企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)實(shí)務(wù)探討.doc

企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)實(shí)務(wù)探討思考與爭(zhēng)鳴企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)實(shí)務(wù)探討孫鎮(zhèn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革,組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu),事業(yè)單位,國(guó)有獨(dú)資企業(yè),國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移,是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組常用的一個(gè)手段.我國(guó)國(guó)有企業(yè)因投資主體不同以及國(guó)有企業(yè)下放等原因,分為中央國(guó)有企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè),地方國(guó)有企業(yè)又分為省(直轄市)屬國(guó)有企業(yè)和市,縣(區(qū))屬國(guó)有企業(yè).在近幾年國(guó)有企業(yè)的改制過(guò)程中,地方國(guó)有企業(yè)改制占了很大比例.越來(lái)越多產(chǎn)業(yè),產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性強(qiáng),經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域相近的國(guó)有企業(yè),采取重組,兼并,上劃等改革方式,實(shí)行跨行業(yè),跨地區(qū)的資產(chǎn)整合重組,這些做法不僅有利于國(guó)有企業(yè)迅速擴(kuò)大生產(chǎn)能力,消除企業(yè)虧損,也有利于資源的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí).在以上改革過(guò)程中,國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的實(shí)施都成為改制中的關(guān)鍵步驟.本文以地方國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)向中央企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)為例,探討企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的實(shí)施過(guò)程和應(yīng)注意的問(wèn)題.一,在劃轉(zhuǎn)前應(yīng)和地方政府就產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的意義達(dá)成共識(shí)從政策層面講,黨的十六大進(jìn)一步明確了政府的主要職能是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié),市場(chǎng)監(jiān)管,社會(huì)管理和公共服務(wù).中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要中也明確指出:按照政企分開(kāi),政資分開(kāi),政事分開(kāi)以及政府與市場(chǎng)中介組織分開(kāi)的原則,合理界定政府職責(zé)范圍,加強(qiáng)各級(jí)政府的社會(huì)管理和公共服務(wù)職能.政府少辦或不辦企業(yè)成為地方各級(jí)政府尤其是市,縣(區(qū))基層政府的共識(shí).在這種背景下,地方政府成為地方國(guó)有企業(yè)改革的主要推動(dòng)力量.從被劃轉(zhuǎn)企業(yè)本身講,沒(méi)有進(jìn)行公司制改制的企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量不佳,管理水平落后,企業(yè)效益不斷下滑,企業(yè)難以為繼.已進(jìn)行公司制改制的企業(yè),在發(fā)展中也會(huì)遇到由于公司體制本身而無(wú)法解決的問(wèn)題.比如在地方和中央共同出資的有限責(zé)任公司體制下,當(dāng)公司發(fā)展需要增加資本金投入,而公司本身又沒(méi)有大額度建設(shè)資金的承貸能力,需要股東方增加投資時(shí),中央企業(yè)股東方提出加大投資規(guī)模,為保證股權(quán)比例不發(fā)生變化,另一股東方地方國(guó)有資產(chǎn)管理部門也應(yīng)投入相應(yīng)的資本金,在地方政府財(cái)政緊張的情況下,往往無(wú)力增加投入.如果地方政府不同意單方增資,則企業(yè)會(huì)失去發(fā)展的機(jī)遇;同意單方增資,地方國(guó)有資產(chǎn)在公司中的比例則會(huì)被稀釋,尤其在單方增資規(guī)模較大時(shí),地方政府繼續(xù)持股的意義不大.投資渠道受到限制進(jìn)而制約企業(yè)發(fā)展是地方國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門同意不再持有地方國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的重8思考與爭(zhēng)鳴要原因.在地方國(guó)有資產(chǎn)管理部門同意劃轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)后,要進(jìn)一步和地方政府就轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行溝通,目前國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式一種是有償,一種是無(wú)償.選擇無(wú)償劃轉(zhuǎn),產(chǎn)權(quán)劃人方要承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù),比如人員接受,原有的債權(quán)債務(wù)承繼等.從地方政府而言,選擇無(wú)償劃轉(zhuǎn)固然少了一筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入,但可以避免棘手的人員安置和債務(wù)處理問(wèn)題,有利于企業(yè)的平穩(wěn)改制和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.二,地方國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的前期工作企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)20051239號(hào))對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)應(yīng)準(zhǔn)備的資料做出了詳細(xì)規(guī)定,按該文件要求準(zhǔn)備審查資料時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1.沒(méi)有近期的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)告時(shí),應(yīng)提前聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告作為資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的依據(jù).根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法(國(guó)務(wù)院令第91號(hào))有關(guān)規(guī)定,對(duì)經(jīng)各級(jí)政府或其國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí),相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估.地方國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果或者中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告,就成為資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的依據(jù),劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)在劃轉(zhuǎn)協(xié)議簽訂前聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì).2.準(zhǔn)備可行性論證研究報(bào)告.根據(jù)國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)20051239號(hào)文的要求編制可行性論證報(bào)告,可行性報(bào)告中應(yīng)反映劃轉(zhuǎn)企業(yè)所在行業(yè)的情況和國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,劃轉(zhuǎn)企業(yè)之間主業(yè)和發(fā)展規(guī)劃的關(guān)系,被劃轉(zhuǎn)企業(yè)財(cái)務(wù),或有負(fù)債及人員情況,重組方案等.3.召開(kāi)職工代表大會(huì),討論通過(guò)職工安置方案.國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見(jiàn)的通知(國(guó)辦發(fā)2005160號(hào))中規(guī)定:職工安置方案必須經(jīng)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議通過(guò),企業(yè)方可實(shí)施改制.從產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的審批過(guò)程看,職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議通過(guò)的職工安置方案是審批過(guò)程的重點(diǎn).4.準(zhǔn)備雙方企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或股東會(huì),董事會(huì)有關(guān)產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)和同意接收的決議.三,簽訂產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議是劃轉(zhuǎn)行為的重要依據(jù),協(xié)議雙方應(yīng)分別是產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃出方和劃人方,除協(xié)議必備的基本要素外,更應(yīng)著重說(shuō)明被劃轉(zhuǎn)企業(yè)涉及的職工分流安置方案和被劃轉(zhuǎn)企業(yè)涉及的債權(quán),債務(wù)以及或有負(fù)債的處理方案.從保證公司存續(xù)和權(quán)利義務(wù)相匹配的原則出發(fā),被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的全部債權(quán)和債務(wù)應(yīng)由劃轉(zhuǎn)企業(yè)接收方承擔(dān).在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日期上應(yīng)和中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日相符.四,上報(bào)審批企業(yè)產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))的無(wú)償劃轉(zhuǎn)應(yīng)報(bào)有關(guān)上級(jí)部門批準(zhǔn),對(duì)產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃出方地方國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu),應(yīng)經(jīng)同級(jí)地方政府批準(zhǔn);對(duì)于產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃人方中央企業(yè),應(yīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委批準(zhǔn).對(duì)于接收方是中央企業(yè)子公司的,應(yīng)經(jīng)集團(tuán)公司審批同意后再報(bào)國(guó)務(wù)院國(guó)資委批準(zhǔn).在上報(bào)審批時(shí),應(yīng)附審批要求的10種資料.請(qǐng)示文件;雙方同意劃轉(zhuǎn)的有關(guān)決議;劃轉(zhuǎn)雙方及被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記證;可行性論證報(bào)告;無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議;中介機(jī)構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告或同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)文件;被劃轉(zhuǎn)企業(yè)關(guān)于是否存在資產(chǎn)抵押,質(zhì)押或司法訴訟,凍結(jié)事項(xiàng)以及抵押權(quán)人,司法機(jī)關(guān)同意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)函;經(jīng)債權(quán)人同意的劃出方債務(wù)處置方案;被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會(huì)通過(guò)的職工安置方案;法律意見(jiàn)書(shū);其他需要說(shuō)明情況的文件.當(dāng)產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃出方是國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)時(shí),因政府機(jī)構(gòu)沒(méi)有產(chǎn)權(quán)登記證,應(yīng)由地方國(guó)資監(jiān)管9部門出具產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))為其所有的證明和組織機(jī)構(gòu)代碼證.根據(jù)國(guó)辦發(fā)2005160號(hào)文,企業(yè)改制必須對(duì)改制方案出具法律意見(jiàn)書(shū).法律意見(jiàn)書(shū)應(yīng)由具備資質(zhì)的法律事務(wù)所出具,應(yīng)由兩名以上職業(yè)律師簽字,事務(wù)所蓋章,并具體說(shuō)明標(biāo)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))歸屬是否清晰,劃轉(zhuǎn)行為,實(shí)施步驟是否符合法律,法規(guī),是否履行了相關(guān)法定程序,是否存在不可劃轉(zhuǎn)的或有事項(xiàng)等.五,產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)1.從審批過(guò)程看,妥善安置被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的職工是審批改制方案的先決條件.地方國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給中央國(guó)有企業(yè),企業(yè)性質(zhì)仍為國(guó)有企業(yè),根據(jù)國(guó)辦發(fā)200560號(hào)文規(guī)定:改制為國(guó)有控股企業(yè)的,改制后企業(yè)繼續(xù)履行改制前企業(yè)與留用的職工簽訂的勞動(dòng)合同.從保持社會(huì)穩(wěn)定角度出發(fā),劃入方國(guó)企最好能留用全部原地方國(guó)企的在冊(cè)職工.2.嚴(yán)格履行批復(fù)程序.產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))劃入方和劃出方都應(yīng)報(bào)各自上級(jí)主管部門進(jìn)行批復(fù).對(duì)于地方政府國(guó)資委所出資企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無(wú)償劃轉(zhuǎn)給國(guó)務(wù)院國(guó)資委所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的,由地方政府和國(guó)務(wù)院國(guó)資委分別批準(zhǔn).3.做好職工社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系的銜接工作.地方企業(yè)職工的社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系都在屬地繳納,部分中央企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系由行業(yè)統(tǒng)籌管理.目前,除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的扣繳比例中央企業(yè)與地方一致外,其他如醫(yī)療,工傷,生育保險(xiǎn)的扣繳比例與地方相比都有較大不同.從地方利益出發(fā),地方社保部門一般不太愿意把效益較好,有繳納能力企業(yè)的社保關(guān)系交由行業(yè)管理,在經(jīng)濟(jì)較為落后,地方企業(yè)普遍不景氣的地區(qū)尤為如此.4.注意考慮被劃轉(zhuǎn)企業(yè)分別為分,子公司管理模式對(duì)地方稅收的影響.被劃轉(zhuǎn)企業(yè)資產(chǎn)全部移交后,接收方母公司將被劃轉(zhuǎn)企業(yè)作為分公司還是子公司管理,對(duì)地方稅收會(huì)有較大的影響.分公司不是獨(dú)立法人,不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,收支兩條線,其企業(yè)所得稅和增值稅應(yīng)由母公司總部在屬地匯算清繳.子公司為獨(dú)立法人,可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,財(cái)產(chǎn)與母公司的財(cái)產(chǎn)彼此獨(dú)立,其企業(yè)所得稅和增值稅都在子公司屬地繳納.以某年納稅總額近100萬(wàn)的電力企業(yè)為例,如果選擇子公司模式,電力企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在屬地抵扣,增值稅按17%稅率在屬地繳納,企業(yè)所得稅也在被劃轉(zhuǎn)企業(yè)屬地繳納.地方國(guó)稅,地稅的稅收總額為近100萬(wàn)元.如果選擇分公司模式,因財(cái)務(wù)收支兩條線管理,企業(yè)所得稅在母公司總部繳納,電力企業(yè)增值稅在當(dāng)?shù)匕春硕ǖ念A(yù)征率(4%)和銷售額預(yù)繳,進(jìn)項(xiàng)稅額部分在母公司總部統(tǒng)一抵扣,母公司總部負(fù)責(zé)剩余13%的增值稅繳納.其他稅種仍在當(dāng)?shù)乩U納.電力企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅大致能占到全部納稅總額的70%-90%,在選擇分公司模式時(shí),對(duì)地方稅收總額的影響較大.在同地方政府協(xié)商時(shí),應(yīng)引導(dǎo)地方從有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮.同時(shí),增值稅為中央和地方共享稅種,即便在地方繳納也直接上繳國(guó)庫(kù),增值稅總額中地方分享的25%(中央分享75%)還要逐級(jí)在省,市,縣(區(qū))按比例分配,返還到市,縣(區(qū))已為數(shù)不多,對(duì)地方財(cái)政收入影響不大,所影響的主要是地方稅收指標(biāo)的完成.在劃轉(zhuǎn),接收企業(yè)同在一省的情況下,全省的增值稅收入總量并沒(méi)有變化,在同省級(jí)稅收部門協(xié)調(diào)后,省內(nèi)不同地區(qū)的稅收完成指標(biāo)應(yīng)可以適當(dāng)調(diào)整.產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))無(wú)償劃轉(zhuǎn)后,被劃轉(zhuǎn)企業(yè)理順了投資渠道,新增的固定資產(chǎn)投資也能帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新稅源的增加,可以彌補(bǔ)地方失去的10思考與爭(zhēng)鳴企業(yè)所得稅和少量增值稅的損失.六,對(duì)產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的幾點(diǎn)思考1.應(yīng)進(jìn)一步明確劃轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))所對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益的處置方式.在產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))的劃轉(zhuǎn)過(guò)程中,被劃轉(zhuǎn)企業(yè)往往有一定的盈余公積或未分配利潤(rùn),從產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))的屬性看,所有者權(quán)益附著于產(chǎn)權(quán)(或股權(quán)),應(yīng)隨產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))一并劃轉(zhuǎn),從實(shí)際操作來(lái)看,應(yīng)由雙方協(xié)商解決,確定該部分留存收益的處置方式,并在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確.2.國(guó)有產(chǎn)權(quán),股權(quán),資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的選擇問(wèn)題.產(chǎn)權(quán)是以財(cái)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)為基礎(chǔ),包括物權(quán),債權(quán),股權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各類財(cái)產(chǎn)權(quán),只有控股帶來(lái)的控制權(quán)才意味著產(chǎn)權(quán).財(cái)政部2003年12月31日發(fā)布的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法稱企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)是指:國(guó)家對(duì)企業(yè)以各種形式投入形成的權(quán)益,國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)各種投資所形成的應(yīng)享有的權(quán)益,以及依法認(rèn)定為國(guó)家所有的其他權(quán)益.國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不僅包括實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)交易,還包括企業(yè)資產(chǎn)所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)讓,其結(jié)果將改變企業(yè)原有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu).股權(quán)是指股東因直接投資創(chuàng)辦公司而享有的一種獨(dú)立權(quán)利.它是由出資財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓而來(lái)的,即便沒(méi)有企業(yè)的控制權(quán),也依舊可以擁有股權(quán).股權(quán)是產(chǎn)權(quán)的重要表現(xiàn)形式之一,是股份化的產(chǎn)權(quán).國(guó)有獨(dú)資公司,混和所有制公司中就是變國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)為股權(quán).新公司法中規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán).資產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中被定義為:過(guò)去的交易,事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益.資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn).資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則是公司資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換,