財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)狀及對(duì)策研究.doc

中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院專(zhuān)科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾含義及危害1. 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會(huì)計(jì)賦予的自由裁量權(quán)對(duì)交易事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，利用變通手段來(lái)裝飾、美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，是一種鉆空行為，它類(lèi)似于西方學(xué)者提出的“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”這一概念，“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”指沒(méi)有道德觀念的報(bào)表編制者運(yùn)用一定的手段和技巧，通過(guò)合法的途徑人為掩飾公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、制造假象，誤導(dǎo)投資者決策的一種會(huì)計(jì)處理方法1 。而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告即作假，它與財(cái)務(wù)舞弊是同一概念，是指企業(yè)當(dāng)局偽造或隱瞞企業(yè)的交易或事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)告所陳述的內(nèi)容與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的自利行為，是一種違法行為2。2. 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害盡管財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾不等同于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，但這并不意味著財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾沒(méi)有危害。事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾必然引起會(huì)計(jì)信息的失真，兩者就像是一對(duì)孿生兄弟，因此財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾極具危害性。其危害性主要表現(xiàn)為宏觀方面和微觀方面：首先，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)影響政府宏觀調(diào)控的效力。政府的宏觀調(diào)控離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)信息，這些經(jīng)濟(jì)信息大部分為會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的載體主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。失真的經(jīng)濟(jì)信息將影響有關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料，必然影響憑以制定的國(guó)家發(fā)展計(jì)劃、貨幣政策、財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控措施。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將誤導(dǎo)市場(chǎng)的資源配置功能，打亂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。市場(chǎng)資源配置功能的正常發(fā)揮，必須是以真實(shí)的信息為前提的。虛假的會(huì)計(jì)信息將必然會(huì)給市場(chǎng)以誤導(dǎo)，其結(jié)果是資源從不該流出資源的企業(yè)中流出，資源流入不該流入資源的企業(yè)，增量資源注入了不該注入資源的企業(yè) 3。粉飾過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況蒙上了一層“面紗”，使得許多投資者不能識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的“廬山真面目”，從而作出錯(cuò)誤的投資決策，嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。另外，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，同樣使得銀行等金融機(jī)構(gòu)不能明確借款企業(yè)的償債能力、資信等級(jí)，將貸款發(fā)放給財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)，導(dǎo)致銀行的不良貸款增加，甚至形成了大量的呆帳、死帳，最終將構(gòu)成我國(guó)一大金融隱患。第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾作為一種不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策的鉆空行為，各會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾僅限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的選擇權(quán)范圍內(nèi)。也就是說(shuō)，只要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)就會(huì)利用其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。盡管各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法不盡相同，且越來(lái)越呈現(xiàn)出隱蔽化的特點(diǎn)。但其慣用手段不外乎以下幾個(gè)方面：1. 利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更這一特征隨意變更會(huì)計(jì)政策以達(dá)到其粉飾目的。從實(shí)務(wù)中看，使用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的具體形式主要包括折舊政策的變更、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾與會(huì)計(jì)政策相比，會(huì)計(jì)估計(jì)具有更大的不確定性，某些企業(yè)正是利用這種不確定性，人為地調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。其中固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾更為典型 4。2. 濫用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須符合謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，這要求企業(yè)具備一定的謹(jǐn)慎性。企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則帶有兩面性：一方面它能避免虛記資產(chǎn)和浮夸利潤(rùn)，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面，過(guò)度使用謹(jǐn)慎性原則，可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。減值準(zhǔn)備的計(jì)提最明顯地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用。53. 利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全這一“軟肋” 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾經(jīng)修改，有了很大的改善。但在一些方面仍不是很健全，主要體現(xiàn)在對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理沒(méi)有做出明確規(guī)定加以指導(dǎo)：（1） 過(guò)去我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，涉及金融衍生工具的交易很少，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)其提出明確的規(guī)范。這一空白為進(jìn)行該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)主體提供了報(bào)表粉飾的巨大空間。（2）利用關(guān)聯(lián)交易，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常用的手段主要有：采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)；采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格或資產(chǎn)賬面價(jià)值的方式，將資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移；以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)其財(cái)務(wù)費(fèi)用或利息收入，粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。（3）新舊會(huì)計(jì)政策間存在著矛盾和不協(xié)調(diào)因素，這也可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。第三章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的影響既然財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一種鉆空行為，那么，它的活動(dòng)空間就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量息息相關(guān)。2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）是會(huì)計(jì)史上的一次重大變革，其實(shí)施會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾產(chǎn)生什么影響呢？筆者認(rèn)為，其影響是雙重的。即：一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上可能會(huì)為財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾提供便利；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上減少了可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)處理方法，填補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)處理的空白，壓縮了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間。1. “便利”方面：公允價(jià)值的引入為了體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，也為了使會(huì)計(jì)信息與投資者、債權(quán)人做出的決策更加相關(guān)，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎地將公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易中。公允價(jià)值指在公平交易中，交易雙方根據(jù)相同或相似交易事項(xiàng)確定并據(jù)以完成該交易活動(dòng)的金額。盡管當(dāng)前我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量的“土壤”已初步形成，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的采用只有滿(mǎn)足一些較為“苛刻”的條件時(shí)才可行。但要做到公允價(jià)值絕對(duì)公允，確也存在一定的困難。這就為企業(yè)千方百計(jì)進(jìn)行報(bào)表粉飾創(chuàng)造了一定的空間。2. “抑制”方面2.1 減值準(zhǔn)備計(jì)提的變革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的影響 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的要求，要求企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期、不定期的減值測(cè)試，當(dāng)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)往往發(fā)揮減值準(zhǔn)備“蓄水池”的作用。即在公司盈利上升時(shí)，多計(jì)提減值準(zhǔn)備；而盈利下滑時(shí)，再將減值準(zhǔn)備沖回。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)后，公司就不能沖回上述有些減值準(zhǔn)備。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中第四章第十七條規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，就壓縮了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間。2.2 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的確定更加注重實(shí)質(zhì)性控制，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的慣用伎倆。2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法核算范圍的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的影響新準(zhǔn)則的調(diào)整主要體現(xiàn)為投資企業(yè)對(duì)子公司的核算由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉?。?dāng)前在我國(guó)，由于一些被投資企業(yè)是非上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性難以保證，同時(shí)也不能排除投資方利用其對(duì)被投資方的“控制關(guān)系”，要求被投資方粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。這一改變，使得投資方的業(yè)績(jī)更加真實(shí)，縮小粉飾報(bào)表的空間。6第四，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的增加，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了相應(yīng)的規(guī)定例如，以往我國(guó)把投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)看待，按其估計(jì)使用年限計(jì)提折舊。但是，這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)在經(jīng)過(guò)數(shù)年后，其價(jià)值不僅不會(huì)減少，而且會(huì)成倍增加。這樣，將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)是不合適的。因此，投資性房地產(chǎn)作為一種資產(chǎn)獨(dú)立出來(lái)。過(guò)去，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)金融衍生工具的確認(rèn)與計(jì)量作明確的規(guī)定。許多企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一空白，對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，任意粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，金融衍生工具在我國(guó)越來(lái)越普遍。在這種形式下，金融工具確認(rèn)和計(jì)量作出了明確規(guī)定，使粉飾空間縮小。第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的對(duì)策研究 治理財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，然而只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范允許企業(yè)有一定的選擇權(quán)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象就會(huì)存在。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是不可避免的，但我們可以通過(guò)研究，從各企業(yè)進(jìn)行報(bào)表粉飾的原因、動(dòng)機(jī)、通常采用的手段出發(fā)來(lái)完善各項(xiàng)政策，采取各項(xiàng)措施來(lái)盡可能地縮小財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間，使得報(bào)表粉飾“不必為”、“不能為”；同時(shí)，喚起企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主觀動(dòng)機(jī)，使得報(bào)表粉飾行為主體“不愿為”，從而減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，使投資者、債權(quán)人的損失盡可能地減少，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。1. 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，壓縮粉飾空間既然報(bào)表粉飾不是違法行為而是鉆空行為，可以說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇空間的存在釀成了報(bào)表粉飾現(xiàn)象。因此，應(yīng)盡可能做到同一種業(yè)務(wù)采用同一處理方法，同一情況下的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備采用同一比例；在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)，將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)新準(zhǔn)則的實(shí)行壓縮了報(bào)表粉飾的空間,但仍然有一定的真空地帶與不合理性，應(yīng)進(jìn)一步建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系,提高其權(quán)威性,增強(qiáng)其合理性,減少漏洞。同時(shí)，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。2. 開(kāi)展誠(chéng)信教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德建設(shè)在政策一定的情況下，這會(huì)是減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾最有效的方式。誠(chéng)信原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中的一個(gè)重要內(nèi)容，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這個(gè)原則仍然是社會(huì)信用的基礎(chǔ)。德治與法治是相輔相成的。一般來(lái)講，制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣解決制度落后于實(shí)踐而引發(fā)的虛假行為，就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)，依靠倫理道德規(guī)范。國(guó)內(nèi)許多審計(jì)失敗的案例證明，過(guò)失的主要原因不是審計(jì)技術(shù)問(wèn)題，更多的是職業(yè)道德問(wèn)題。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信建設(shè)，努力提高其職業(yè)道德素質(zhì)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是一份不完全合約，總會(huì)存在滯后性與空白地帶。所以，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其合理性也是有限的。在這種情況下，能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的就是管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信，也就是說(shuō)，即使準(zhǔn)則不完善，如果管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員是坦率、誠(chéng)實(shí)的，即如威廉姆森所言的“順從”的話(huà)，他就會(huì)忠于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，不偏不倚地選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 。73. 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度包括：內(nèi)部控制制度，如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等不相容職務(wù)相分離；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的相互監(jiān)督程序的規(guī)定；財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計(jì)制度的建立，是會(huì)計(jì)行為有序進(jìn)行的基礎(chǔ)，是產(chǎn)生真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)信息的前提。因此，建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容客觀真實(shí)、反映迅速及時(shí)、滿(mǎn)足利益相關(guān)者需要的會(huì)計(jì)信息管理體系，是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立單位會(huì)計(jì)管理體系的重要內(nèi)容。只有這樣，才能有效遏制財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。84. 打造有效的需求主體，使其更加注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展既然企業(yè)外部利益相關(guān)者對(duì)信息的需求直接影響到會(huì)計(jì)信息的供給，從而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果他們對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息具有足夠的需求，則會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高就有了一個(gè)根本的推動(dòng)力。同時(shí)，應(yīng)積極提高報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，使他們能夠“撥云見(jiàn)日”，讀懂被粉飾過(guò)的報(bào)表，使得報(bào)表粉飾失去存在存在的意義。因此，可以通過(guò)打造有效的需求主體，使其更加注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，減少報(bào)表的粉飾。參考文獻(xiàn)1 Oriol Amat Professor of Accounting, Creative Accounting: Nature, Incidence and Ethical 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