“營改增”后交通運輸業(yè)稅收征管問題及對策.doc

“營改增”后交通運輸業(yè)稅收征管問題及對策一、交通運輸業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀由于車輛的安全管理等因素，交通運輸部門對營運車輛的管理模式不統(tǒng)一。部分個體運輸戶未取得運輸許可證，需掛靠至具備運輸許可證的企業(yè)方可取得營運資格，主要是考慮一旦出現(xiàn)安全事故的追償問題。而不論是運輸企業(yè)還是其他企業(yè)只要擁有一輛以上營運車均可取得營運證，因此，目前實現(xiàn)運輸?shù)能囕v主要有三種：一是運輸企業(yè)自行購買的車輛；二是個人購買掛靠至運輸或工業(yè)企業(yè)車輛；三是個體運輸戶為不需要或可不要運輸發(fā)票的企業(yè)或項目提供運輸?shù)能囕v。（一）陸路運輸公路客運情況1、XX縣客運公司有3戶，共有車輛161臺，其中18臺為安順戶頭，143臺均為個體運輸戶掛靠公司，小型面包車32臺，中型客車111臺，小型車按100元/月交納稅款（含所有稅費）；中型車按17元/座/月，每臺車按17座計算（除駕駛員和服務(wù)員）交納稅款，營改增后按如下計算公式進行國、地稅稅款劃分：營業(yè)額=收取的稅費總額4.9100國稅增值稅部分=營業(yè)額3%2、XX縣出租車客運公司2戶，共有車輛169臺，均為個體運輸戶掛靠公司，按1000元/臺/年交納稅款，其中30臺應(yīng)急分隊車輛900元/臺/年,現(xiàn)兩公司在國稅均未交納稅款。3、XX縣公交車運輸公司1戶，現(xiàn)有車輛6臺，公司自有車輛，按收入3%計算繳納增值稅。（二）陸路運輸公路貨運情況XX縣道路貨物運輸公司8戶，個體戶（含代開發(fā)票戶）150戶。二、交通運輸業(yè)營改增前后稅收基本情況至2013年8月1日，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅試點工作在XX縣正式運行?，F(xiàn)已試行運行一年的時間，一年來交通運輸業(yè)征收增值稅327.65萬元，比2012年營改前減征610.92萬元，下降65.09%，比2012年8月至2013年7月營改增前減收1205.75萬元，下降78.63%。其中客運征收增值稅28.49萬元，比2012年減少26.72萬元，下降48.4%，比2012年8月至2013年7月減征40.84萬元，下降58.91%；貨運征收增值稅299.16萬元，比2012年減少584.2萬元，下降66.13%，比2012年8月至2013年7月減征1164.91萬元，下降79.57%。三、征管過程中存在的問題從稅收制度角度來看，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，在一定程度上完善了增值稅鏈條，有利于稅務(wù)機關(guān)通過納稅人上下游之間的利益制衡防控偷逃稅。但是，交通運輸業(yè)的經(jīng)營特點、增值稅專用發(fā)票的抵扣功能等因素，容易形成利益驅(qū)動的洼地，導致稅收征管過程中存在一系列的問題。1.經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控管理。交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，掛靠經(jīng)營普遍，實際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地往往不一致。2.繳納地點難確定。交通運輸業(yè)不同于其他的行業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)生地流動性很強，從事交通運輸業(yè)的企業(yè)注冊地很可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同。根據(jù)財稅【2013】第037號交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定增值稅納稅地點為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。這就帶來兩方面的問題，一是固定業(yè)戶還是非固定業(yè)戶的確認問題，大量的掛靠車輛從法律手續(xù)上來講應(yīng)該屬于固定業(yè)戶，但其實際運作情況則應(yīng)該算是非固定業(yè)戶。二是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的確認問題，貨物運輸往往有起運地和目的地，那么運輸業(yè)務(wù)發(fā)生地到底應(yīng)該是起運地還是目的地？這些實際問題帶來了業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)和公司注冊地稅務(wù)機關(guān)之間稅收繳納地確定的爭議。由于交通運輸業(yè)所交納的增值稅屬地方財政收入(省、市、縣預算比例為2：2：6)，導致部分地區(qū)紛紛出臺財政扶持政策鼓勵運輸企業(yè)落戶本地，爭搶稅源。3.納稅主體難確定?！盃I改增”實施辦法對掛靠經(jīng)營中納稅人的確認作了規(guī)定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經(jīng)營、由被掛靠人承擔相關(guān)的法律責任”這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。在實際運輸業(yè)務(wù)中，個人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營，被掛靠的企業(yè)一般也承擔一定的法律連帶責任或有限責任。但是，掛靠人的經(jīng)營收入歸掛靠車主自留，油費、修理費、過路費等成本費用都由掛靠車主負責，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費或管理費，無其他任何關(guān)聯(lián)。 “營改增”前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴格按試點實施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。4.配載業(yè)務(wù)難確定。配載運輸業(yè)務(wù)在運輸行業(yè)中普遍存在，一些運輸企業(yè)承接運輸業(yè)務(wù)后，對自身運輸能力不足的部分，會通過物流市場提供的信息，按照市場物流價格外包給符合條件的配載車輛。理論上按現(xiàn)行政策規(guī)定，運輸企業(yè)應(yīng)按照運輸全額計收入，配載車輛應(yīng)根據(jù)自身承包的運輸業(yè)務(wù)計收入并開具貨運增值稅專用發(fā)票給運輸企業(yè)抵扣。但在實際經(jīng)營過程中，這些配載車輛基本都是個人掛靠車輛，有些是過境車輛，有些即使是正規(guī)運輸公司車輛基本也是駕駛員接私活的性質(zhì)，因此，根本不可能按正常渠道開具貨運增值稅專用發(fā)票給運輸公司抵扣。5.財務(wù)核算難健全。交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，掛靠經(jīng)營普遍，實際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地往往不一致。按照增值稅管理，需要納稅人按規(guī)定進行財務(wù)核算，但面對目前交通運輸業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，運輸企業(yè)對掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控管理，企業(yè)根本無法做到按實核算收入和成本。四、加強“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理的建議由于上述問題的存在，加上政策規(guī)定不夠明確，加大了征管操作難度。一方面完全按現(xiàn)行增值稅政策管理，會導致一些真實發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)無法通過合法的渠道實現(xiàn)收入、開具發(fā)票。另一方面稅務(wù)機關(guān)若不加強控管，則會帶來虛開貨運增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的滋生。因此，加強交通運輸業(yè)的增值稅管理、減少稅收流失、防控其稅收風險勢必成為今后稅收管理工作中的一個重點。為此，提出以下管理建議：1.規(guī)范經(jīng)營主體。增值稅征稅范圍囊括貨物銷售、加工、修理修配、交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其納稅主體的確定只能以固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶來區(qū)分，面對交通運輸行業(yè)的特殊性不可能單獨制定專門政策。因此，要進一步加強政府相關(guān)部門的溝通協(xié)作，加強行業(yè)引導，促進行業(yè)整合。對于掛靠經(jīng)營，可逐步引導被掛靠企業(yè)回購掛靠個人實際擁有的車輛，個人再以承包形式經(jīng)營，所實現(xiàn)的運營收入納入企業(yè)收入核算，以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款，發(fā)生的購車、油耗等費用由企業(yè)入賬抵扣，車主的收益為收入與承包費的差額，企業(yè)承擔相應(yīng)的法律責任。這樣，名義車主和實際車主相一致，納稅主體、管理體制和法律責任等均主體明確，承擔的社會責任也比較明晰。2.加強運力控管。貨物運輸企業(yè)實際擁有或使用的運輸工具是判斷納稅人運輸能力的重要依據(jù)。針對交通運輸業(yè)的現(xiàn)狀，強化部分協(xié)作治稅，強化交通部門、運管部門和車輛年審部門的協(xié)作，及時取得落戶辦證、年審信息，從而加強交通運輸業(yè)稅源戶籍管理。同時與交通部門聯(lián)合制定或確認車輛