間的非標準意見比率對比他們出具非標審計意見的傾向以及對審計質(zhì)量的影響。本文后通過分析圖表數(shù)據(jù)得出改制之后事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平有所提高，出具非標意見水平有所改善，但并不顯著，通過中國證監(jiān)會處罰公告和中注協(xié)抽查結(jié)果的可得我國的審計行業(yè)的整體審計質(zhì)量前景不容樂觀、有待提高。【關(guān)鍵字】會計事務(wù)所轉(zhuǎn)制 特殊普通合伙制 組織形式 審計質(zhì)量 非標審計意見IAbstractTreasury actively promotes 2010 large and medium-sized CPA firm restructured into special ordinary partnership firm. through this policy, this article reviews the basic organization form of CPA firm in China and its development course and current situation, this article expounds the meaning and measure of audit quality and its present situation and related theory. Using 2009-2011 top ten accounting accounting firm evaluation information, to research firm transfers the policys impact on firms overall professional quality level. Through their four years of non-standard opinion ratio tended to contrast they issue a non-standard audit opinions and impact on audit quality.Through analysing the chart data restructuring after the firms overall professional quality level improved, we find that non-standard opinion issued by level is improved, however,it is not dramatically. Through the announcement of China securities regulatory commission (CSRC) penalty and note (the results available in the overall audit quality,we know that audit industry foreground is not optimistic, it remains to be improved.Key word The conversion of the Accounting firm Special ordinary partnership Organizational form Audit quality Non-standard audit opinionsII目 錄摘要IAbstractII1緒論12會計師事務(wù)所組織形式的相關(guān)理論32.1會計師事務(wù)所主要的組織形式42.2會計師事務(wù)所組織形式的發(fā)展歷程63審計質(zhì)量相關(guān)理論63.1審計質(zhì)量63.2審計質(zhì)量的衡量標準83.3我國審計質(zhì)量現(xiàn)狀94事務(wù)所改制制對審計質(zhì)量的影響94.1事務(wù)所改制對事務(wù)所審計質(zhì)量的影響124.2事務(wù)所改制對審計市場審計質(zhì)量的影響134.3事務(wù)所改制提高審計質(zhì)量的原因145會計師事務(wù)所改制角度分析提高審計質(zhì)量的建議155.1從外部執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮155.2從內(nèi)部人員素質(zhì)方面考慮156結(jié)論17參考文獻19致謝21湖南財政經(jīng)濟學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）1緒論1.1研究背景及意義在本文中，基于作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，以下簡稱ABC成本法）和當代物流企業(yè)成本管理的相關(guān)概念及現(xiàn)狀，分析ABC成本法在國內(nèi)物流企業(yè)存在的可行性和必要性。然后對可能還會有的問題進行理論上的增補，并提出可行的對策。ABC成本法在國內(nèi)物流企業(yè)中逐步推行是具備著現(xiàn)實意義的，第一，物流企業(yè)服務(wù)或產(chǎn)品難以準確定價的問題可以得到解決。因為物流企業(yè)所給于的成品可以說是無形且多樣的服務(wù)，給這樣一種服務(wù)定價是困難的。第二，為物流企業(yè)提供個性化服務(wù)及產(chǎn)品，滿足客戶不斷變化的需求提供了保障。物流企業(yè)的成本計算對象以物流合同體現(xiàn)，在大量的物流合同中，存在兩份一樣合同的可能性幾乎沒有，即幾乎不會有一樣的服務(wù)產(chǎn)品，說明物流企業(yè)生產(chǎn)的服務(wù)產(chǎn)品是一種個性化較高的產(chǎn)品。第三，企業(yè)能夠較好的對其提供的服務(wù)或產(chǎn)品的成本進行計算。傳統(tǒng)成本核算法突顯出來的固有缺陷現(xiàn)在已經(jīng)成為物流行業(yè)中的一個大問題，但ABC成本法能不斷提升物流企業(yè)的產(chǎn)品成本核算水平。ABC成本法能夠準確的計算出因客戶的差異而產(chǎn)生的服務(wù)成本的差異，如果需要優(yōu)化企業(yè)成本，提高企業(yè)成本管理就需要施行ABC成本法。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀在1988年，易中勝編譯并出版了管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想。本文是首次國內(nèi)探索作業(yè)成本法的文章。在20世紀90年代，著名的管理會計學(xué)家余緒纓和其他人研究作業(yè)成本法興趣高漲，掀起了一股研究熱潮。但主要是編譯和了解外國作品，發(fā)展相對緩慢。在2002年，陳小龍發(fā)表ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用1。該文首先談到作業(yè)成本法有關(guān)的基本理論，然后，闡述其成本核算的方法和思路。在2004年，韓慶蘭、朱曉莉發(fā)表作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用2。文章提到不僅可以在物流企業(yè)施行作業(yè)成本法，同時，物流企業(yè)需要的成本管理可以通過實施作業(yè)成本法獲得。1.2.1國外研究現(xiàn)狀在1988年，哈佛大學(xué)的羅伯特 S.卡普蘭和芝加哥大學(xué)的羅賓庫伯發(fā)展了喬治斯托布斯的思想。提出了基于作業(yè)的成本核算的概念即作業(yè)成本的思想，并由此給出了作業(yè)成本法定義15。在1991年，波蘭特大學(xué)的彼得B.B.特尼發(fā)表了ABC 功效怎樣成功推行作業(yè)成本計算16。該文第一次系統(tǒng)研究了利用作業(yè)成本法將企業(yè)會計核算與成本管理結(jié)合。在1991年，羅斯和其他學(xué)者出版了成本核算的倉儲和配送探究了配件、發(fā)件以及倉庫儲存的成本怎樣施行作業(yè)成本法。1.3研究思路及結(jié)構(gòu)在收集整理前人的理論知識基礎(chǔ)上，本文先簡單扼要地介紹了作業(yè)成本法的概念體系以及物流企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀。其次簡要論述國內(nèi)物流企業(yè)實施該方法的可行性及必要性，再次分析了該方法在國內(nèi)物流企業(yè)當中實施又可能出現(xiàn)的問題。最后提出了一些可行的建議和對策，并進行一個簡單的總結(jié)。如下圖：論文形成準備階段應(yīng)用研究研究背景和意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法及我國物流企業(yè)成本管理概述我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對策總結(jié)、致謝圖1-12作業(yè)成本法及我國物流成本管理的相關(guān)概念2.1作業(yè)成本法的相關(guān)概念及其特征2.1.1作業(yè)成本法的相關(guān)概念作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，以下簡稱ABC成本法）是一種科學(xué)、合理的成本計算法，該方法主要是對針對間接成本較高的企業(yè)而言。指先把基礎(chǔ)作業(yè)作為成本目標，在服務(wù)中損耗資源的原因作為動因。接著把那些被損耗掉的資源匯總到一起組合到作業(yè)成本。再把服務(wù)或產(chǎn)品損耗作業(yè)的原因作為動因，分配成本到企業(yè)的服務(wù)中的方法。（1）資源資源指的是企業(yè)作業(yè)成本內(nèi)容的來源。在某一時間段內(nèi)，它是為了產(chǎn)出各種各樣的成品或服務(wù)的成本總稱。（2）作業(yè)及作業(yè)中心作業(yè)指的是一些相關(guān)活動的組合，企業(yè)組織一些生產(chǎn)活動需要用到的步驟。它是指具體開展的工作，是一個資源與成本目標之間的橋梁，是一個資源輸入和最終產(chǎn)出的過程，存在于整個生產(chǎn)或經(jīng)營的過程。作業(yè)中心指的是一些連接在一起，并且集合在一起可以達到某種目的的作業(yè)。（3）作業(yè)的分類單位作業(yè)。這種作業(yè)的成本和生產(chǎn)數(shù)量或一些屬性（如人工小時和機器小時）具有某種比例關(guān)系，反映了每項服務(wù)或產(chǎn)品需要的工作。批量作業(yè)。它的成本與批數(shù)成某一比例變化，與單位作業(yè)有差別的是：批量作業(yè)對資源的需要與其包含的單位數(shù)沒有關(guān)系，即批量作業(yè)與生產(chǎn)的數(shù)量無關(guān)。產(chǎn)品作業(yè)。它的作業(yè)成本與作業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量以及批次都沒有聯(lián)系，僅與品種的類別數(shù)量有關(guān)且按具備某種比例關(guān)系，它是生產(chǎn)以及銷售產(chǎn)品都需要的作業(yè)。過程作業(yè)。生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量、批次以及品種數(shù)都與該作業(yè)沒有關(guān)系，只取決于企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是一個有關(guān)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)。（4）作業(yè)成本及作業(yè)成本庫作業(yè)成本指的是企業(yè)生產(chǎn)中每一作業(yè)所用掉資源的組合。作業(yè)成本庫指的是與某一作業(yè)關(guān)聯(lián)的所有支出的組合。分配給一個作業(yè)的資源的每個部分組合成作業(yè)成本，每一作業(yè)中包含的各種各樣的成本因素組合成作業(yè)成本庫。（5）成本動因成本動因指的是誘發(fā)成本產(chǎn)生的因素，也指的是作業(yè)和資源之間的相干鏈接目標的要素。作業(yè)動因和資源動因是成本動因的兩個方面。作業(yè)動因指的是一種分派作業(yè)成本到每個成本對象中的準則，以此把耗掉的資源數(shù)量和產(chǎn)出成品相連接起來。資源動因指的是一個特定的與資源分配到作業(yè)有關(guān)的決定因素，它反應(yīng)出了資源是如何被用掉的。但也充當著一種憑據(jù)，將用掉的資源匯合在一起到作業(yè)。（6）作業(yè)鏈與價值鏈現(xiàn)代企業(yè)是指一個為了創(chuàng)造滿足顧客的需求、工作秩序規(guī)范的作業(yè)集，內(nèi)部各項聚集，連接構(gòu)成有序的作業(yè)鏈。每個作業(yè)完成之前需要大量的資源，所以，輸出的成品有特定的價值。因此，產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一步的操作時，操作鏈轉(zhuǎn)移為價值鏈。從具體事物的角度來看，有必要思考作業(yè)中不必存在的作業(yè)鏈，價值鏈是指從作業(yè)能否給企業(yè)帶來增加值的觀點出發(fā)，理清作業(yè)有沒有留下的必要性。2.1.2作業(yè)成本法的基本原理簡單來講，ABC成本法的基本思路即：資源被作業(yè)用掉，作業(yè)被成品用掉。成本的計算對象是生產(chǎn)過程中的每一個作業(yè)，先依資源損耗的原因分配損耗資源所產(chǎn)生的成本到每一個不同的作業(yè)，聚集在一起構(gòu)成作業(yè)成本。接著依靠作業(yè)被成品耗用的原因分配費用到各項成品，匯集成為企業(yè)生產(chǎn)成品的成本。如下圖： 直接成本資源資源成本的分配資源動因物流作業(yè)成本對象作業(yè)成本的分配成本動因作業(yè)分析作業(yè)績效定義作業(yè)圖2-12.1.3作業(yè)成本法的特征首先，ABC成本法的計量方法具有創(chuàng)造性的變化。作業(yè)是ABC成本法進行成本計算的重中之重，主要是靠成本動因?qū)①M用劃分到每一作業(yè)或成品當中。其次，在ABC成本法中直接費用和間接費用沒有明顯的劃分，而是把直接費用和間接費用同時列為成品用掉作業(yè)所必須支出的成本。在間接費用分配和歸集上，該方法沒有局限在按人工或機器工時為單一分配標準的傳統(tǒng)方法下。而是憑借作業(yè)把間接費用聚集起來，多樣且細化分配的標準。使成本歸屬對象明確，可以得到比較客觀真實的信息。再次，該方法其實是利用了因果關(guān)系，解析作業(yè)以及產(chǎn)品中資源流動的現(xiàn)象。先依據(jù)市場需求決定產(chǎn)品種類和數(shù)量，然后分析生產(chǎn)所需的作業(yè)、作業(yè)數(shù)量及完成作業(yè)所需的資源，分析過程同時給資源成本和作業(yè)成本的分配提供了依據(jù)。2.2我國物流企業(yè)成本管理相關(guān)概念2.2.1物流成本概念及其構(gòu)成物流成本是以貨幣體現(xiàn)出來的產(chǎn)品在運動中所用掉的各種人力或物力，也指產(chǎn)品在運動中各個物流活動費用的總和。目前，提供倉儲，裝卸，包裝，運輸和其他類型的物流服務(wù)。如流通加工和信息服務(wù)等為不同的客戶提供個性不同的服務(wù)。因此，物流企業(yè)從本質(zhì)上來說是在生產(chǎn)及銷售一種無形產(chǎn)品，我們對物流成本的結(jié)構(gòu)進行劃分時可以參照傳統(tǒng)制造業(yè)的結(jié)構(gòu)。一般我們可以說直接有關(guān)的材料，直接有關(guān)的人工和運營費用組成了物流成本。直接材料是指各種在企業(yè)提供各類物流服務(wù)時的相關(guān)材料，即在物流發(fā)生過程中的有關(guān)物質(zhì)，包括功率消耗、材料以及燃料消耗等。直接人工指的是企業(yè)需要支付給員工在對外提供服務(wù)時發(fā)生的勞動費，即包括物流企業(yè)發(fā)放給員工的工資及補貼等。運營費用指的是排除直接人工和直接材料之外的其他成本。管理費用和銷售費用也都包括在內(nèi)。通常包括運輸車輛的維護和操作工作，運輸、裝卸、起重設(shè)備的維修和折舊費。還包括倉庫的折舊費，開發(fā)費，設(shè)施費，物業(yè)費，保險費和信息系統(tǒng)的安全維護費之類的費用。2.2.2我國物流企業(yè)成本特點第一，因為物流企業(yè)成本包括多種類型，覆蓋范圍廣，物流企業(yè)的間接成本即運營成本占總成本的一個大比例，運用傳統(tǒng)的成本方法想得到合理、科學(xué)的信息很困難。第二，沒有存貨成本。在制造業(yè)中，存貨成本占據(jù)了企業(yè)成本中非常大的比例，導(dǎo)致成本核算困難。物流企業(yè)供給的物流產(chǎn)物具備了多樣性、無形性和瞬時性等特征。在物流合同中，每一個合同的內(nèi)容都是特定的，按照職工個體的差別，客戶獲得的服務(wù)質(zhì)量也有差異；物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是無形的，不作為一個實體而存在，在購買產(chǎn)品前是感覺不到產(chǎn)品存在的；客戶只可能在合所同規(guī)定的時間內(nèi)感受物流企業(yè)提供的服務(wù)，不能保留至以后使用。第三，內(nèi)部會出現(xiàn)各個要素目的不一致。物流企業(yè)內(nèi)部往往會出現(xiàn)各種要素間利潤和虧損的矛盾，即優(yōu)化一個要素并獲得利益時，另一個要素將受到相應(yīng)的損失，比如當產(chǎn)品的價格、市場環(huán)境及其他因素保持不變的情況下，包裝節(jié)省成本越多，獲得的利潤越高，但是也可能因此使得產(chǎn)品獲得的包裝的質(zhì)量下降，產(chǎn)品可能大量損失在路途中。2.2.3我國物流成本管理現(xiàn)狀隨著我國物流企業(yè)的高速發(fā)展，國家對物流企業(yè)的政策正在逐步完善，但還未出臺任何針對作業(yè)成本法的財務(wù)管理規(guī)定或者可以說是會計制度。所以理論上來說，國內(nèi)物流企業(yè)暫時還沒有統(tǒng)一施行核算方式的情況。絕大部分物流企業(yè)仍然在施行傳統(tǒng)成本法。目前我國物流企業(yè)施行的核算方式出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的情況，例如運輸型：仍舊承襲了以前的運輸行業(yè)的公司施行的方法。資產(chǎn)型的：與制造企業(yè)相比該型的物流企業(yè)細分了成本項目。配送中心型：實行較統(tǒng)一的費率分配法等等。這就使得中國的物流企業(yè)成本管理成為最為了棘手的問題。2.2.4我國物流成本管理的重要性物流是一個復(fù)雜的、綜合性強的服務(wù)過程，任何一個服務(wù)，資源分配有各種各樣的協(xié)調(diào)和綜合利用。在我國目前社會主義市場經(jīng)濟制度下，競爭日益激烈，能否提供令客戶滿意的產(chǎn)品成了直接影響了物流企業(yè)成敗的關(guān)鍵。如果物流企業(yè)進行某些改變，可能面臨巨大的成本變化，比如：第一，改變運輸方式，某些運輸公司為了提高效率調(diào)整了運輸器具，使得成本可能發(fā)生不良的變化。第二，合作的運輸商改變，每個物流公司都有自己服務(wù)的范圍，范圍外的業(yè)務(wù)將委托其他公司代勞，但由于客戶需求時刻在變化，可能使得物流鏈上其他參與者產(chǎn)生變化。第三，其他運輸要求限制導(dǎo)致的變化，很多因素均能影響到物流活動，某些條件受到限制會導(dǎo)致物流產(chǎn)品發(fā)生重大改變，從而影響到物流成本。國際社會中，權(quán)衡一個國家的物流水準，基本是通過該國物流成本在GDP中所占有的多少來評判，占GDP越少代表著該國的物流水準越高。有數(shù)據(jù)可以表明，美國和其余的高度發(fā)達國家的物流成本占據(jù)GDP約為10%。如韓國等少許普通發(fā)達國家的物流成本占據(jù)GDP約為16%。但物流成本在我國占據(jù)GDP高達18.1%。近年來，中國的物流企業(yè)不斷尋找先進的成本核算和管理的做法，以便使得物流成本逐漸向下減少。2.3作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的適用性2.3.1必要性長期以來，物流成本沒有引起我國傳統(tǒng)物流企業(yè)的重視，所以在物流作業(yè)環(huán)節(jié)上有很多不增值的作業(yè)。物流行業(yè)是一種較特殊的服務(wù)行業(yè)，為了在有如此強烈競爭的市場環(huán)境下生存下去，并且具備一定的競爭優(yōu)勢，物流成本變成為了關(guān)鍵。如今我國大多數(shù)的物流企業(yè)仍舊在施行傳統(tǒng)方式，但是傳統(tǒng)成本法的弊端是其固有的。物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中直接發(fā)生的成本僅僅只占物流成本很小的一部分。如果仍舊堅持行使傳統(tǒng)方法進行成本的核算，間接費用得不到準確分配，物流成本信息將嚴重失真，將導(dǎo)致管理層做出錯誤的決策。物流企業(yè)本身有其特殊性，即指的是個性化的生產(chǎn)要求和物流企業(yè)服務(wù)的定價困難。個性化的生產(chǎn)使得使用單一的成本分配標準分配生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)制造成本法是完全不適用的，無法對成本進行價值鏈的分析，導(dǎo)致了不一樣的產(chǎn)品，不一樣的生產(chǎn)過程中，產(chǎn)生的成本費用對產(chǎn)品的影響不能準確反映。由于物流服務(wù)的產(chǎn)品是無形的、多樣的，使得物流服務(wù)的產(chǎn)品變得難以定價，傳統(tǒng)成本核算方法此時顯得力不從心。由于傳統(tǒng)方式存在一定的固有弊端，并且國內(nèi)物流企業(yè)自身性質(zhì)較特別的情況，作業(yè)成本法計算物流成本被國內(nèi)物流企業(yè)實施已然成為了一種必要的手段。2.3.2可行性隨著作業(yè)成本法（ABC成本法）理論體系日趨成熟，中國制造業(yè)也開始引進起源于西方制造業(yè)的ABC成本核算法，并得到了一定程度的發(fā)展，在制造業(yè)的成本控制中取得了較為明顯的效果。隨著我國對內(nèi)改革對外開放的持續(xù)加深，物流環(huán)境也在發(fā)生著明顯的變化。并且由于物流服務(wù)業(yè)的特殊性，導(dǎo)致間接費用較直接費用來說非常之高。因此，對成本能進行科學(xué)、客觀計算的方法是非常重要的。該方法的成本對象不是一個產(chǎn)品，而是物流企業(yè)在營運中的各項作業(yè)，在計算物流成本時該方法比傳統(tǒng)方法更加合理。作業(yè)成本法能用不同的分配標準對物流成本進行分配，將物流服務(wù)過程中的每一環(huán)節(jié)對成本的影響都體現(xiàn)出來，使得其由復(fù)雜變得簡單而清晰。2.3.3傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較第一，社會背景不同。傳統(tǒng)成本法于20世紀初被開發(fā)和利用，在20世紀后期得到快速發(fā)展并逐漸走向成熟。當時的社會生產(chǎn)力水平導(dǎo)致產(chǎn)品不足，供給滿足不了需求，因此大多數(shù)企業(yè)形成了批量化生產(chǎn)的特點，這種生產(chǎn)及管理的需要，傳統(tǒng)成本法正好較適用。隨著生產(chǎn)力水平的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，每戶家庭可支配收入的不斷增加，產(chǎn)品的供給超過了人們的需求，消費者便有了很多選擇，選擇范圍變大。因此企業(yè)必須能夠滿足客戶的需要，提供各種產(chǎn)品，所以以個性化，小批量生產(chǎn)為特色的作業(yè)成本會計核算方法開始出現(xiàn)在會計成本計算的舞臺上。第二，成本內(nèi)涵不同。在傳統(tǒng)成本法下，成本是對象化的生產(chǎn)和管理，這種對成本的解釋僅僅停留在經(jīng)濟實質(zhì)層面，沒有揭示出管理學(xué)上有關(guān)成本的內(nèi)涵?；诔杀竟芾淼慕嵌葋砜?，成本定義為對資源的消耗，但不是企業(yè)獲得資源的支出，以作業(yè)反映成本和費用之間的因果關(guān)系，成本便是與作業(yè)聯(lián)系在一起的多層次概念。第三，成本對象不同。在傳統(tǒng)成本法下，成本計算的目標僅僅是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，大多數(shù)情況下指的是企業(yè)最后產(chǎn)出的成品。而在ABC成本法中，成本目標不僅指的是企業(yè)最后生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。同時，公司的資源，客戶，業(yè)務(wù)，服務(wù)合同，與工作中心都作為成本目標。因此，ABC成本法更加地注重過程和導(dǎo)致運營成本形成的原因，不只關(guān)心某一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第四，成本經(jīng)濟內(nèi)容不同。在傳統(tǒng)成本法中，成本在大多數(shù)情況下，它僅指的是制造成本，包括那些直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)系的費用，其他費用中，包含組織、管理的成本和銷售的成本，一起匯集為期間消耗。作業(yè)成本法中產(chǎn)品成本的概念指的是全部成本，企業(yè)所有的合理和有效的支出是有用的最終輸出的支出，應(yīng)包括在產(chǎn)品的成本中，即不論支出的費用是否與輸出有直接關(guān)系，只要其有效和合理就行。但是在ABC成本法下，也有期間費用，該成本項目匯集不增加價值的各種其他支出，幫助企業(yè)識別和消除不增值工作。第五，分配標準不同。傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)按照人工小時數(shù)或者機器工時數(shù)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的期間費用進行分配，最后計算出總成本和單位成本。ABC成本法下，企業(yè)根據(jù)發(fā)生成本的原因，總結(jié)各種作業(yè)，形成作業(yè)成本，再根據(jù)產(chǎn)品消耗的工作分配給每個產(chǎn)品?？梢?，ABC成本法從源頭開始，把單一的傳統(tǒng)分配標準細化為在成本動因基礎(chǔ)上的多樣分配標準。提高了產(chǎn)品實際耗用和分配方法的相關(guān)性，因此，作業(yè)成本法提供的成本信息更加準確和真實。第六，適用范圍不同。傳統(tǒng)成本法在傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)中比較適用，因為這種企業(yè)中的間接費用較少。而作業(yè)成本法則更加適用于現(xiàn)代化的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)主要以高新技術(shù)為支撐，人工費和材料費較少，大多數(shù)為營運產(chǎn)生的間接費用?，F(xiàn)代社會自動化生產(chǎn)逐漸深入到各行各業(yè)，傳統(tǒng)意義下的人工成本不斷的降低，然而由高新技術(shù)帶來的研發(fā)、包裝、宣傳等等間接費用不斷上升，占了總成本一大部分，傳統(tǒng)成本會計得出的信息，有容易致使成本訊息失真的弊端，而該方法可以避免受到弊端的影響。簡單來說可以用下圖表示：表2.1傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會背景常規(guī)化、批量化生產(chǎn)小批量、個性化生產(chǎn)成本內(nèi)涵成本是所耗資金的對象化(經(jīng)濟實質(zhì)角度)成本是資源的耗費（成本管理角度）成本計算對象產(chǎn)品產(chǎn)品、服務(wù)合同、客戶、資源、作業(yè)與作業(yè)中心成本經(jīng)濟內(nèi)容制造成本完全成本 費用分配標準直接費用直接材料直接計入成本對象直接計入成本對象直接人工直接計入成本對象直接計入成本對象間接費用根據(jù)單一標準分配計入成本對象根據(jù)多個資源動因分配至作業(yè)，再根據(jù)多個作業(yè)動因分配至成本對象期間費用不計入產(chǎn)品成本根據(jù)多個資源動因分配至作業(yè)，再根據(jù)多個作業(yè)動因分配至成本對象資料來源：2013年統(tǒng)計年鑒3我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可能存在的問題3.1實施作業(yè)成本存在思想障礙今天我們在知識經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步成熟，大部分企業(yè)包括物流企業(yè)在內(nèi)都在不斷更新技術(shù)及設(shè)備，盲目的依靠高科技來降低企業(yè)成本。這就導(dǎo)致了物流企業(yè)的管理思想一直在依靠高科技才能發(fā)揮作用的水平上，對消除不增值作業(yè)不夠重視。因此，可以說違背了該方法的基本原則，所以一些國內(nèi)物流企業(yè)很難在核算中實現(xiàn)這個方法。為顧客提供滿意服務(wù)和產(chǎn)品的同時得到最大的利潤是實施該方法的目標所在。在這個過程中，物流成本對企業(yè)產(chǎn)品的影響體現(xiàn)出企業(yè)不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)時發(fā)生的不同的費用。因此物流企業(yè)需要不斷消除其中的一切不增加價值的作業(yè)，從而才能達到優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈即企業(yè)的價值鏈的目的。我們也能發(fā)現(xiàn)該方法并不適用于所有物流企業(yè)，該方法要求物流企業(yè)間接費用占全部制造成本的比重比較大。并且物流企業(yè)的產(chǎn)品需具備多樣性，技術(shù)具有復(fù)雜性，對于不具備這些條件的物流企業(yè)往往很難跨過盲目依靠高科技的思想障礙。3.2我國財務(wù)會計制度和會計準則的制約和影響目前，國內(nèi)財務(wù)會計制度與會計準則中，經(jīng)營管理費用被視為期間費用，一般的物流企業(yè)不會將其分配給產(chǎn)品、客戶及其他成本目標。這也體現(xiàn)了我國暫時沒有一套完整統(tǒng)一的針對作業(yè)成本法的會計制度和準則。使得國內(nèi)物流公司實行ABC成本法時，沒有企業(yè)之外的政策支持和制度的約束，也沒有內(nèi)部員工的主觀支持。目前，國內(nèi)實施的企業(yè)會計準則，明確成本會計信息的基本方法是制造成本的方法，但不涉及成本核算是基于完全成本法的作業(yè)成本法。同時，傳統(tǒng)成本法對費用的界定與ABC成本法也是不一樣的，這樣就導(dǎo)致了成本內(nèi)涵的不同，引起了成本訊息的大不一樣。傳統(tǒng)成本法成本內(nèi)涵是“成本是所耗用資金的對象化”，而該方法中成本內(nèi)涵是“成本是資源的耗費”。這將會導(dǎo)致?lián)p益表中損益的內(nèi)涵產(chǎn)生變化，其具體數(shù)據(jù)也會不同。我國物流企業(yè)若想取得良好效果的作業(yè)成本核算法，必須建立和完善與其匹配的標準。將真實的物流成本的信息應(yīng)用于管理決策，才能解決會計制度缺失帶來的問題和嚴重的信息失真帶來的問題。3.3成本動因確認具有主觀隨意性物流企業(yè)應(yīng)用ABC成本的目的是為了更加具體和科學(xué)地把物流成本消耗的資源分配給應(yīng)該被分配到的作業(yè)。物流企業(yè)的作業(yè)本身具有多樣性的特點，在競爭越來越激烈的行業(yè)中，作業(yè)種類更加復(fù)雜，準確將作業(yè)分類別、確認其動因變得更困難。如果沒有適當?shù)膭澐肿鳂I(yè)類型，作業(yè)動機和目的的選擇不客觀，運營成本也表現(xiàn)出較大的差異。因為國內(nèi)物流企業(yè)沒有普遍施行該方法的經(jīng)驗以及技術(shù)，企業(yè)在確認作業(yè)、作業(yè)動因的時候不時帶有主觀隨意性。如此就會發(fā)生因人而異現(xiàn)象，導(dǎo)致物流成本信息受到影響。計算的成本將會與實際產(chǎn)生較大的偏差，這樣就與在傳統(tǒng)方法固有缺陷下產(chǎn)生的成本信息失真沒有什么差別了。物流企業(yè)實施作業(yè)成本法不僅使物流成本更加精確，從準確的將間接成本分配的角度看，ABC成本法提供了更加客觀的，真實的信息。但從成本控制的觀點出發(fā)，該方法往往傾向于分析成本發(fā)出的原因和結(jié)果。即在作業(yè)層面，找到成本和其發(fā)生原因之間的關(guān)系，資源、作業(yè)和產(chǎn)品之間的關(guān)系是對成本進行分析的重點。因此，成本動因的確認如果具有主觀隨意性，將會使物流成本與產(chǎn)生原因之間的關(guān)系變的模糊不清。信息失真導(dǎo)致其損失了客觀性以及真實性，從而阻礙了ABC成本法在國內(nèi)物流企業(yè)中的發(fā)展道路。3.4未能兼顧成本效益原則，實施成本大在物流企業(yè)應(yīng)用ABC成本法不一定是得到的利益比實際發(fā)生的成本大。首先，該方法的執(zhí)行需要高素質(zhì)及高水平的財務(wù)工作人員的配合。因此企業(yè)在培養(yǎng)財務(wù)人員時將花費大量的時間和精力，而高薪聘用這類的財務(wù)工作人員也將放大企業(yè)成本。其次，實施作業(yè)成本法時，需要結(jié)合先進的計算機技術(shù)，并且該方法必須要有計算機為技術(shù)支持的處理系統(tǒng)。這樣才能使作業(yè)成本計算時需要收集的數(shù)據(jù)、提供的信息和運行的程序等技術(shù)條件得到滿足，該方法才能得到較好施行。以上兩點說明了企業(yè)在實施作業(yè)成本法的前期需要大量的資金投入，這對于一些規(guī)模不是很大的物流企業(yè)負擔過大。ABC成本法在實行的過程中逐步細分了每一活動，每個作業(yè)都建立了成本計算對象。大量的工作量使得一些小型物流企業(yè)入不敷出，使得作業(yè)成本的優(yōu)點無法得到體現(xiàn)。4我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對策4.1提高全員參與意識根據(jù)ABC成本法的基本原則，我們可以將其理解為：它是一種需要全員參與，有關(guān)成本全方位和全過程的成本核算方法。因此，物流企業(yè)從管理層到執(zhí)行層，從職能部門到最基礎(chǔ)的部門及其他所有部門和單位必須要注意并且重視成本信息。形成一種大家都關(guān)心成本的企業(yè)氛圍，全體企業(yè)員工都應(yīng)該樹立良好的成本意識。員工可以逐步提高對傳統(tǒng)成本法的弊端的理解，然后積極參與到實施作業(yè)成本法的活動。提供一種優(yōu)良的環(huán)境條件來實施該種核算方法。ABC成本法的實施過程中，企業(yè)管理的需求是可行的和有效的將管理與會計整合。使員工的成本意識發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且認識到該方法下的成本管理不僅僅是管理層和會計的責(zé)任，員工也參與到成本管理中的責(zé)任。這樣才能激發(fā)員工參與實行ABC成本法的積極性，最后有利于ABC成本法在國內(nèi)物流企業(yè)中推行并落到實處。4.2建立有效的物流信息系統(tǒng)和計算機管理系統(tǒng)作業(yè)成本法是當前會計和成本管理方法方面的技術(shù)領(lǐng)先者。該方法的基礎(chǔ)是作業(yè)，同時也是該方法的中心。生產(chǎn)活動開始時把動因確認和計量準確，通過跟蹤所有有關(guān)聯(lián)的作業(yè)和精確測量最后產(chǎn)出的成品相關(guān)所有作業(yè)，掃除不增加價值的作業(yè)，以此來達到優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈的雙重目的。因此，想要實施該方法必須擁有大量的數(shù)據(jù)信息上。物流企業(yè)本身的特殊性也決定了企業(yè)在運行過程中會有大量不同的數(shù)據(jù)信息被收集。于是，先進、有效的整合物流信息的系統(tǒng)不僅可以幫助物流企業(yè)加工和處理企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)庫，還可以確保作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)中得到有效地實施。企業(yè)資源計劃（ERP）是一種基于企業(yè)資源數(shù)據(jù)的信息管理系統(tǒng)。集合物質(zhì)資源和人力資源，業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)管理和計算機軟硬件的開發(fā)為一體。我們可以合理的將作業(yè)成本法的計算融入到系統(tǒng)中，建立一個特殊的作業(yè)成本核算部分，形成一個符合物流企業(yè)特點的計算機管理系統(tǒng)。方便于物流企業(yè)能夠用作業(yè)成本法準確的計算物流成本，并合理確認和分配，防止企業(yè)管理層的決策由于物流成本信息失真而導(dǎo)致錯誤的決策。4.3建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)前面論述的兩種管理系統(tǒng)在物流企業(yè)中有著至關(guān)重要的地位。當然，在擁有了一套先進并且完善有效的物流信息系統(tǒng)和計算機管理系統(tǒng)下，物流企業(yè)能夠成功的實施作業(yè)成本法可能還是會具有一定的困難。ABC成本法下的物流成本是由分配到各個作業(yè)中心的作業(yè)成本組成，為了ABC成本法能有效的管理物流成本，我們還需要與之配套的物流供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的物流供應(yīng)鏈管理具有普遍性，在作業(yè)成本法特殊性的影響下，這種普遍性將變得不再適用?，F(xiàn)代物流企業(yè)的產(chǎn)品是一種無形的服務(wù)，從產(chǎn)品的開始到結(jié)束，涉及到一系列完整的流程即供應(yīng)鏈。現(xiàn)在的物流企業(yè)僅是對傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的沿用或改進，暫時沒有能夠適應(yīng)于企業(yè)實行這種方法的系統(tǒng)。實施作業(yè)成本法必須根據(jù)作業(yè)成本法，及以細化物流活動及改進增值作業(yè)、消除不增值作業(yè)為目標的特點重新改善現(xiàn)有的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，為ABC成本法的實行奠定基礎(chǔ)。4.4實行試點，分步實行目前，暫時無法成功實施作業(yè)成本法在中國的大多數(shù)物流企業(yè)，實施過程中會有一定的阻力。一些大型物流企業(yè)實施作業(yè)成本法的基本條件可能具備，不過ABC成本法要想正確發(fā)揮作用，在現(xiàn)行的會計制度的和成本管理下難以完成。對于小部分符合要求的物流企業(yè)，在復(fù)雜的物流服務(wù)過程下，施行該方法也已經(jīng)變得很困難了。物流企業(yè)的產(chǎn)品包括了許多個連結(jié)，每個連結(jié)自身就有可能便是一個獨立的作業(yè)，而每個獨立的物流作業(yè)又能分為很多個低層次的物流作業(yè)。在這種情況下將該方法全面展開實行會導(dǎo)致工作量驟然增多并且對應(yīng)的工作難度變大，那些規(guī)模較大的物流企業(yè)負擔起相應(yīng)的人力、物力也會很吃力。因此就目前情況來說，試點制是一種很好的辦法，把ABC成本法分步驟實施。在某一個具體的物流環(huán)節(jié)上按照該方法的基礎(chǔ)原理進行確認、計量和分配成本費用，一段時間以后，匯總實行中可能有的問題。然后分析發(fā)生問題的原因，在原有基礎(chǔ)上進行改進，待時機成熟再推廣應(yīng)用。4.5 加強物流作業(yè)分析，合理劃分作業(yè)、確定成本動因利用ABC成本法不單是為了準確計算出企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時產(chǎn)生的所有跟物流有關(guān)聯(lián)的成本，其主要目的是為管理層對成本進行管理提供一種有效、合理的方法。作業(yè)成本法將成本對象劃分到每一個物流環(huán)節(jié)，使企業(yè)管理者能細致的觀察到企業(yè)營運的基本情況。通過比較分析的方法來改善物流企業(yè)的物流過程，降低物流過程中所產(chǎn)生的成本，提高物流流程的整體執(zhí)行效率。企業(yè)管理層最需要的準確的成本信息來幫助他們進行關(guān)鍵性的決策，而該方法正好能滿足他們的需求，準確的計量出物流企業(yè)經(jīng)營時發(fā)生的成本。然而，在合理、科學(xué)劃分作業(yè)并逐步形成作業(yè)中心的前提下，該方法能夠準確得出物流成本。再將與作業(yè)有關(guān)的資源損耗匯集到一起組成作業(yè)中心，每個中心分類后。再聚集在一起，形成多個作業(yè)成本庫，確定成本動因和成本庫中分配給每個項目的成本費用。合理地劃分作業(yè)中心，確定成本動因的過程中，企業(yè)能有效的判定物流成本最后歸屬于哪個成本目標。然后對現(xiàn)有的作業(yè)進行完善，掃除不升值作業(yè)，達到提高企業(yè)所有有關(guān)作業(yè)的效率的目的。4.6構(gòu)建中國特色的作業(yè)成本法會計理論體系當前國內(nèi)會計制度及會計準則缺乏應(yīng)用ABC成本法的制度規(guī)范，而成本會計又受會計環(huán)境的影響較大。在不同國家的會計環(huán)境的差異會帶來一定的影響，在不同國家的會計理論的研究有著不同的背景條件。國外成功實施ABC成本法的案例不能一成不變的照搬到我國，我國物流企業(yè)實行ABC成本法時應(yīng)把我國實際的經(jīng)濟情況考慮進去。但是可以參照其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合本國國情，展開事實求是的深入研究。不僅不同國家之間有著不同的應(yīng)用背景，同一國家不同行業(yè)之間的應(yīng)用背景也不相同。同樣我們也不能將在制造業(yè)成功應(yīng)用的案例照抄到我國物流企業(yè)當中，每個行業(yè)間的背景條件都會有很大的差別。作業(yè)成本會計理論體系在建立時，需要充分了解國內(nèi)環(huán)境和行業(yè)背景情況，明白其對成本會計存在的影響。不能簡單只談作