企業(yè)所得稅的帳務(wù)處理.doc

企業(yè)所得稅的帳務(wù)處理 一、科目設(shè)置 1.“所得稅”科目 企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。2.“遞延稅款”科目 企業(yè)應(yīng)在負債類科目中增設(shè)“2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301），核算企業(yè)由于時間性差異，造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù) 額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。 3.“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng) 交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。 二、會計處理方法 1.按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤 總額，即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。 （1）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法 規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，作如下會計分錄： 借：本年利潤 貸：所得稅 （2）納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差 異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。企業(yè)采用遞延法時，應(yīng)按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應(yīng)繳 所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”，貸記“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 債務(wù)法。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整。2.匯算清繳的會計處理 年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其 已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補繳。 計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款 多繳的部分，可在下一年度抵繳。 3.企業(yè)所得稅減免稅的會計處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計算入帳，并按規(guī)定進行納稅申報。 企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)納稅額時，作如下會計分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款 企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 同時作： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：盈余公積 4.上年利潤調(diào)整所得稅會計處理 企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應(yīng)對上年利潤總額和利潤分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時，作如下分錄： 借：有關(guān)科目 貸：利潤分配未分配利潤 對調(diào)整增加的利潤，應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄：借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實際繳納所得稅時，作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 調(diào)整減少上年利潤或調(diào)整增加上年虧損時，作如下分錄： 借：利潤分配未分配利潤 貸：有關(guān)科目 由于調(diào)減利潤而應(yīng)退回的稅款，作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：利潤分配未分配利潤 按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅免抵退稅會計處理 按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補貼款-出口退稅等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計處理：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵稅額做如下會計處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅免、抵、退稅會計處理探討之二（對申報數(shù)據(jù)進行調(diào)整的會計處理）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字）當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。 對于已在出口退稅申報系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（3）當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出。（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整（藍字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運時的會計處理）實行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 對于退關(guān)退運貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準。 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在出口退稅申報系統(tǒng)中進行沖減。免、抵、退稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意事項： 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項： 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進行收入的調(diào)整，在出口退稅申報系統(tǒng)中也不進行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進項稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 8,270,000其他應(yīng)付款-運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 330,800（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200免抵稅額645,060129,200515,860根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 129,200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額800,0008.27（17%13%）264,640借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 264,640（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360免抵退稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360免抵稅額752,570195,360557,210根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195,360根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整 413,500貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53,755貸：銀行存款 53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,0008.27496,200借：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 496,200（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 244,792（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000244,792）215,208免抵退稅額（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額215,208免抵稅額967,590215,208752,382根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 215,208根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 752,382貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：借：其他應(yīng)付款-運保費 661,600貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他應(yīng)付款-運保費 165,400貸：以前年度損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度損益調(diào)整 6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6,616調(diào)整免抵退稅額（100,00080,000）8.2713%21,502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 21,502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,0008.2717%140,590借：以前年度損益調(diào)整 140,590貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度損益調(diào)整 33,080貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,0008.2713%107,510借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 107,510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 107,510出口退稅賬務(wù)處理示例一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報及出口退稅會計處理1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。127.5（匯率）90萬元征退稅率之差17-512901210.8萬元借：產(chǎn)品銷售成本 10.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）10.8借：應(yīng)收外匯賬款 90萬元貸：出口銷售收入 90萬元2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。借：應(yīng)收補貼款出口退稅 20萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）14萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 34萬元例二：以從事進料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算及賬務(wù)處理。*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當(dāng)月取得進項稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5。取得進項稅金：借：原材料 80萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13.6萬元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元107.55（匯率）75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75萬元貸：銷售收入 75萬元根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”107.55（匯率）（17-5）9.06萬元借：產(chǎn)品銷售成本 9.06萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬元2、收到*國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷售成本 10萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。10萬元3、當(dāng)月收到*國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬元：借：應(yīng)收補貼款出口退稅 11萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）18萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 29萬元4、收到運保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記：5（17-5）0.6萬元借：銷售收入 5萬元貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬元借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；0.6萬元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：507.55（匯率）377.5萬元377.5（1+17）1754.85萬元借：應(yīng)收賬款 377.5萬元貸：銷售收入 322.65 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 54.85萬元2、由于*有限公司上年已申報退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11。且未能在規(guī)定時間補齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進行征稅：107.55（匯率）75.5萬元75.5（1+17）1710.97萬元借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬元貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 10.97萬元同時紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進項部分：75.5（17-11%）= 4.53萬元借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬元笑語公司當(dāng)月有留抵3萬元，經(jīng)批準可以沖減，余款開票入庫：10.974.536.44萬元6.4433.44萬元借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 6.44萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3萬元貸：銀行存款 3.44萬元例四、來料加工出口（包括進料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理*有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國稅局進出口處取得來料加工貿(mào)易免稅證明，當(dāng)月進口保稅原材料8萬美元，購進國內(nèi)輔料11.7萬元（含稅價）。當(dāng)月來料加工手冊項下出口5萬美元，其中加工費1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元（含稅價）：材料購進：11.7（1+17）17%1.7萬元借：原材料輔料 10萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7萬元貸：應(yīng)付賬款 11.7萬元國外報稅材料進口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺帳管理。內(nèi)銷：6（1+17）5.13萬元借：應(yīng)收賬款 6萬元貸：銷售收入內(nèi)銷收入 5.13萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.87萬元出口銷售：17.55（匯率）7.55萬元借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬元貸：銷售收入出口銷售收入 7.55萬元計算來料加工進項轉(zhuǎn)出：57.55（匯率）（1+17）32.26萬元1.1732.26（5.13+32.26）1.01萬元借：銷售成本出口銷售成本 1.01萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬元二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理*國際貿(mào)易公司收購紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：1、購進布一批，價稅合計60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。60（1+17）51.28萬元60-51.288.72借：庫存商品 51.28萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金）8.72萬元貸：應(yīng)付賬款 60萬元2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28（1711）3.08萬元借：銷售成本 3.08萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬元3、出口離岸價8萬美元，并申報退稅51.28115.64萬元87.55（匯率）60.4萬元借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.64萬元借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬元貸：出口銷售收入 60.4萬元例二：外貿(mào)企業(yè)作價方式進料加工賬務(wù)處理1、*國際貿(mào)易公司從印度購進香料8萬美元：87.55（匯率）60.4萬元借：商品采購-進口材料 60.4萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬元2、材料入庫借：材料物資 60.4萬元貸：商品采購-進口材料 60.4萬元3、作價70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具進料加工貿(mào)易免稅證明。借：應(yīng)收賬款 81.9萬元貸：商品銷售收入 70萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金）11.9萬元4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本 60.4貸：商品采購-進口材料 60.4萬元5、%公司以80萬元（不含稅價）收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：借：庫存商品 80萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金）13.6萬元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元6、%公司出口銷售10萬美元107.55（匯率）75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬元貸：出口銷售收入 75.5萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅13.6-11.91.7萬元借：應(yīng)收出口退稅 6萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）6萬元借：應(yīng)收出口退稅 11萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬元例三：外貿(mào)委托加工方式下進料加工賬務(wù)處理1、*有限公司進口電機一批10萬美元107.55（匯率）75.5萬元借：商品采購-進口材料 75.5萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬元2、材料入庫借：材料物資 75.5萬元貸：商品采購-進口材料 75.5萬元3、委托%制造有限公司加工成機床借：委托加工材料 75.5萬元貸：材料物資 75.5萬元4、加工機床收回，同時收到*加工費發(fā)票15萬元（不含稅價）借：委托加工材料 15萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬元貸：應(yīng)付賬款 17.55萬元5、商品入庫 借：庫存商品 90.5萬元貸：委托加工材料 90.5萬元6、出口并持加工費發(fā)票等單證申報退稅（退稅率17）借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬元例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理*進出口公司出口鋼材一批，作價40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：407.55（匯率）302萬元302（1+17）1743.88萬元借：應(yīng)收賬款 302萬元貸：銷售收入 258.12 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 43.88萬元例五：外貿(mào)企業(yè)補征稅賬務(wù)處理*進出口有限公司，上半年有委托加工方式進料加工出口床單20萬美元的單證，因申報過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)予補稅：該筆業(yè)務(wù)加工費100萬元（不含稅價），退稅率11。由于企業(yè)在申報退稅時已作如下賬務(wù)處理：1001717萬元1001111萬元207.55（匯率）151萬元借：銷售成本 6萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）6萬元借：應(yīng)收出口退稅 11萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬元借：應(yīng)收外匯賬款 151萬元貸：出口銷售收入 151萬元所以，補稅時：借：銷售成本 11萬元貸：應(yīng)收出口退稅 11萬元應(yīng)納稅金151（1+17）1721.94萬元借：出口銷售收入 21.94萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 21.94萬元目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）二是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）三是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額免抵退稅額留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，舉例說明。某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款 58500002.產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240000003.產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100004.月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）2400（17%15%）48萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4800005.計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51（85548）9萬元。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 900006.實際繳納時。借：應(yīng)交稅金未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：5.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）30017%140