“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管問(wèn)題及對(duì)策.doc

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管問(wèn)題及對(duì)策一、交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀由于車輛的安全管理等因素，交通運(yùn)輸部門(mén)對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛的管理模式不統(tǒng)一。部分個(gè)體運(yùn)輸戶未取得運(yùn)輸許可證，需掛靠至具備運(yùn)輸許可證的企業(yè)方可取得營(yíng)運(yùn)資格，主要是考慮一旦出現(xiàn)安全事故的追償問(wèn)題。而不論是運(yùn)輸企業(yè)還是其他企業(yè)只要擁有一輛以上營(yíng)運(yùn)車均可取得營(yíng)運(yùn)證，因此，目前實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸?shù)能囕v主要有三種：一是運(yùn)輸企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)的車輛；二是個(gè)人購(gòu)買(mǎi)掛靠至運(yùn)輸或工業(yè)企業(yè)車輛；三是個(gè)體運(yùn)輸戶為不需要或可不要運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)或項(xiàng)目提供運(yùn)輸?shù)能囕v。（一）陸路運(yùn)輸公路客運(yùn)情況1、XX縣客運(yùn)公司有3戶，共有車輛161臺(tái)，其中18臺(tái)為安順戶頭，143臺(tái)均為個(gè)體運(yùn)輸戶掛靠公司，小型面包車32臺(tái)，中型客車111臺(tái)，小型車按100元/月交納稅款（含所有稅費(fèi)）；中型車按17元/座/月，每臺(tái)車按17座計(jì)算（除駕駛員和服務(wù)員）交納稅款，營(yíng)改增后按如下計(jì)算公式進(jìn)行國(guó)、地稅稅款劃分：營(yíng)業(yè)額=收取的稅費(fèi)總額4.9100國(guó)稅增值稅部分=營(yíng)業(yè)額3%2、XX縣出租車客運(yùn)公司2戶，共有車輛169臺(tái)，均為個(gè)體運(yùn)輸戶掛靠公司，按1000元/臺(tái)/年交納稅款，其中30臺(tái)應(yīng)急分隊(duì)車輛900元/臺(tái)/年,現(xiàn)兩公司在國(guó)稅均未交納稅款。3、XX縣公交車運(yùn)輸公司1戶，現(xiàn)有車輛6臺(tái)，公司自有車輛，按收入3%計(jì)算繳納增值稅。（二）陸路運(yùn)輸公路貨運(yùn)情況XX縣道路貨物運(yùn)輸公司8戶，個(gè)體戶（含代開(kāi)發(fā)票戶）150戶。二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增前后稅收基本情況至2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在XX縣正式運(yùn)行?，F(xiàn)已試行運(yùn)行一年的時(shí)間，一年來(lái)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅327.65萬(wàn)元，比2012年?duì)I改前減征610.92萬(wàn)元，下降65.09%，比2012年8月至2013年7月?tīng)I(yíng)改增前減收1205.75萬(wàn)元，下降78.63%。其中客運(yùn)征收增值稅28.49萬(wàn)元，比2012年減少26.72萬(wàn)元，下降48.4%，比2012年8月至2013年7月減征40.84萬(wàn)元，下降58.91%；貨運(yùn)征收增值稅299.16萬(wàn)元，比2012年減少584.2萬(wàn)元，下降66.13%，比2012年8月至2013年7月減征1164.91萬(wàn)元，下降79.57%。三、征管過(guò)程中存在的問(wèn)題從稅收制度角度來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，在一定程度上完善了增值稅鏈條，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅人上下游之間的利益制衡防控偷逃稅。但是，交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、增值稅專用發(fā)票的抵扣功能等因素，容易形成利益驅(qū)動(dòng)的洼地，導(dǎo)致稅收征管過(guò)程中存在一系列的問(wèn)題。1.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以全面掌控管理。交通運(yùn)輸業(yè)具有分散性、流動(dòng)性和隱蔽性特點(diǎn)，掛靠經(jīng)營(yíng)普遍，實(shí)際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地往往不一致。2.繳納地點(diǎn)難確定。交通運(yùn)輸業(yè)不同于其他的行業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)生地流動(dòng)性很強(qiáng)，從事交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)注冊(cè)地很可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同。根據(jù)財(cái)稅【2013】第037號(hào)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定增值稅納稅地點(diǎn)為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。這就帶來(lái)兩方面的問(wèn)題，一是固定業(yè)戶還是非固定業(yè)戶的確認(rèn)問(wèn)題，大量的掛靠車輛從法律手續(xù)上來(lái)講應(yīng)該屬于固定業(yè)戶，但其實(shí)際運(yùn)作情況則應(yīng)該算是非固定業(yè)戶。二是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，貨物運(yùn)輸往往有起運(yùn)地和目的地，那么運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生地到底應(yīng)該是起運(yùn)地還是目的地？這些實(shí)際問(wèn)題帶來(lái)了業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅收繳納地確定的爭(zhēng)議。由于交通運(yùn)輸業(yè)所交納的增值稅屬地方財(cái)政收入(省、市、縣預(yù)算比例為2：2：6)，導(dǎo)致部分地區(qū)紛紛出臺(tái)財(cái)政扶持政策鼓勵(lì)運(yùn)輸企業(yè)落戶本地，爭(zhēng)搶稅源。3.納稅主體難確定?！盃I(yíng)改增”實(shí)施辦法對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)中納稅人的確認(rèn)作了規(guī)定：同時(shí)符合“以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個(gè)條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。在實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，個(gè)人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營(yíng)，被掛靠的企業(yè)一般也承擔(dān)一定的法律連帶責(zé)任或有限責(zé)任。但是，掛靠人的經(jīng)營(yíng)收入歸掛靠車主自留，油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等成本費(fèi)用都由掛靠車主負(fù)責(zé)，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費(fèi)或管理費(fèi)，無(wú)其他任何關(guān)聯(lián)。 “營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅征收都是以掛靠人為實(shí)際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開(kāi)票金額來(lái)征收稅款的。目前，如果嚴(yán)格按試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會(huì)給增值稅管理帶來(lái)諸多問(wèn)題。4.配載業(yè)務(wù)難確定。配載運(yùn)輸業(yè)務(wù)在運(yùn)輸行業(yè)中普遍存在，一些運(yùn)輸企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，對(duì)自身運(yùn)輸能力不足的部分，會(huì)通過(guò)物流市場(chǎng)提供的信息，按照市場(chǎng)物流價(jià)格外包給符合條件的配載車輛。理論上按現(xiàn)行政策規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按照運(yùn)輸全額計(jì)收入，配載車輛應(yīng)根據(jù)自身承包的運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)收入并開(kāi)具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給運(yùn)輸企業(yè)抵扣。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，這些配載車輛基本都是個(gè)人掛靠車輛，有些是過(guò)境車輛，有些即使是正規(guī)運(yùn)輸公司車輛基本也是駕駛員接私活的性質(zhì)，因此，根本不可能按正常渠道開(kāi)具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給運(yùn)輸公司抵扣。5.財(cái)務(wù)核算難健全。交通運(yùn)輸業(yè)具有分散性、流動(dòng)性和隱蔽性特點(diǎn)，掛靠經(jīng)營(yíng)普遍，實(shí)際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地往往不一致。按照增值稅管理，需要納稅人按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，但面對(duì)目前交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，運(yùn)輸企業(yè)對(duì)掛靠車輛的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以全面掌控管理，企業(yè)根本無(wú)法做到按實(shí)核算收入和成本。四、加強(qiáng)“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理的建議由于上述問(wèn)題的存在，加上政策規(guī)定不夠明確，加大了征管操作難度。一方面完全按現(xiàn)行增值稅政策管理，會(huì)導(dǎo)致一些真實(shí)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)合法的渠道實(shí)現(xiàn)收入、開(kāi)具發(fā)票。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)若不加強(qiáng)控管，則會(huì)帶來(lái)虛開(kāi)貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的滋生。因此，加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅管理、減少稅收流失、防控其稅收風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必成為今后稅收管理工作中的一個(gè)重點(diǎn)。為此，提出以下管理建議：1.規(guī)范經(jīng)營(yíng)主體。增值稅征稅范圍囊括貨物銷售、加工、修理修配、交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其納稅主體的確定只能以固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶來(lái)區(qū)分，面對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的特殊性不可能單獨(dú)制定專門(mén)政策。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)政府相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)作，加強(qiáng)行業(yè)引導(dǎo)，促進(jìn)行業(yè)整合。對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)，可逐步引導(dǎo)被掛靠企業(yè)回購(gòu)掛靠個(gè)人實(shí)際擁有的車輛，個(gè)人再以承包形式經(jīng)營(yíng)，所實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)收入納入企業(yè)收入核算，以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款，發(fā)生的購(gòu)車、油耗等費(fèi)用由企業(yè)入賬抵扣，車主的收益為收入與承包費(fèi)的差額，企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣，名義車主和實(shí)際車主相一致，納稅主體、管理體制和法律責(zé)任等均主體明確，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也比較明晰。2.加強(qiáng)運(yùn)力控管。貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際擁有或使用的運(yùn)輸工具是判斷納稅人運(yùn)輸能力的重要依據(jù)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)狀，強(qiáng)化部分協(xié)作治稅，強(qiáng)化交通部門(mén)、運(yùn)管部門(mén)和車輛年審部門(mén)的協(xié)作，及時(shí)取得落戶辦證、年審信息，從而加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)稅源戶籍管理。同時(shí)與交通部門(mén)聯(lián)合制定或確認(rèn)車輛