現代制度背景下的會計目標.doc

現代制度背景下的會計目標 1制度安排與會計目標。從第一部分對會計目標的介紹知道了不同時期具有不同的會計目標，會計目標從最初核算企業(yè)收支為了滿足企業(yè)自身的需要。逐步變?yōu)闉槠髽I(yè)提供經營信息的具有管理職能的會計目標直至到現在為會計信息使用者提供決策有用的信息。從中可以看出。會計目標是與一定的制度安排相聯(lián)系的，即在一定制度安排下，會有適應制度安排的會計目標。制度安排是企業(yè)所處的經濟、政治、文化等宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的集合。即在一定的政治、經濟背景下，有一定的企業(yè)組織形式，在一定企業(yè)組織形式下，會計尤其相應的目標?？傊嬆繕耸侵贫劝才诺慕Y果，是適應制度安排的。 2現階段會計目標的特點。知道了會計目標和制度安排的關系，我國現階段會計目標應該和我國現階段制度安排相適應。目前。我國處在市場經濟迅速發(fā)展的階段，資本市場在不斷完善和發(fā)展中，股權分景改革使得企業(yè)逐步由國有非流通股轉變?yōu)榱魍ü?，上市公司還處于政府管制之下。企業(yè)主要存在三大矛盾：政府監(jiān)管部門與企業(yè)自身。企業(yè)股東與經理人之間，企業(yè)大股東與中小股東之問。為了協(xié)調各個利益團體之間的矛盾，會計要發(fā)揮重要作用。根據我國目前的制度安排，現階段會計目標的特點主要是解決政府與企業(yè)、大股東與中小股東、股東與經理人之間的矛盾，是受托責任觀與決策有用觀的有機結合，不但要提供經理人對資源管理的努力程度，還要為中小股東提供其決策有用的信息。而且還要為政府監(jiān)管部門等提供評價企業(yè)有用的信息。可見，現階段我國會計目標是適應當前我國制度安排的。財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，是財務會計理論體系的基礎，即期望會計達到的目的或境界，整個財務會計理論體系和會計實部是建立在財務會計目標的基礎之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。1992年發(fā)布的企業(yè)會計準則中規(guī)定了會計信息“應當滿足國家宏觀管理的需要，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要”。這一規(guī)范隱含了我國對財務會計目標的界定。市場經濟環(huán)境下我國財務會計目標的構建 （一）我國市場經濟環(huán)境的基本特征 1、國有企業(yè)仍然是我國經濟的命脈，是我國市場經濟建設的基礎。目前市場上主要的微觀經濟組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)，大型企業(yè)、重點企業(yè)也大多數是國有企業(yè)，其他性質的企業(yè)還未形成規(guī)模。國有獨資公司在公司制企業(yè)中仍占主導地位，國家是最大的所有者。即使是上市公司，國家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。我國上市公司只占大中型企業(yè)總數的極少部分，而且，這些上市公司嚴格說來并不完全符合現代企業(yè)制度。 2、在我國股份制改制中，有限責任公司多而股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進行間接融資的居于輔助地位。 3、資本市場不發(fā)達。資本市場是企業(yè)籌資的重要場所，但資本市場的不完善使企業(yè)不能很快進入資本市場，而潛在的投資者又不能通過資本市場自由選擇投資企業(yè)。另外，多數分散的投資者不是很注重會計報表的使用，使財務報告對決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標的實施條件受到限制，并且在較長時間里，企業(yè)大量資金的取得，仍然采用直接投資的方式。此外，根據美國經濟學家和實證會計學者法瑪對市場有效性的論述并經有關的實證研究，我國資本市場仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用仍很有限。 4、我國會計人員素質較低。企業(yè)規(guī)模有限，現代化程度低，若以決策有效作為其會計目標，顯然很難達到其要求。另外，法制體系還不完善，一方面，相關配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、執(zhí)法不嚴的現象依然嚴重。 通過以上分析可以看出，我國在較長一段時期里，資本市場不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責任關系將主要通過國家及國家授權的機構與企業(yè)經營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認，國家作為委托方仍將占據著重要地位。 （二）我國財務會計目標的構建確立“以受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標。事實上，無論是受托責任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經濟環(huán)境。結合我國的市場經濟環(huán)境實際狀況，我認為，借鑒西方的研究成果，并與我國實際相結合，確立我國以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標應成為我國會計工作者的當務之急。 首先，會計目標總是要與經濟環(huán)境的要求相融合的，建立現代企業(yè)制度是我國會計當前和今后面臨的大環(huán)境。現代企業(yè)制度的關鍵是法人制度。法人制度的實質是確認國家擁有財產所有權和企業(yè)擁有財產的獨立法人財產權，使企業(yè)在對所有者承擔財產保值和增值責任的前提下，成為自主經營的法人實體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關系實質就是“委托受托”關系。我國雖已有千余家上市公司，但它們只占我國大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且我國的資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范，更重要的是社會主義的經濟性質決定了必須保證國家對國有企業(yè)的所有權，國家作為會計信息最重要的使用者，必然最關心國有資產的保值、增值。因此，當前我國財務會計的具體目標主要應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。 其次，盡管會計目標應以受托責任為主，但并不排斥決策有用觀。因為要獲取最大的收益，投資者必須借助會計信息進行投資決策，因而提供對決策有用的信息是會計的一項重要目標。但恰恰是受托責任關系的存在，使投資者有權要求取得信息，經營者也有責任提供信息。因此，會計最基本的目標，還是反映財產資源的受托責任。 這樣的會計目標主要有三個優(yōu)點：第一，它能夠適應我國現階段的市場經濟環(huán)境。以受托責任為主，強調向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報告受托資源的經營、保值增值情況，同時兼顧到其他利益群體等的經濟利益，通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權利來促使企業(yè)經營向好的方面轉化。第二，以受托責任為主的會計目標作為理論的最高層次，能指導實務，特別是會計準則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認、計量屬性，使會計信息的可理解性增強。第三，明確了以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標，有利于從根本上比較各國實務操作的異同，有利于中西方會計的融合，從而使會計真正成為一種世界性語言。 （三）實現以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標的建議。為了實現以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標，關鍵問題是如何對會計目標兩個方面的信息需求進行協(xié)調，以提高信息的共享度，節(jié)約社會資源。其可能途徑是對現有會計信息的內容加以改進和擴展，使它能同時滿足投資者、債權人、宏觀經濟管理部門和其他信息使用者的需求。這里最重要的是協(xié)調的出發(fā)點。我們不可能為了滿足國民經濟核算的需要，來轉換會計信息中所提供的資產、負債、所有者權益等基本要素的內涵，剔除謹慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會計信息的內容一樣。我們需要提供能同時滿足投資者、債權人、宏觀經濟管理部門和其他信息使用者需求的會計信息。只有在這一前提下討論會計信息內容的擴展才有現實意義。 1、提高會計信息的及時性。投資者和債權人當然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反應。國家統(tǒng)計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。會計信息披露的不及時，使統(tǒng)計部門每年要花大量的人力物力，進行各種統(tǒng)計調查，并對調查結果進行匡核算、估計。這不僅可能降低核算數據的精確度，還可能延誤國家宏觀經濟決策。所以，應提高會計信息的及時性，加快發(fā)展企業(yè)的會計電算化工作并形成全國性的會計信息收集、分析和檢索網絡。 2、在現有的以歷史成本計價的基礎上，同時披露以公允價值計價的會計信息。這樣做的好處是可以滿足國民經濟核算以及投資者和債權人的共同需要。在信息技術時代，金融業(yè)迅速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價值會計創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權人對企業(yè)未來信息的關注超過對歷史信息的關注，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經濟決策更具相關性。但采用公允價值計價必須解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法可操作性兩個難題。對此目前還有一定的難度，而歷史成本計量屬性的最大優(yōu)點是客觀性和可驗證性。因此，現階段會計信息披露中應采用多種計量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術的進一步發(fā)展，理財學對金融工具計量模型的研究日臻完善，會計界解決了上述公允價值會計的兩個關鍵難題后，可以使公允價值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會計最主要的計價基2.財務會計目標(22,664字節(jié)) 有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況.目標。考慮我國的現實國情，我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。 = 財務會計目標的目的 = 目前無論是受托責任觀的財務會計目標還是決策有用觀的財務會計目標，其對財務會計目標的要求，主要.，國家作為委托方仍將占據著重要地位。 （二）我國財務會計目標的構建確立“以受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標。事實上，無論是受托責任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經濟環(huán)境。結合 三、中國會計目標定位于受托責任觀與決策有用觀的統(tǒng)一我國實行的是社會主義市場經濟，國家在整個社會關系中始終處于權力中心地位。在會計法規(guī)的制定中，如會計準則和會計制度的制定，由于國家所擁有的主動權因而較多地考慮了國家的政治需要，把國家利益放在首位，要求會計信息首先為國家服務。其目的一是滿足國家宏觀管理的需要，二是滿足國家參與企業(yè)收益再分配的需要。也就是說，我國的會計目標側重于受托責任觀，反映受托責任的履行情況。會計理論研究的目標定位也是更多圍繞如何體現企業(yè)受托責任這一中心展開的，對其他利益相關人的會計信息需求與使用的研究相對較少。但是隨著國有企業(yè)改革的不斷深入和資本市場的不斷發(fā)展，“各級政府要嚴格執(zhí)行國有資產管理法律法規(guī)，堅持政體分開，實行所有權和經營權分離，使企業(yè)自主經營、自負盈虧，實現國有資產保值增值?！薄吧罨瘒衅髽I(yè)改革，除極少數必須由國家獨資經營的企業(yè)外，積極推行股份制，發(fā)展混合所有制經濟。實現投資主體多元化，重要的企業(yè)由國家控股。按照現代企業(yè)制度的要求，國有大中型企業(yè)繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結構。”“推進資本市場的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展?！?目前國企改革正處于攻堅階段，股份制被廣泛推進，會計目標必然要從為政府宏觀調控服務轉而定位于為股東提供信息。其深層原因在于，一是國有股份制公司的“股東缺位”，如果此時會計目標定位于向國家報告國有資產的受托管理情況，即向一些利益不相干的政府官員匯報信息并取得他們的認可或反對，結果將導致不合理的經營者選擇機制，使國有資產保值增值難以實現，導致政體不分，融資結構不合理。二是國有股份制公司的盈利情況是股東最關心的，此時會計目標定位于為股東提供信息，也即為構成市場的千千萬萬投資者（包括國家、企業(yè)和個人）、債權人以及其他社會公眾提供信息，而不是首先為居于輔助地位的政府宏觀調控服務。當然國家也是重要股東，為股東提供信息，自然也包括為國家提供信息，不同的是，此時的國家是以投資者的身份出現。同樣都是投資者