企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究.doc

企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究 摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內(nèi)部控制是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的措施。文章在研究?jī)?nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；完善 一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素”。 為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。 二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系 內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。從其發(fā)展來(lái)看，無(wú)論在哪個(gè)階段，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來(lái)判斷決策。因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。其主要表現(xiàn)為對(duì)報(bào)告過(guò)程監(jiān)管的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)缺失、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，以及內(nèi)部審計(jì)缺乏等方面。將近50的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 三、完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 1.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。針對(duì)目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，治理機(jī)制不健全的現(xiàn)象，對(duì)策是理順企業(yè)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位清晰、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。 內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。從中國(guó)一些企業(yè)有內(nèi)部制度，但沒有很好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，帶頭不實(shí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，給舞弊行為創(chuàng)造良好機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，才能推動(dòng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展，有效防范財(cái)務(wù)舞弊。 2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊。沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)信息就會(huì)一團(tuán)糟。為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在對(duì)影響財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)進(jìn)行分析評(píng)估，并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可能存在已知風(fēng)險(xiǎn)、可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)主動(dòng)地去尋找風(fēng)險(xiǎn)，探尋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)中可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素。要有防患風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，消除財(cái)務(wù)上可能存在諸多隱患，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。 3.完善控制活動(dòng)，建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 控制風(fēng)險(xiǎn)的手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。這些控制活動(dòng)都可以減少虛假財(cái)務(wù)信息。要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)控制的措施，企業(yè)應(yīng)明確辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制及程序，明確責(zé)任的分配和授權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級(jí)之間應(yīng)彼此監(jiān)督，互相牽制。 4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果 信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。通過(guò)溝通可使員工知悉其在營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證，員工在執(zhí)行過(guò)程中需與其上級(jí)就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時(shí)的溝通就可能會(huì)使小的偏差發(fā)展為難以挽回的大損失。因此及時(shí)的信息溝通是控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系 對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會(huì)的一個(gè)重要職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于就控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審