廣西會計基礎(chǔ)沖刺講義.doc

2012年會計人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會計基礎(chǔ) 第一章總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一系列專門方法,核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。二、會計的基本職能核算和監(jiān)督（多選）【注意】核算和監(jiān)督只是基本職能，而不是全部職能（一）會計核算職能會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎(chǔ)。1.會計核算的環(huán)節(jié)。（3個環(huán)節(jié)）確認(rèn)、計量、報告2.會計核算的工作。（3項工作）記賬、算賬、報賬【注意】區(qū)分三個環(huán)節(jié)和三項工作（注意多選）（二）會計的監(jiān)督職能1.會計監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。會計監(jiān)督職能也被稱為控制職能。（注意多選題）2.包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（注意判斷題）會計核算和監(jiān)督職能的關(guān)系核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算保障【注意】除了基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 、參與經(jīng)濟(jì)決策 、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能 三 、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。因此,會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運(yùn)動 資金運(yùn)動表現(xiàn)為：資金投入、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)(資金運(yùn)用)和資金退出三個過程。（二）會計核算的具體內(nèi)容（注意多選題）1、款項和有價證券的收付.款項：現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。.有價證券：國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 2、財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn) 、物資的簡稱，企業(yè)的財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。（多選）3、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 4、資本的增減（所有者權(quán)益）會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計算（收入、費(fèi)用）費(fèi)用通常包括營業(yè)成本和期間費(fèi)用成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用。費(fèi)用是包括成本的，成本是對象化的費(fèi)用 6、財務(wù)成果的計算和處理（利潤）財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項第二節(jié)會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)也稱會計核算的基本前提，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（多選）一、會計主體空間范圍（單選）明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。（單選、判斷）一般來說，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（多選、判斷）比如企業(yè)集團(tuán)（由母公司和若干個子公司組成）不是法人，但是要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體。而基于內(nèi)部管理的需要企業(yè)內(nèi)部的部門（分公司，營業(yè)部，生產(chǎn)車間）也可視為一個會計主體，但不是法人。二、持續(xù)經(jīng)營時間范圍（單選）持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)?！咀⒁狻砍掷m(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。三、會計分期時間范圍（單選）會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度 、半年度 、季度和月度。其中半年度、季度和月度稱為會計中期。（單選、多選）四、貨幣計量記賬本位幣人民幣。（單選、判斷）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)要折算成人民幣。第三節(jié)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)有兩種：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，一種是收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（單選、判斷）權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利責(zé)任是否發(fā)生轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。（單選、多選）【例】某公司一次支付三年的租金20萬，可以在當(dāng)期全部入費(fèi)用。 錯收付實(shí)現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。（單選、多選）目前，我國的行政單位會計主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。第二章 會計要素與會計科目一、會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運(yùn)動的第二層次的劃分。（一）資產(chǎn)1.定義及特征（多選、判斷）（1）企業(yè)過去的交易或者事項。（2）由企業(yè)擁有或者控制。（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（給出案例根據(jù)資產(chǎn)條件能判斷是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)）比如：計劃購買的設(shè)備存貨等在計劃日不屬于企業(yè)資產(chǎn)，臨時租用的物品不屬于企業(yè)資產(chǎn)，物品雖租給別人不在本企業(yè)，但企業(yè)能夠控制的，屬于企業(yè)資產(chǎn)。如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)2.分類。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（多選，結(jié)合科目表）（二）負(fù)債1.定義及特征（多選、判斷）（1）負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。它是負(fù)債的一個基本特征。（3）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（給出案例根據(jù)負(fù)債條件能判斷是否屬于企業(yè)的負(fù)債）2.負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動性，一般可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（多選，結(jié)合科目表）（三）所有者權(quán)益1.定義：所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債2.特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益；（2）所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。（3）企業(yè)清算時，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財產(chǎn)才能分配給所有者；3.分類：按其形成來源包括所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益等，通常劃分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（多選）（四）收入定義及特征：（判斷、單選）（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；（收入的本質(zhì)）（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！咎崾尽渴杖氚ㄖ鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但是不包括營業(yè)外收入。（多選）（五）費(fèi)用定義及特征（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤按其構(gòu)成可分為營業(yè)利潤 、利潤總額 、凈利潤。二、會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則（單選、多選、判斷）-未做教學(xué)重點(diǎn)，考試很重要。 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值（一）歷史成本（基本計量屬性）歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其等價物。應(yīng)用原則：一般采用歷史成本。如外購固定資產(chǎn)等（二）重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 （三）可變現(xiàn)凈值 （常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量）要求會計算可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?！纠?010年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為900萬元，估計進(jìn)一步加工費(fèi)用100萬，估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。求可變現(xiàn)凈值=900-100-15=785（四）現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量。如分期付款購買商品）現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額計量 （五）公允價值（常用于金融資產(chǎn)）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 第二節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計對象 分類 會計要素 分類 會計科目會計要素是對會計對象的基本分類，會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，是對資金運(yùn)動的第三層次的劃分。 二、會計科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）1.會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。具有統(tǒng)馭和控制的作用（2）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。具有補(bǔ)充和說明的作用【注意】并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同的分類（多選題）分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類5大類。資產(chǎn)類a.錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款b.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款c.物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計折舊d.其他：待處理財產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn) 負(fù)債類a.借款：短期借款、長期借款b.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用損益類益：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入損：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用 三、設(shè)置會計科目的原則（多選題）1.合法性原則設(shè)置會計科目符合國家統(tǒng)一會計制度2.相關(guān)性原則即有用性原則，便于會計信息的使用者利用會計信息進(jìn)行有關(guān)決策3.實(shí)用性原則單位在不違背國家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，增加、減少或合并某些會計科目。 第三章 會計等式與復(fù)式記賬 第一節(jié) 會計等式一、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益或：資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益或：資產(chǎn)權(quán)益1.意義：最基本地會計等式，復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！咀⒁狻吭摰仁椒从沉似髽I(yè)任何一個時點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點(diǎn)，否則等式不成立。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為四類九種：（單選、多選）（1）某個要素內(nèi)部一增一減；（2）等式左右同增；（3）等式左右同減；（4）等式右邊一增一減。二 、收入一費(fèi)用利潤意義：企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 三 、擴(kuò)展的會計等式如果考慮收入、費(fèi)用和利潤這三個會計要素，則基本會計等式就會演變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤負(fù)債所有者權(quán)益（收入一費(fèi)用）變形：費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入 第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法有兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要（以相等的金額）在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。（判斷）復(fù)式記賬法主要有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”。（多選）在我國1992年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。二、借貸記賬法 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號，建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。（一）借貸記賬法的含義和符號 “借”、“貸”二字是純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬的方向。（判斷）借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)（即會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）（二）、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（重點(diǎn)內(nèi)容）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）變型：費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入等式左方：借增貸減；等式右方：借減貸增各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點(diǎn)。損益類賬戶期末無余額，成本類賬戶中的制造費(fèi)用期末一般無余額，生產(chǎn)成本賬戶余額在借方?！咀⒁?】賬戶的期初期末余額方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變；如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明賬戶由期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢?fù)債或所有者權(quán)益；如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明賬由期初的負(fù)債或所有者權(quán)益變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。（三）、借貸記賬法的記賬規(guī)則-有借必有貸，借貸必相等。（四） 、會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1 、一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額2 、按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄一借一貸復(fù)合會計分錄一借多貸 、一貸多借 、多借多貸（五）、借貸記賬法的試算平衡（多選、判斷）試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，1.余額試算平衡法。計算公式為：全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貸方期末余額合計 2.發(fā)生額試算平衡法。計算公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計【注意1】1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生。 2.試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，并不是絕對的。 3.如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤。（判斷、多選）（1）重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）用錯了科目；（3）將借貸記賬方向弄反。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：某一總分類賬戶本期發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計某一總分類賬戶期末余額所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證的概念和種類1.會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 2.會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念及種類（單選、多選）注意交叉記憶1.原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。2.原始憑證的種類（單選、多選）注意交叉記憶分配標(biāo)準(zhǔn)憑證類別含義舉例備注來源外來原始憑證從其他單位或個人直接取得的發(fā)票、銀行結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、飛機(jī)票、車船票、住宿發(fā)票外來原始憑證一般都是一次憑證自制原始憑證由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的、僅供本單位內(nèi)部使用收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、入庫單、出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表填制手續(xù)及內(nèi)容一次憑證一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)絕大多數(shù)一次憑證是一次有效的憑證，數(shù)量較多累計憑證在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證限額領(lǐng)料單隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬，多次有效匯總原始憑證對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單、銷售日報它也是一種自制的原始憑證格式通用憑證由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證如車票 、銀行結(jié)算憑證等可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用專用憑證由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報銷單、折舊計算表、借款單、工資費(fèi)用分配表非原始憑證用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟(jì)合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單三、原始憑證的基本內(nèi)容（注意和記賬憑證區(qū)別）（單選、多選）1.原始憑證的名稱；2.填制原始憑證的日期；（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期）3.接受原始憑證單位名稱記賬憑證無；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；5.填制單位簽章記賬憑證無；6.有關(guān)人員簽章；7.憑證附件。原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。3.購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。必須由購買人以外的第三者查證核實(shí)后，會計人員才據(jù)以入賬。4.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗(yàn)收證明，造成退貨流失。6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。7.上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。四、原始憑證的填制要求（重點(diǎn)：單選、多選、判斷）記錄要真實(shí)、內(nèi)容要完整、手續(xù)要完備、書寫要清楚規(guī)范、編號要連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制要及時。1.金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。2.大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。3.大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。4.如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。5.原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕?！咀⒁狻吭紤{證有錯誤不得涂改，而非不得更正五、原始憑證的審核內(nèi)容（一）審核的主要內(nèi)容真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性（二）經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒錯）2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（錯誤不嚴(yán)重）【注意】金額錯誤的原始憑證，只能退回原單位重開，不能更正。3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。（錯誤嚴(yán)重）第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類分配標(biāo)準(zhǔn)憑證類別含義內(nèi)容收款憑證用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證付款憑證用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證填列方式復(fù)式憑證將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證單式憑證每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證注意：涉及 “現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證三、記賬憑證的基本內(nèi)容（與原始憑證區(qū)分）1.記賬憑證的名稱2.填制記賬憑證的日期。（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）3.記賬憑證的編號4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向原始憑證無6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額7.記賬標(biāo)記原始憑證無8.所附原始憑證張數(shù)9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。四、記賬憑證的編制要求（單選、多選、判斷）（一）基本要求4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（注意多選題）5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（判斷）一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。（判斷）6.記賬憑證的更正（重點(diǎn)）（1）填制時（未入賬）應(yīng)當(dāng)重新填制。（2）已登記入賬的記賬憑證錯誤更正。在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時）金額以外有錯先用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤。也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證：調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管1.從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。2.若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類一、會計賬簿的概念和意義 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)。二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。三、會計賬簿的分類 （重點(diǎn)，單、多、判）【注意1】備查簿可以根據(jù)企業(yè)的需要自行設(shè)置。【注意2】多欄式賬簿又分為借方多欄式，貸方多欄式和借方貸方多欄式（應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅）第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容各種賬簿都具備以下基本內(nèi)容：1.封面2.扉頁3.賬頁 二、會計賬簿的記賬規(guī)則（重要，單選、多選、判斷）1.登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明或畫“”，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（重點(diǎn)）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。由于會計中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)將空頁、空行劃線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法1.常見的特種日記賬是指現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬，由出納登記2.格式有三欄式和多欄式兩種。必須使用訂本賬。3.做到日清月結(jié)。二、總分類賬的格式和登記方法每一個企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿?？偡诸愘~必須采用訂本賬，其格式為三欄式。三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種。明細(xì)帳一般采用活頁帳簿，固定資產(chǎn)采用卡片帳簿。1.三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款、實(shí)收資本、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。2.多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬的核算。3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨類賬戶。如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)分類核算。第四節(jié)對賬對賬包括：賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對。 二、賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。三、賬實(shí)核對賬實(shí)核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間核對。 第五節(jié)錯賬更正方法（主要注意適用范圍）如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。1.記賬憑證沒錯，只是過錯賬劃線更正法【注意】數(shù)字錯誤要全部劃去，文字錯誤只劃去錯誤的文字。2.記賬憑證錯誤導(dǎo)致賬簿錯誤（基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟）（1）科目、方向等文字錯或借貸方金額同時多記紅字更正法（用紅字填制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，然后用藍(lán)字填制一張正確的）（2）只是借貸方金額同時少記補(bǔ)充登記法第六節(jié)結(jié)賬結(jié)賬就是在會計期末將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬后，計算出本期發(fā)生額和期末余額一、結(jié)賬的程序1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性；（入賬）2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用；（調(diào)整）3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；（結(jié)轉(zhuǎn)）4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（結(jié)算）二、結(jié)賬的方法（多選、判斷）1.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃通欄雙紅線。4.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下 劃通欄雙紅線。5.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第七節(jié)會計賬簿的更換和保管一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬可以不必每年度更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。二、會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬戶，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第六章賬務(wù)處理程序 1.三種賬務(wù)處理程序的區(qū)別在于登記總帳的有依據(jù)和方法不同，總分類的格式也不盡一樣。 2.掌握每種賬務(wù)處理流程圖 3.賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺恚海▎芜x，多選，判斷）要求背記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序1.優(yōu)點(diǎn)簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡2.缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量較大不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目3.適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位（注意：沒有規(guī)模較大）4.登總賬的依據(jù)記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表 【注意1】重點(diǎn)講解匯總記賬憑證的編制，要理解。 （教學(xué)未作重點(diǎn)，考試很重要）匯總收款憑證 按庫存現(xiàn)金科目 、銀行存款科目借方分別編制，將其對應(yīng)的貸方科目匯總，然后根據(jù)匯總收款憑證上的各貸方科目的合計數(shù)計入有關(guān)總賬的貸方。匯總收款憑證的合計數(shù)計入庫存現(xiàn)金或銀行存款的借方。匯總付款憑證 按照庫存現(xiàn)金 、銀行存款的貸方分別設(shè)置，將其對應(yīng)的借方科目匯總，然后根據(jù)匯總付款憑證上各借方科目的合計數(shù)計入有關(guān)總賬的借方，匯總付款憑證的合計數(shù)計入庫存現(xiàn)金或銀行存款的貸方。匯總付款憑證 按照每一科目的貸方分別設(shè)置（因此要求所有轉(zhuǎn)賬憑證按一借一貸或多借一貸編制）將其對應(yīng)的借方科目匯總，然后將匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的合計數(shù)登記所列貸方科目的總賬的貸方，各借方科目的匯總數(shù)登記到期相應(yīng)總賬的借方。若轉(zhuǎn)賬憑證不多時，可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬，【注意2】對于科目匯總表中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計和支出合計填列。【注意3】科目匯總表可匯總一次編制一張，也可以按旬匯總，每月編制一張。第七章 財產(chǎn)清查 第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念及種類（財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金 、實(shí)物資產(chǎn)、和往來款項的盤點(diǎn)和核對等確定其實(shí)存數(shù)量與價值，從而查明其賬面記載與實(shí)存數(shù)量，金額是否相符的專門方法。（不僅清查數(shù)量，還要核對其價值，檢查其質(zhì)量）（一）按財產(chǎn)清查的對象和范圍，分為全面清查和局部清查。1.全面清查對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核對。范圍廣 、內(nèi)容多 、工作量大，不宜經(jīng)常進(jìn)行。（1）年終決算之前；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；（4）開展清產(chǎn)核資；（5）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前2.局部清查對部分資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核對。范圍小 、涉及財產(chǎn)物資和人數(shù)少 、可以靈活進(jìn)行。 日現(xiàn)金（出納負(fù)責(zé)） 月銀行存款、貴重物品（二）按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。1.定期清查定期清查一般在期末（月末、年末）進(jìn)行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。（范圍不確定）2.不定期清查臨時（1）企更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員時（2）當(dāng)發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時。（3）上級主管部門、稅務(wù)以及審計等部門，按檢查的要求和范圍對本企業(yè)進(jìn)行臨時清查。（4）進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、企業(yè)購并、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系時。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查?，F(xiàn)金清查時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督?，F(xiàn)金盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表兼有盤存單和實(shí)存帳存對比表的作用，可以據(jù)此調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。（二）銀行存款的清查方法采用與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對的方法。清查前先檢查銀行存款日記賬是否正確完整。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達(dá)賬項。所謂未達(dá)賬項，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項。具體地說，未達(dá)賬項大致有下列四種情況：（多選題 、計算題）（記憶：銀行加減企業(yè)，企業(yè)加減銀行）1.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；2.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬；3.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；4.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。【注意】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是為了檢查賬簿記錄的正確性，不是要更改賬簿，不能用余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，各未達(dá)帳項必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。二、實(shí)物的清查方法兩種1.實(shí)地盤點(diǎn)法。是指財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)或用計量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。適用范圍廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。2.技術(shù)推算法。指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。適用量大，成堆而價值又不高，難以逐一清點(diǎn)的財產(chǎn)物資的清查。 實(shí)物清查時，實(shí)物保管人和盤點(diǎn)人員必須在場，對于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)填制盤存單，由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。并同賬面余額記錄核對，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證?！咀⒁狻勘P存單不是原始憑證，而實(shí)存賬存對比表才是。三、往來款項的清查方法往來款項主要包括應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收） 、應(yīng)付款項和預(yù)收 、預(yù)付款項等。往來款項一般采用詢證函的方法清查。財產(chǎn)清查的要點(diǎn)：1.在財產(chǎn)盤點(diǎn)報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中（1）能作為原始憑證調(diào)賬的有：現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表，賬存實(shí)存對比表；（2）不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一 、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（分審批前和審批后）審批之前：根據(jù)清查結(jié)果對盤盈和盤虧財產(chǎn)提出處理建議，由股東大會或董事會 、經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。未批準(zhǔn)前，基于客觀性原則，調(diào)整賬簿記錄同時計入待處理財產(chǎn)損益審批之后：明確責(zé)任，同時沖銷待處理財產(chǎn)損益批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后庫存現(xiàn)金盤盈借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給有關(guān)人員） 營業(yè)外收入（無法查明原因）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金盤虧借：其他應(yīng)收款（過失人賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨盤盈：借：原材料等科目貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等科目盤虧：借：管理費(fèi)用（管理不善）營業(yè)外支出（非常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤盈：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時做一筆分錄。盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整盤虧：先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)盤虧：（盤虧凈損失的處理）借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢【注意1】對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入“營業(yè)外收入”，但無法查明原因的現(xiàn)金短缺記入“管理費(fèi)用”【注意2】存貨盤盈一律沖減“管理費(fèi)用”?！咀⒁?】固定資產(chǎn)盤虧別忘記處理“累計折舊”需要說明的是：企業(yè)日常工作中發(fā)生的待處理財產(chǎn)損溢，通常必須在年報編制前處理完畢。第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念（單選、多選、判斷）1 .財務(wù)會計報告使用者：出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。2.國家機(jī)關(guān) 、事業(yè)單位與企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容不盡相同。3.財務(wù)報告把分散到各賬簿上資料進(jìn)行分類，計算和匯總形成了一套全面，綜合的報表體系。二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成1.企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)報告。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。2.一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。3.現(xiàn)金流量表是反映單位在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表.三、財務(wù)會計報告的編制要求（多選題）1. 真實(shí)可靠。2. 相關(guān)可比3. 全面完整 不得漏編漏報，不得有意隱瞞，力求保證全面，完整，充分披露。應(yīng)當(dāng)填列的報表指標(biāo)應(yīng)分表內(nèi)，表外和補(bǔ)充資料的披露要求全部填列披露。4. 編報及時 按規(guī)定做好記賬 、算賬 、報賬工作，做到日清月結(jié)，按規(guī)定期限報出財務(wù)報告，不得延遲也不能提前結(jié)賬5. 便于理解第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式 。屬于靜態(tài)報表二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表格式：賬戶式、報告式。我國采用賬戶式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，負(fù)債按求償權(quán)先后順序排列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，主要包括以下方式：1.根據(jù)總賬科目余額填列（1）直接根據(jù)總賬科目期末余額填列如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等項目。（2）根據(jù)幾個總賬科目期末余額計算填